Взыскание недоимки с АУ по страховым взносам, пеням и штрафам Автор рассматривает порядок взыскания недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам у автономных учреждений (АУ), чьи счета открыты в коммерческих банках. Взыскание недоимки может происходить за счет денежных средств либо иного имущества страхователя. В зависимости от вида имущества, на которое обращается взыскание, порядок работы внебюджетных фондов имеет свои особенности. Согласно нормам ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок контрольными органами производится взыскание недоимки по страховым взносам. Взыскание недоимки по страховым взносам может осуществляться двумя способами: - по решению руководителя (заместителя руководителя) территориального органа ПФР, которое направляется в службу судебных приставов; - в судебном порядке. В пункте 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ поименованы организации, с которых недоимка взыскивается посредством суда: - организации, которым открыт лицевой счет; - организации, индивидуальные предприниматели, если их обязанность по уплате страховых взносов основана на изменении органом контроля за уплатой страховых взносов юридической квалификации сделки, совершенной такими плательщиками страховых взносов, или статуса и характера деятельности этих плательщиков страховых взносов. В соответствии с нормами Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" расчеты в рамках ведения финансово-хозяйственной деятельности посредством лицевого счета, отрытого в ОФК в 2011 году, производятся бюджетными, казенными и автономными учреждениями (по их желанию). Поскольку подписчиками нашего журнала являются все государственные (муниципальные) учреждения, в том числе и автономные учреждения, счета которых открыты в коммерческом банке, мы посчитали необходимым осветить порядок взыскания недоимки. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется за счет либо денежных средств, которые находятся на банковских счетах плательщиков страховых взносов, либо их имущества. Представим вышеизложенную информацию в виде схемы. ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і ‘Ї®б®Ўл ў§лбЄ ­Ёп ­Ґ¤®Ё¬ЄЁ, ЇҐ­Ґ© Ё ива д®ў ®аЈ ­ ¬Ё Џ”ђ і АДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ і і   ЪДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДї ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і ‘㤥Ў­л© і і ЋЎйЁ© і АДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДЩ АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ і і   ЪДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДї ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї іЃо¤¦Ґв­лҐ, Є §Ґ­­лҐ,  ўв®­®¬­лҐі і Ђўв®­®¬­лҐ гз०¤Ґ­Ёп - бзҐв ®вЄалв ў і і гз०¤Ґ­Ёп - бзҐв ®вЄалв ў і і Є®¬¬ҐазҐбЄ®¬ Ў ­ЄҐ і і ®аЈ ­ е ”Ґ¤Ґа «м­®Ј® і і і і Љ §­ зҐ©бвў  і і і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ і і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ і  ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і ‚Ё¤ Ё¬гйҐбвў , §  бзҐв Є®в®а®Ј® і і ®бгйҐбвў«пҐвбп ў§лбЄ ­ЁҐ і АДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДЩ і і   ЪДДДДДДДДДДДДДБДДДДДВДДДДДБДДДДДДДДДДДДДї і„Ґ­Ґ¦­лҐ б।бвў , і €­®Ґ Ё¬гйҐбвў® і і ­ е®¤пйЁҐбп ­  і Ї« вҐ«мйЁЄ  і і Ў ­Є®ўбЄЁе бзҐв е і бва е®ўле ў§­®б®ў і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ Взыскание недоимки за счет денежных средств АУ - плательщика страховых взносов Порядок взыскания недоимки по страховым взносам за счет денежных средств, находящихся на счете в коммерческом банке, регламентирован: - статьей 19 Закона N 212-ФЗ; - Распоряжением ПФР от 11.02.2010 N 33р "Об утверждении Методических рекомендаций по взысканию недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов - организации и индивидуального предпринимателя в банках" (далее - Методические рекомендации N 33р). Рассмотрим данный порядок поэтапно. Направление плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки (первый этап). В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок ПФР направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам (п. 2 ст. 19 Закона N 212-ФЗ). Форма требования утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 07.12.2009 N 957н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов" (далее - Приказ N 957н). Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 2 ст. 22 Закона N 212-ФЗ). В случае если недоимка была выявлена по результатам проверки, требование направляется плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения (п. 3 ст. 22 Закона N 212-ФЗ). Для справки. Орган контроля за уплатой страховых взносов обязан направить плательщику страховых взносов уточненное требование, если его обязанность по уплате страховых взносов, пеней и штрафов изменилась после направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (п. 8 ст. 22 Закона N 212-ФЗ). Формирование решения о взыскании недоимки (второй этап). Если плательщик страховых взносов не уплатил недоимку после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, то взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов, поручения на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов. Форма распоряжения утверждена Приказом N 957н. Решение о взыскании недоимки, принятое после истечения вышеуказанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев по окончании срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 5 ст. 19 Закона N 212-ФЗ, постановления ФАС СКО от 10.11.2010 N А53-1790/2010-С5-58, от 20.08.2010 N А53-793/2010). Решение о взыскании недоимки доводится до сведения плательщика страховых взносов в течение шести рабочих дней после дня его вынесения (п. 1.4 Методических указаний N 33р). В случае невозможности вручения решения плательщику страховых взносов под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Если плательщиком страховых взносов на дату принятия решения о взыскании частично уплачены суммы недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, указанные в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, то в решении о взыскании указывается