Взносы на травматизм: что нужно учесть при их исчислении в 2011 году
Федеральными законами от 08.12.2010 N 348-ФЗ и от 09.12.2010 N 350-ФЗ были внесены изменения в законодательство об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые вступили в силу с 1 января 2011 года. Подробнее об этих изменениях - в статье.
Напомним, платить страховые взносы на случай травматизма должны организации и индивидуальные предприниматели за лиц, работающих у них по трудовому или гражданско-правовому договору, независимо от того, какой режим налогообложения они применяют. Значит, наравне с другими "вмененщики" также являются страхователями по взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Итак, посмотрим, что же изменилось в расчете указанных взносов с 1 января 2011 года.
Одна база для начисления двух страховых взносов в ФСС России
С 1 января 2011 года вступила в силу статья 20.1 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), которая вводит понятия "объект обложения страховыми взносами" и "база для начисления страховых взносов".
Объектом обложения страховыми взносами на травматизм признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу работников, начисленные в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров. При этом взносы с выплат по гражданско-правовым договорам страхователь обязан исчислять только в том случае, если это предусмотрено самим договором.
Таким образом, с этого года страхователь будет начислять взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на любые выплаты и вознаграждения работнику, начисленные ему на основании трудового, коллективного или гражданско-правового договора, соглашений, а также иных локальных нормативных актов.
Напомним, ранее страховыми взносами на травматизм облагалась только начисленная по всем основаниям оплата труда работников и выплаты по гражданско-правовым договорам. Об этом было сказано в пункте 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.
Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.
При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора. Если цены (тарифы) на эти товары (работы, услуги) регулируются на законодательном уровне, то учитываются государственные регулируемые розничные цены. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включаются соответствующие суммы НДС и акцизов.
Как видно, теперь объект обложения взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и база для их начисления аналогичны объекту обложения и базе для начисления страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
Уточнен перечень выплат, облагаемых взносами на травматизм
С 1 января 2011 года выплаты и вознаграждения, облагаемые и не облагаемые взносами на травматизм, прямо прописаны в Законе N 125-ФЗ. Причем заметим, что перечень таких выплат и вознаграждений практически полностью соответствует перечню, установленному Законом N 212-ФЗ. Остановимся лишь на некоторых выплатах.
Так, с нового года взносы на травматизм нужно будет начислять на сумму компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченную при увольнении. Прежде указанная компенсация не облагалась взносами на основании пункта 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765.
В то же время от уплаты взносов теперь освобождена материальная помощь работнику в размере не более 4000 руб. за расчетный период и единовременная материальная помощь при рождении ребенка в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка. Ранее порядок обложения взносами на травматизм данных выплат был спорным (письма ФСС России от 18.10.2007 N 02-13/07-10008 и от 10.10.2007 N 02-13/07-9665, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2009 N Ф04-3501/2009(11928-А27-41), ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2007 N А26-5397/2006-210 и ФАС Московского округа от 13.10.2008 N КА-А40/9447-08).
Полный перечень выплат и вознаграждений, подлежащих и не подлежащих обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, представлен в таблице на с. 23-24.
Таблица. Перечень выплат и вознаграждений, облагаемых и не облагаемых взносами на травматизм
Вид выплат (вознаграждений)
Облагаются страховыми взносами на травматизм
Не облагаются страховыми взносами на травматизм
1
2
3
Выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (заработная плата, тарифный оклад, премии, надбавки и т.п.)
+
-
Государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию
-
+
Компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные:
- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
- возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
- расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
- трудоустройством работников, которые были уволены в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;
- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность
-
+
Выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов
+
-
Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями:
- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка
-
+
Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников
-
+
Суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года
-
+
Суммы платежей (взносов) по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года
-
+
Суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного и (или) причинения вреда его здоровью
-
+
Суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
-
+
Сумма взносов, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника
-
+
Стоимость проезда сотрудников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно
-
+
Суммы материальной помощи работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период
-
+
Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ
-
+
Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников
-
+
Суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения
-
+
Суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд к месту командировки и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту
-
+
Тарифы и порядок расчета страховых взносов остались прежними
Поправки, внесенные в Закон N 125-ФЗ, не затронули порядок расчета взносов и страховые тарифы. Это значит, что в 2011 году они будут исчисляться так же, как и 2010 году.
Согласно Федеральному закону от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" в 2011 году будут вновь применяться тарифы, установленные Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ.
Примечание. Правила отнесения вида экономической деятельности к определенному классу профессионального риска утверждены постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713.
Термины
Страховой тариф - ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 настоящего Федерального закона.
Заработок застрахованного - все виды выплат и иных вознаграждений (как по основному месту работы, так и по совместительству) в пользу застрахованного, выплачиваемых по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 настоящего Федерального закона.
Такие понятия появились в статье 3 Закона N 125-ФЗ с 1 января 2011 года.
Напомним, размер страхового тарифа (от 0,2 до 8,5%) зависит от класса профессионального риска, который отражает уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей. Чем выше класс, тем выше тариф.
