Вексель вместо денег: нюансы налогообложения
Комментарий к письму Минфина России от 27.04.11 N 03-11-06/2/68 "О налогообложении операций, в которых покупатель рассчитывается за приобретённые им товары (работы, услуги), имущественные права векселем".
"Моё слово - как банковский вексель!" Звучит, конечно, красиво, но вот получить в реальности вместо "живых" денег банковский вексель - это не самая приятная для бизнеса операция. Тем не менее такое случается сплошь и рядом. При совершении таких операций возникают вопросы в учёте, особенно у тех, кто использует кассовый метод. Это, например, "упрощенцы".
В какой момент у таких налогоплательщиков возникает выручка?
В комментируемом письме от 27.04.11 N 03-11-06/2/68 Минфин разъяснил, как нужно подходить к определению даты получения дохода.
Хозяйственная ситуация
Обратившееся в министерство за разъяснением общество применяет упрощённую систему налогообложения (УСН) и платит единый налог по ставке 15% с разницы между доходами и расходами.
В оплату за выполненную работу общество получило собственный вексель клиента.
Однако дожидаться срока его погашения компания не стала, а продала его третьему лицу по цене ниже номинала. Когда и в каком размере следует учесть доход от этих операций?
Есть обстоятельства...
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ организации при применении УСН должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также и внереализационные доходы.
Указанные доходы определяются по правилам, установленным статьями 249 и 250 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженных в денежной или натуральной форме.
Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признаётся день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (так называемый кассовый метод учёта).
Напомним, что к денежным средствам относятся наличные деньги в кассе организации, денежные документы, деньги на расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути. Вексель не относится к денежным средствам. Согласно статье 143 ГК РФ вексель - это ценная бумага.
Однако в силу статьи 128 ГК РФ ценные бумаги относятся к имуществу.
Так что формально получение векселя в оплату работы - это как раз "получение иного имущества", которое имеет вполне определённую стоимость. Значит ли это, что момент получения векселя - это момент получения дохода?
Решение от Минфина
Минфин разъяснил, что в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ ситуация с получением в оплату векселя описана особо и общему правилу налогообложения не подчиняется.
Там сказано, что при использовании покупателем в расчётах за приобретённые им товары, работы, услуги, имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признаётся дата оплаты векселя или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Так что до оплаты векселя дохода у компании не возникает.
Но тут есть нюанс.
По мнению Минфина России, сумма дохода общества (если номинал векселя соответствовал стоимости работ) будет равна именно номиналу векселя, даже если вексель был продан третьему лицу по цене ниже номинала.
Вроде бы возникает неувязка. Реально фирма получила одну сумму денег, а вот в доходах должна отразить другую?
Есть мнение...
В частных разъяснениях налоговики поясняют свою позицию в отношении налогообложения таких операций. Они говорят, что при погашении или продаже векселя со скидкой (или дисконтом) указанная скидка относится к внереализационным расходам организации, учёт которых для целей главы 26.2 НК РФ статьями 346.16 и 346.17 НК РФ не предусматривается. На наш взгляд, это объяснение ничего не объясняет.
Вопрос состоит в том, что следует учитывать в налоговых доходах - номинал векселя или реально полученную по нему сумму. Причём тут учёт скидок?
Тем не менее проблема решается именно так. Выполнив работу, налогоплательщик получил доход, равный номиналу векселя, который ему на всю сумму долга выписал заказчик. Если бы в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ не было оговорки по поводу векселей, у налогоплательщика сразу - в момент получения векселя заказчика - образовался бы налогооблагаемый доход в размере номинала векселя. Однако НК РФ в данной ситуации предоставляет отсрочку в признании дохода. Но вот о том, что в доход должна браться фактическая сумма погашения, а не номинал, там ничего не сказано!
Так что налицо две отдельные операции. Первая - это получение векселя в оплату выполненной работы. Вторая - погашение векселя. Налогооблагаемый доход определяется именно по первой операции (исходя из номинала векселя), хотя и с отсрочкой.
Пример
ООО "Аргус", находящееся на УСН, в 2010 году выполнило работу для ООО "Гермес". Стоимость работы - 100 000 руб. ООО "Гермес" в оплату выполненной работы выдал в декабре 2010 года ООО "Аргус" собственный вексель номиналом 100 000 руб.
В январе 2011 года ООО "Аргус" уступило этот вексель ЗАО "Барвинок" за 93 000 руб. В этом месяце у ООО "Аргус" образуется налогооблагаемый доход в размере 100 000 руб.
Убыток в размере 7000 руб. от уступки права требования в налоговом учёте никак не учитывается.
И. Молчанов,
аудитор
"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 7, июль 2011 г.