Вексельные расчеты
Использование векселей становится все популярнее при расчетах между юридическими лицами. Не всегда у организации находятся свободные денежные средства для того, чтобы оплатить незапланированную покупку, а использование векселей в таком случае может сильно упростить ситуацию. Особенности учета при использовании в расчетах собственных векселей - в этой статье.
Немного о векселе
Согласно статье 815 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель), выплатить но наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
Все действия с векселями не должны противоречить закону о простом и переводном векселе.
По сути своей вексель представляет собой долговую расписку, в соответствии с которой одна сторона обязуется погасить задолженность перед другой. Вексель - это срочное обязательство.
Векселя всегда носят документарную форму, выпускать без документарные векселя не допускается. Одновременно они являются ценными бумагами и должны быть составлены с соблюдением определенных требований. Согласно постановлению правительства РФ от 26 сентября 1994 г. N 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" утвержден типовой бланк векселя. Однако можно использовать и самостоятельно разработанный бланк, только реквизиты векселя в нем должны присутствовать обязательно.
Реквизиты векселя содержатся в постановлении ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе". Согласно приложению к вышеуказанному постановлению векселя подразделяются в общем случае на простые и переводные. Реквизиты этих документов схожие, таким образом, простой вексель должен содержать:
- наименование "вексель", включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
- простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;
- указание срока платежа;
- указание места, в котором должен быть совершен платеж;
- наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
- указание даты и места составления векселя;
- подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
В случае отсутствия какого-либо из реквизитов составленный документ не имеет силы простого векселя, кроме реквизитов срока платежа и места составления. Так, в случае если срок платежа по простому векселю не указан, вексель рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении. Если не указано место составления документа, то местом составления векселя признается место платежа и предполагается, что вексель подписан в месте составления.
Переводной вексель должен содержать:
- наименование "вексель", включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
- простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
-наименование того, кто должен платить (плательщика) ;
- указание срока платежа;
- указание места, в котором должен быть совершен платеж;
- наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
- указание даты и места составления векселя;
- подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).
В целом правила переводного векселя и простого совпадают. Основное отличие этих видов в том, что плательщиком по переводному векселю может выступить лицо, акцептовавшее вексель, а не только лицо, его выдавшее. Обратите внимание, что в случае отсутствия обязательных реквизитов вексель перестает быть ценной бумагой и приобретает свойства долговой расписки.
Напомним, что векселя должны передаваться актом приема-передачи и регистрироваться в реестре векселей (журнале полученных-выданных векселей).
Виды векселей
Конкретного разделения векселей по типам, кроме разделения на простые и переводные, законодательством РФ не предусмотрено, однако в общих случаях векселя можно разделить на товарные и финансовые. Товарные векселя, как правило, применяются как средство оплаты между организациями за реализованные товары, работы и услуги, а финансовые векселя выдаются банками и иными кредитными организациями.
Поскольку вексель предполагает, что одной из сторон будут доставлены неудобства в получении денежных средств в качестве оплаты за реализованные товары (работы, услуги) и потребуется компенсация за причиненные неудобства, то по средствам компенсирования векселя можно разделить на процентные и дисконтные. По процентному векселю организация, помимо стоимости векселя, будет получать и установленные проценты. Дисконтный же вексель предполагает то, что его стоимость ниже номинала.
В зависимости от того, когда предполагается выплата денежных средств, векселя можно разделить на те, которые подлежат оплате в определенный при составлении документа день или оплате по предъявлении документа.
Помимо этого, можно выделить акцептованные и неакцептованные векселя, авалированные и неавалированные и т.д.
Учет выпущенного векселя
Представим себе ситуацию, что организация в качестве оплаты за товары выпускает вексель. В таком случае вексель будет работать лишь только отсрочкой последующего платежа. Задолженность за приобретенные товары (работы, услуги) все равно останется, только период ее ликвидации будет позднее.
Помните, что для бухгалтерского и налогового учета стоит различать, с какой целью выпущен вексель - как способ погашения задолженности или как финансовое вложение, в зависимости от этого учет будет вестись по-разному. Мы рассматриваем ситуацию, когда вексель - это средство оплаты.