только оставшаяся часть суммы, которая подлежит взысканию на дату его принятия (п. 1.5 Методических рекомендаций N 33р). Направление инкассовых поручений на списание суммы недоимки (третий этап). На основании решения о взыскании недоимки территориальный орган ПФР в течение одного месяца оформляет поручение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты денежных средств (далее - инкассовое поручение). Территориальный орган ПФР вправе направлять инкассовые поручения как на один, так и на несколько либо на все счета плательщика страховых взносов (п. 2.7 Методических рекомендаций N 33р). Если в территориальном органе ПФР имеется информация о наличии у плательщика страховых взносов депозитного счета, территориальный орган ПФР вправе дать банку поручение (приложение 1 к Методическим рекомендациям N 33р) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного на расчетный (текущий) счет плательщика страховых взносов, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк инкассовое поручение (п. 2.10 Методических рекомендаций N 33р разработан в соответствии с п. 11 ст. 19 Закона N 212-ФЗ). К сведению. Взыскание недоимки по страховым взносам производится с расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств - с валютных счетов (п. 9 ст. 19 Закона N 212-ФЗ). Взыскание страховых взносов с валютных счетов производится в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме платежа в валюте РФ по курсу ЦБ РФ, установленному на дату продажи иностранной валюты. При взыскании средств, находящихся на счетах в иностранной валюте, руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов одновременно с поручением органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня иностранной валюты плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет плательщика страховых взносов. Приостановление исполнения инкассовых поручений. Как установлено в п. 6.1 Методических рекомендаций N 33р, в соответствии с п. 12.10 Положения о безналичных расчетах в РФ, утвержденного ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П (далее - Положение N 2-П), банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке: - по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания; - при наличии судебного акта о приостановлении взыскания; - по иным основаниям, предусмотренным законодательством. В свою очередь, территориальные органы ПФР вправе приостанавливать исполнение инкассовых поручений в следующих случаях: - обращение взыскания на имущество должника (получение от службы судебных приставов копии постановления о возбуждении исполнительного производства); - обжалование страхователем акта территориального органа ПФР, на основании которого производится взыскание в бесспорном порядке (получение от вышестоящего органа ПФР уведомления о получении и принятии к рассмотрению жалобы страхователя, поданной в соответствии с гл. 7 Закона 212-ФЗ). Отметим, что согласно п. 6.3 Методических рекомендаций N 33р после получения от службы судебных приставов постановления о возбуждении исполнительного производства территориальный орган ПФР принимает решение о приостановлении списания денежных средств со счетов должника в бесспорном порядке. Решение о приостановлении списания денежных средств по инкассовым поручениям принимается территориальным органом ПФР и направляется в банк не позднее следующего рабочего дня со дня получения от службы судебных приставов постановления о возбуждении исполнительного производства. В такие же сроки готовится и отправляется в банк решение о приостановлении списания денежных средств по инкассовому поручению при получении территориальным органам ПФР от вышестоящей организации уведомления о получении и принятии к рассмотрению жалобы страхователя. В случае обжалования акта или действия территориального органа ПФР в судебном порядке приостановление взыскания осуществляется в соответствии с порядком, установленным гражданско-процессуальным либо арбитражно-процессуальным законодательством. Решение о приостановлении списания денежных средств со счетов должника в бесспорном порядке принимается в отношении каждого плательщика страховых взносов. В решении может быть указано несколько инкассовых поручений, предъявленных в одно кредитное учреждение. Указание в одном решении нескольких инкассовых поручений, предъявленных в разные кредитные учреждения, не допускается (п. 6.7 Методических рекомендаций N 33р). Возобновление исполнения инкассовых поручений. Возобновление исполнения инкассовых поручений производится банком по решению территориального органа ПФР, приостановившего исполнение поручения (п. 7.2 Методических рекомендаций N 33р). Для того чтобы возобновить процедуру списания задолженности с банковских счетов, орган ПФР направляет в банк (в течение трех рабочих дней со дня получения от вышестоящего органа ПФР или суда решения об оставлении жалобы плательщика страховых взносов без удовлетворения или получения от службы судебных приставов постановления об окончании исполнительного производства, не связанного с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе), в котором открыты счета плательщика страховых взносов, решение о возобновлении списания денежных средств со счетов должника в бесспорном порядке. Решение составляется по форме, приведенной в приложении 7 к Методическим рекомендациям N 33р. Решение о возобновлении списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника принимается в отношении каждого плательщика страховых взносов. В решении может быть указано несколько инкассовых поручений, предъявленных в один банк. Указание в одном решении нескольких инкассовых поручений, предъявленных в разные банки, не допускается. Отзыв инкассовых поручений. Территориальные органы ПФР наделены правом в отдельных случаях производить отзыв инкассовых поручений: - отмена решения территориального органа ПФР вышестоящим органом ПФР или судом в порядке, предусмотренном гл. 7 Закона N 212-ФЗ; - изменение решения территориального органа ПФР вышестоящим органом ПФР в порядке, предусмотренном гл. 7 Закона N 