Взносы на травматизм: считаем по-новому С 1 января 2011 года изменились правила расчета страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. О новом порядке исчисления взносов рассказывается в статье. В 2011 году страховые взносы на случай травматизма начисляются и уплачиваются, как и раньше, на основании Федерального закона от 27.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ). Но в порядке их начисления есть изменения, внесенные федеральными законами: - от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; - 09.12.2010 N 350-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Что осталось прежним Плательщики взносов. Как и раньше, взносы на случай травматизма должны уплачивать организации, работающие на территории РФ, в том числе иностранные, а также индивидуальные предприниматели (абз. 7 ст. 3 Закона N 125-ФЗ). Застрахованные лица. Взносы уплачиваются за лиц, с которыми заключен: - трудовой договор (абз. 2 п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ); - гражданско-правовой договор, если в нем указано, что заказчик уплачивает за исполнителя страховые взносы в ФСС России (абз. 4 п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ). Российские организации и предприниматели перечисляют страховые взносы как за работников - граждан России, так и за иностранцев, иностранные - только за работающих у них российских граждан (абз. 7 ст. 3 Закона N 125-ФЗ). Застрахованными лицами являются также сотрудники российской компании, работающие в ее представительстве за рубежом, а также лица без гражданства. Это следует из пункта 2 статьи 5 Закона N 125-ФЗ. Порядок расчета взносов. Сумма взносов, подлежащая перечислению в ФСС России, рассчитывается по формуле: ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї ЪДДДДДДДДДДї ЪДДДДДДДДДДДДДї ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і ‚§­®бл ­  б«гз © і іЋЎ« Ј Ґ¬ пі і ’ аЁд, і і ‚лЇ« вл Ї® бва е®ў®¬г і і ва ў¬ вЁ§¬ , і і Ў §  і ігбв ­®ў«Ґ­­л©і і®ЎҐбЇҐзҐ­Ёо + ђ бе®¤л ­ і і Ї®¤«Ґ¦ йЁҐ гЇ« вҐ і і і і ®аЈ ­Ё§ жЁЁ і і дЁ­ ­бЁа®ў ­ЁҐ ¬Ґа Ї® і іў Ўо¤¦Ґв ”‘‘ ђ®ббЁЁі = і і е і і - і ЇаҐ¤гЇаҐ¦¤Ґ­Ёо і і і і і і і і Їа®Ё§ў®¤б⢥­­®Ј® і і і і і і і і ва ў¬ вЁ§¬  Ё і і і і і і і і Їа®д§ Ў®«Ґў ­Ё© і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ АДДДДДДДДДДЩ АДДДДДДДДДДДДДЩ АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ Перечень расходов на страховое обеспечение и размеры тарифов в 2011 году останутся прежними. Основные изменения коснулись формирования перечня выплат, на которые начисляются взносы на случай травматизма. Рассмотрим их более подробно. Облагаемые суммы Правила, применяемые до 1 января 2011 года, отличаются от ныне действующих положений. Как было до 2011 года До 2011 года страховые взносы на случай травматизма начислялись на все суммы оплаты труда (дохода) работников (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, был приведен в постановлении Правительства РФ от 07.07.99 N 765. Специалисты ФСС России требовали начислять взносы на случай травматизма на все выплаты, не указанные в Перечне, даже если они не связаны с оплатой труда (письма ФСС России от 18.10.2007 N 02-13/07-10008 и от 10.10.2007 N 02-13/07-9665). У бухгалтеров регулярно возникали вопросы относительно того, облагать взносами выплату или нет. Объект и база в 2011 году Объект обложения взносами. В Закон N 125-ФЗ добавлена статья 20.1, согласно которой с 1 января 2011 года объект обложения взносами на травматизм и база для их начисления почти полностью совпадают с объектом обложения и базой, которые предусмотрены Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). В 2011 году взносы на случай травматизма начисляются на выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые в рамках: - трудовых договоров; - гражданско-правовых договоров, если в соответствии с такими договорами заказчик обязан застраховать исполнителя. В таблице на с. 29 перечислены выплаты, относящиеся к объекту обложения страховыми взносами на случай травматизма и не признаваемые объектом обложения. Таблица Являются объектом обложения Не являются объектом обложения Все выплаты и вознаграждения в пользу работников, выплачиваемые в рамках: - трудовых договоров; - гражданско-правовых договоров, если в них предусмотрена обязанность работодателя застраховать физическое лицо (п. 1 ст. 20.1 и абз. 8 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ) Выплаты: - по гражданско-правовым договорам, если в них не предусмотрена обязанность работодателя по уплате страховых взносов (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ); - по договорам, связанным с переходом права собственности или иных вещных прав на имущество (например, договор купли-продажи) или с передачей в пользование имущества (договор аренды). Выплаты физическим лицам, не связанные с исполнением трудовых обязанностей или обязанностей по гражданско-правовому договору на выполнение работ, оказание услуг (дивиденды, материальная выгода, полученная по договору займа, и т.