Теперь о порядке расчета. Как и раньше, сумма взносов, подлежащая перечислению в ФСС России, рассчитывается ежемесячно исходя из облагаемой базы и установленного страхового тарифа. Если ФСС России назначил к тарифу скидку или надбавку, то при расчете страховых взносов их также нужно учитывать.
Что касается льгот по страховым взносам от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то в 2011 году они также останутся без изменения.
Ежемесячная страховая выплата будет исчисляться по-новому
Напомним, ежемесячные страховые выплаты назначаются и выплачиваются:
- застрахованному - если по заключению учреждения медико-социальной экспертизы результатом наступления страхового случая стала утрата им профессиональной трудоспособности;
- лицам, имеющим право на их получение, - если результатом наступления страхового случая стала смерть застрахованного.
Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности.
Согласно Федеральному закону от 08.12.2010 N 334-ФЗ в 2011 году максимальный размер ежемесячной страховой выплаты не может превышать 52 740 руб., в 2012 году - 55 900 руб., в 2013 году - 58 970 руб.
Размеры указанных выплат, превышающие на 1 января 2011 года, 1 января 2012 года и 1 января 2013 года соответственно установленный максимум, не изменяются.
Теперь еще об одной поправке, предусматривающей индексацию суммы заработка, из которого исчисляется ежемесячная страховая выплата. Так, с 1 января 2011 года подлежат пересчету размеры ранее назначенных ежемесячных страховых выплат, исчисленных без учета таких коэффициентов. Исключение составляют назначенные до дня вступления в силу Федерального закона от 09.12.2010 N 350-ФЗ ежемесячные страховые выплаты, размер которых исчислен с учетом сумм заработка, проиндексированных до 6 января 2000 года в порядке, установленном законодательством РФ при исчислении заработка для назначения пенсии.
Суммы заработка, из которого исчисляется размер ежемесячной страховой выплаты, полученные за период до 1 мая 2002 года, увеличиваются пропорционально повышению в централизованном порядке в период до 1 мая 2002 года включительно минимального размера оплаты труда.
Форма 4-ФСС РФ претерпела изменения
Как известно, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, представляют в территориальный орган ФСС России расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н.
Минюст России 31 декабря 2010 года зарегистрировал приказ Минздравсоцразвития России от 21.12.2010 N 1147н, которым указанная форма была скорректирована. А именно: она была дополнена таблицей, предназначенной для расчета соответствия условий на право применения пониженного тарифа для организаций, создающих и реализующих программы для ЭВМ, базы данных и (или) оказывающих услуги по их разработке, адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению. Заметим, что плательщикам ЕНВД заполнять эту таблицу не нужно, поскольку деятельность в области информационных технологий не является "вмененной". Однако учесть данное изменение все же стоит, так как начиная с отчета за 2010 год отчетность в соцстрахе будет приниматься только по обновленной форме.
Напомним, за опоздание со сдачей расчета по форме 4-ФСС РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, могут быть привлечены к ответственности в виде взыскания штрафа. Учитывая, что в форме 4-ФСС РФ одновременно отражаются взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, размер штрафа будет определяться отдельно по каждому виду страхования. Такие разъяснения содержатся в письмах ФСС России от 22.03.2010 N 02-03-10/08-2328 и от 15.07.2010 N 02-03-10/05-5910.
Так, согласно статье 19 Закона N 125-ФЗ за каждый полный или неполный месяц опоздания со сдачей отчетности размер штрафа составит 5% от суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, но не более 30% и не менее 100 руб.
Если просрочка превысит 180 дней, то сумма штрафа увеличится и составит 30% от суммы взносов, подлежащих уплате, плюс 10% за каждый месяц опоздания начиная с 181-го дня, но не менее 1000 руб.
Для справки: ранее размер штрафа за непредставление или несвоевременное представление отчетности в территориальные органы ФСС России составлял 1000 руб., а за повторное совершение указанных деяний в течение календарного года - 5000 руб.
Расчет по форме-4 ФСС РФ представляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года. Поэтому в случае непредставления (несвоевременного представления) расчета размер штрафа должен определяться исходя из суммы страховых взносов, начисленных за последний квартал (письмо ФСС России от 15.07.2010 N 02-03-10/05-5910).
А как быть, если в форме 4-ФСС РФ допущена ошибка в расчетах? При ответе на этот вопрос ФСС России пояснил, что повторная подача расчетной ведомости законодательством не предусмотрена. Поэтому исправление ошибки следует провести при подаче расчета за следующий отчетный период. Такой вывод содержится в письме ФСС России от 28.01.2010 N 02-02-01/08-33л.
В заключение хотелось бы напомнить, что до подачи указанного расчета страхователям следует подтвердить основной вид своей деятельности. Для этого "вмененщикам" нужно до 15 апреля подать в территориальные органы ФСС России заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности и справку-подтверждение основного вида экономической деятельности, формы которых утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55.
Примечание. Подробнее читайте в статье "Подтверждаем основной вид деятельности" // Вменёнка, 2008, N 3.
Е.В. Савина,
эксперт журнала "Вменёнка"
"Вмененка", N 3, март 2011 г.