Обычно выдаче векселя предшествует образование задолженности. Таким образом, векселедатель может точно установить сумму задолженности, которую он планирует погасить. В зависимости от того, какой тип векселя будет выдан - процентный или дисконтный, - номинал будет либо равен размеру задолженности (в случае выдачи процентного векселя), либо превышать ее (дисконтный).
Бухгалтерский учет выданных векселей с 1 января 2009 года был изменен в связи с вступлением в силу Закона от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ, который установил, что при расчете векселями не требуется оплачивать НДС отдельным платежным поручением. Напомним, что по товарам, принятым к учету до 1 января 2009 года, но оплаченным векселем после этой даты, порядок принятия НДС к вычету остается прежним.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет 41 (20, 10...) Кредит 60 - от поставщика поступили товары (услуги, товары или иное имущество);
Дебет 19 Кредит 60 - выделен НДС с поставки;
Дебет 68 Кредит 19 - НДС принят к вычету.
Для учета выданных векселей рекомендуем к счету 60 открыть отдельный субсчет "Выданные векселя". Напомним, что ссылка на наличие отдельного субсчета для учета векселей должна быть закреплена в учетной политике организации и отражена в плане счетов. Помимо счета 60, учет расчетов с векселями можно вести на счете 76, также с открытием отдельного субсчета.
Дебет 60 Кредит 60 (субсчет "Выданные векселя") - организацией-покупателем выдан вексель.
Дебет 60 (субсчет "Выданные векселя") Кредит 50, 51 - вексель оплачен.
Если выдан дисконтный вексель, то на сумму дисконта надо сделать проводку:
Дебет 91 Кредит 60
Аналогично на счете 91 будут отражаться проценты по векселю.
Одновременно векселедержатель обязан вести забалансовый учет векселей, выданных на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Таким образом, выданный вексель должен быть отражен по дебету счета 009, а погашение векселя отражается по кредиту счета 009.
Налогообложение векселя
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации вексель является ценной бумагой, однако признается ли оплата товаров собственным векселем реализацией ценных бумаг?
Зачастую налоговые органы делают выводы, что оплата услуг векселями является реализацией ценных бума.г Соответственно, организацию принуждают вести раздельный учет для исчисления НДС и обособленно рассчитывать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с положениями статьи 280 Налогового кодекса РФ.
Однако судами поддерживается другая позиция: в случае если вексель применяется как способ оплаты за приобретенные товары (работы, услуги), нельзя говорить о том, что операция по передаче векселя в счет расчетов по гражданско-правовому договору является операцией по реализации ценной бумаги. Для налогоплательщика, выпускающего долговое обязательство, суммы, полученные при размещении собственных долговых обязательств, в том числе векселей, не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, если руководствоваться позицией судов, то раздельный учет можно не вести, и налоговую базу по налогу на прибыль, соответственно, тоже не придется исчислять обособленно.
Как уже было отмечено ранее, с 1 января 2009 года изменились правила принятия к вычету налога на добавленную стоимость, теперь принять НДС к вычету можно при наличии счета-фактуры, использовании товаров (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС, принятии товаров (работ, услуг) к учету. Таким образом, больше не придется отправлять отдельно платежными поручениями НДС.
Таким образом, даже в случае если номинал векселя будет превышать размер задолженности к погашению, принять к вычету НДС можно будет только в размере, указанном в счете-фактуре.
Расходы в виде дисконта при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль признаются в составе внереализационных (ст. 265 НК РФ). Обратите внимание, что если вексель выписан на срок больше одного отчетного периода, то расходы в размере дисконта будут формироваться в конце каждого отчетного периода.
При этом не стоит забывать о том, что статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации установлены правила признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам. Согласно вышеназванной норме налогоплательщик имеет право признать расходом размер процентов в виде дисконта, только в определенных пределах, аналогичных процентам по займам и кредитам.
Е. Наумова
"Московский бухгалтер", N 11, июнь 2009 г.