п.) Облагаемая база. База для начисления взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, относящихся к объекту обложения, за исключением необлагаемых сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ: ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і ЋЎ« Ј Ґ¬ п Ў §  Ї® і і‚лЇ« вл, пў«пойЁҐбпі і‚лЇ« вл, ­Ґ ®Ў« Ј Ґ¬лҐі і бва е®ўл¬ ў§­®б ¬ і = і®ЎкҐЄв®¬ ®Ў«®¦Ґ­Ёп і - і ў§­®б ¬Ё ­  б«гз © і і­  б«гз © ва ў¬ вЁ§¬ і іў§­®б ¬Ё ­  б«гз © і і ва ў¬ вЁ§¬  і і і і ва ў¬ вЁ§¬  і і і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ Новый перечень необлагаемых выплат В статье 20.2 Закона N 125-ФЗ указан новый перечень выплат, которые относятся к объекту обложения, но не облагаются взносами на случай травматизма. В основном он соответствует перечню сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды (ст. 9 Закона N 212-ФЗ), за несколькими исключениями. Рассмотрим их. Выплаты по гражданско-правовым договорам. У сторон гражданско-правового договора есть выбор. Вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг признаются объектом обложения взносами на случай травматизма, если в договоре установлена обязанность заказчика уплачивать за исполнителя взносы в ФСС России. Это прямо предусмотрено пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ. Заметим, что согласно частям 1 и 3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ страховые взносы во внебюджетные фонды начисляются в том числе на выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением договоров, связанных с передачей имущества в пользование). Доход, полученный по таким договорам, в отличие от дохода, полученного по трудовым договорам, не подлежит обложению взносами в ФСС России (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Выплаты работникам-иностранцам. На случай травматизма или профзаболеваний работодатель обязан застраховать не только постоянно или временно проживающих, но и временно пребывающих на территории РФ иностранных работников (п. 2 ст. 5 Закона N 125-ФЗ, абз. 9 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан на территории Российской Федерации"). Для сравнения напомним, что страховые взносы во внебюджетные фонды работодатели должны начислять только с выплат иностранным сотрудникам, которые имеют статус постоянно или временно проживающих. Выплаты временно пребывающим взносами не облагаются (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Страховые тарифы в 2011 году не повысятся Общие размеры тарифов. Размеры тарифов в 2011 году останутся прежними. Это предусмотрено статьей 1 Федерального закона от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов". Данный документ оставил в силе положения Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год". Как и раньше, тариф (от 0,2 до 8,5%) соответствует классу профессионального риска - чем выше класс, тем выше тариф. Правила отнесения вида экономической деятельности к определенному классу профессионального риска утверждены постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713. Как определить свой тариф. Класс профессионального риска определяется в зависимости от основного вида экономической деятельности организации (предпринимателя), который необходимо подтверждать ежегодно. Для этого компании и предприниматели до 15 апреля текущего года подают в свое отделение ФСС России документы, перечисленные в приказе Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55. Применение тарифа. Как и раньше, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний организация будет рассчитывать ежемесячно исходя из тарифа, который устанавливает ФСС России (п. 1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Страховой тариф применяется к сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных по трудовым и гражданско-правовым договорам, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьями 20.1 и 20.2 Закона N 125-ФЗ. Старые льготы в новом году. В 2011 году сохранятся льготы по уплате страховых взносов. Например, при начислении взносов на выплаты работникам-инвалидам - 60% от установленного тарифа (ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ). Сумму начисленных страховых взносов можно уменьшить