212-ФЗ; - получение из службы судебных приставов постановления об окончании исполнительного производства в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе; - необходимость направления поручения на списание денежных средств с других счетов плательщика страховых взносов в пределах месячного срока со дня вынесения решения о взыскании; - уплата плательщиком страховых взносов недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Отзыв инкассовых поручений осуществляется на основании представленного в банк заявления, составленного в двух экземплярах, с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва, включая номер, дату составления, сумму инкассового поручения, наименование территориального органа ПФР (п. 8.5 Методических рекомендаций N 33р). Форма заявления приведена в приложении 8 к Методическим рекомендациям N 33р. Отзыв инкассовых поручений в случае отмены (изменения) решения территориального органа ПФР вышестоящим органом ПФР или судом, получения от службы судебных приставов постановления об окончании исполнительного производства в связи с фактическим исполнением производится в течение трех рабочих дней после получения соответствующего решения вышестоящего органа ПФР, суда или постановления службы судебных приставов (п. 8.6 Методических рекомендаций N 33р). Отзыв инкассовых поручений в случае уплаты плательщиком страховых взносов недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в полной сумме, минуя счета в банках, на которые предъявлены инкассовые поручения, осуществляется территориальным органом ПФР в течение одного рабочего дня после получения сведений об уплате. Взыскание недоимки за счет имущества АУ - плательщика страховых взносов При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов (п. 14 ст. 19 Закона N 212-ФЗ). Правила взыскания недоимки за счет имущества плательщика страховых взносов установлены ст. 20 Закона N 212-ФЗ и Методическими рекомендациями по организации работы по взысканию недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, утвержденными Распоряжением Правления ПФР от 14.04.2010 N 100р (далее - Методические рекомендации N 100р). Вынесение решения о взыскании недоимки (первый этап). Как и в случае взыскания недоимки за счет денежных средств, находящихся на банковском счете, взыскание недоимки за счет имущества плательщика страховых взносов осуществляется на основании решения руководителя (заместителя руководителя) территориального органа ПФР. Решение оформляется в форме постановления, которая утверждена Приказом N 957н. Постановление о взыскании недоимки за счет имущества плательщика страховых взносов принимается в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, с учетом сумм, уплаченных по требованию или взысканных по решению территориального органа ПФР о взыскании недоимки за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках (п. 1.3 Методических рекомендаций N 100р). Извещение банка о помещении расчетных документов является основанием для принятия постановления о взыскании недоимки за счет имущества. Оно принимается в срок не позднее одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов и вступает в силу с даты его принятия (п. 1.6 и 1.7 Методических рекомендаций N 100р). Направление судебному приставу постановления о взыскании (второй этап). Второй экземпляр постановления о взыскании недоимки за счет имущества направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ). При этом постановление о взыскании за счет имущества является исполнительным документом. Данное постановление направляется в структурное подразделение территориального органа ФССП с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований. Кроме того, к постановлению о взыскании за счет имущества должны быть приложены следующие документы (п. 2.5 Методических рекомендаций N 100р): - извещение банка о помещении расчетных документов в картотеку (по форме 0401075, утвержденной Положением N 2-П); - справка об отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов в банке или иной кредитной организации, составленная территориальным органом ПФР на основании выписок из ЕГРЮЛ, полученных из регистрирующего органа, сформированная в соответствии с данными программно-технического комплекса, используемого для работы с плательщиками страховых взносов, - при взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, если у территориального органа ПФР отсутствует информация о счетах плательщика в банке или иной кредитной организации; - документ, содержащий перечень расчетных, текущих и иных счетов плательщиков страховых взносов в банках и других кредитных организациях. Приостановление и отзыв постановлений о взыскании. В случае обжалования плательщиком страховых взносов акта территориального органа ПФР в суде исполнительное производство может быть приостановлено судом в порядке, предусмотренном процессуальным законодательством (п. 3.1 Методических рекомендаций N 100р и ч. 2 ст. 39 Федерального закона N 229-ФЗ). При обжаловании плательщиком страховых взносов акта территориального органа ПФР в вышестоящем органе ПФР (вышестоящему должностному лицу) исполнительное производство за счет имущества не приостанавливается (п. 3.2 Методических рекомендаций N 100р). Процедура взыскания недоимки за счет имущества плательщика страховых взносов на основании акта территориального органа ПФР, составленного по результатам проверки, может быть прекращена только в случае отмены данного акта. При этом территориальный орган ПФР должен направить соответствующее заявление в территориальный орган ФССП. Если в ходе исполнительного производства должник полностью или частично погасил сумму, подлежащую взысканию, территориальный орган ПФР направляет судебному приставу-исполнителю, на исполнении у которого находится исполнительный документ, уведомление с приложением заверенных территориальным органом ПФР копий соответствующих платежных документов. Т. Обухова, эксперт журнала "Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности" "Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", N 3, март 2011 г.