В 2011 году страховые взносы на случай травматизма, подлежащие уплате в ФСС России, можно будет уменьшить. Выплаты по страховому обеспечению. Уменьшение суммы страховых взносов на случай травматизма, подлежащих перечислению в территориальный орган ФСС России, производится: - на суммы пособий по временной нетрудоспособности; - на оплату "лечебных" отпусков (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством). Сюда включается весь период лечения и дни (время) проезда к месту лечения и обратно. Путевку в этом случае сотруднику выдает ФСС России. Расходы на меры по предупреждению травматизма и профзаболеваний. Работодатель обязан предпринимать меры по предотвращению производственного травматизма и профзаболеваний (подп. 4 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ). Финансирование предупредительных мер может производиться за счет уплаты части страховых взносов на случай травматизма, начисленных в текущем году. Это значит, что компании уменьшают сумму начисленных взносов на случай травматизма на суммы, направленные на финансирование предупредительных мер и согласованные с территориальным органом Фонда социального страхования России. Средства ФСС России, которые организация вправе потратить на эти цели, ограниченны. В 2011 году их размер не может превышать 20% от суммы страховых взносов, начисленных компанией в 2010 году, за вычетом расходов на выплату обеспечения по случаям травматизма в 2010 году. Это следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 08.12.2010 N 334-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов". Напомним, что перечень мероприятий, на которые можно потратить часть взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, приведен в пункте 2 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 05.02.2010 N 64н. Новое понятие "заработок застрахованного" В редакции Закона N 125-ФЗ, действующей с 2011 года, появилось понятие "заработок застрахованного" (абз. 19 ст. 3 Закона N 125-ФЗ). Оно используется, например, при расчете страховой выплаты пострадавшему работнику. Для целей страхования на случай травматизма это все виды выплат и иных вознаграждений (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемых по трудовым и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Закона N 125-ФЗ. Ежемесячная страховая выплата Незначительные изменения коснулись и ежемесячной страховой выплаты, назначаемой (п. 3 ст. 10 Закона N 125-ФЗ): - работнику в течение всего периода стойкой утраты им трудоспособности; - лицам, перечисленным в пункте 3 статьи 7 Закона N 125-ФЗ, в случае смерти работника. Размер выплаты Сумма выплаты рассчитывается исходя из среднемесячного заработка работника и процента утраты им трудоспособности (степень утраты указывается в справке МСЭ по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 20.10.2005 N 643). В 2011 году ее размер не должен превышать 52 740 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 08.12.2010 N 334-ФЗ). Но если на 1 января 2011 года сумма выплаты все же оказалась больше максимальной величины, она не изменяется (п. 3 ст. 6 Закона N 334-ФЗ). Среднемесячный заработок работника определяется по формуле: ЪДДДДДДДДДДДДДДї ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї ЪДДї і‘।­Ґ¬Ґбпз­л©і і ЋЎй п б㬬  § а Ў®вЄ  і і12і і § а Ў®в®Є і і(б гзҐв®¬ ЇаҐ¬Ё©, ­ зЁб«Ґ­­леі і і і і і ў а бзҐв­®¬ ЇҐаЁ®¤Ґ) §  12 і і і і і = і ¬Ґбп楢, ЇаҐ¤иҐбвў®ў ўиЁе і : і і і і і¬Ґбпжг ­ бвгЇ«Ґ­Ёп бва е®ў®Ј®і і і і і і б«гз п і і і АДДДДДДДДДДДДДДЩ АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ АДДЩ Если сотрудник отработал менее 12 месяцев, среднемесячный заработок рассчитывается путем деления общей суммы его заработка за отработанные месяцы на количество этих месяцев (п. 3 ст. 12 Закона N 125-ФЗ). В расчет берется весь доход работника, с которого уплачивались взносы на случай травматизма, в том числе выплаты по гражданско-правовым договорам, если на них начислялись взносы на случай травматизма, и пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (п. 2 ст. 12 Закона N 125-ФЗ). Индексация выплаты Согласно пункту 11 статьи 12 Закона N 125-ФЗ ежемесячная страховая выплата подлежит индексации с учетом уровня инфляции. Коэффициент индексации устанавливается Правительством Российской Федерации. С 1 января 2011 года в пункт 10 статьи 12 Закона N 125-ФЗ внесено уточнение. На коэффициент индексации увеличиваются суммы заработка, из которого исчисляется размер ежемесячной страховой выплаты, а не сумма самой выплаты. О.В. Негребецкая, научный редактор журнала "Зарплата" "Зарплата", N 2, февраль 2011 г.