Электронная версия бератора "К вам пришла проверка"
Том 1. Налоговая инспекция
(Том приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.)
Виды проверок
     ‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ’®¬  1 "Ќ «®Ј®ў п Ё­бЇҐЄжЁп"                          
     Џ®ЁбЄ®ўл© ॣЁбва ’®¬  1 "Ќ «®Ј®ў п Ё­бЇҐЄжЁп"                   
     …¤Ё­л© Ї®ЁбЄ®ўл© ॣЁбва н«ҐЄва®­­ле ўҐабЁ© ЎҐа в®а®ў            
Налоговые инспекции проводят:
- налоговые проверки (инспекторы проверяют, как фирмы и предприниматели платят налоги);
- неналоговые проверки (инспекторы проверяют не связанные с налогами вопросы, например, применение контрольно-кассовой техники и ведение кассовых операций - на основании информации, полученной от банка).
О том, что это за проверки, рассказано ниже.
Виды налоговых проверок
Налоговые проверки бывают:
- выездные - это проверки, проводимые на территории фирмы или предпринимателя;
- камеральные (иногда их называют "документальные") - проверки налоговых деклараций и расчетов, сданных фирмами (предпринимателями) в налоговые инспекции (без выезда к налогоплательщикам);
- в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
Выездные проверки
Выездные проверки наиболее опасны - именно по их результатам начисляется львиная доля штрафов.
Выездные проверки бывают:
- комплексные и выборочные (тематические);
- контрольные;
- плановые и внеплановые;
- "встречные".
Комплексные и выборочные проверки
При комплексной проверке налоговики проверяют правильность ваших расчетов с бюджетом по всем налогам, а при выборочной проверке - по какому-то одному или нескольким налогам.
Особый вид выборочной проверки - тематическая. Это когда проверяют не один или несколько налогов, а какое-то направление деятельности фирмы или предпринимателя. Например, расчеты с поставщиками, экспортные сделки, применение налоговых льгот и т.д.
О том, что хотят проверить налоговики, вы можете узнать из решения о проведении проверки. Этот документ проверяющие обязаны вам предъявить. Подробнее читайте раздел "Налоговая инспекция" - подраздел "Процедура выездной проверки" - ситуацию "С чего начинается выездная проверка".
Пример
Налоговики в 2011 году пришли с проверкой в ООО "Актив". Руководителю фирмы они предъявили решение о проведении проверки, в котором написано: "проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДС, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц за период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года". Это значит, что инспекторы будут проверять расчеты именно по этим налогам за 2008-2009 год, то есть проведут выборочную проверку.
Если проверяющие напишут в решении: "проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года", значит, они намерены проверить расчеты по всем налогам за 2008-2010 год, то есть провести комплексную проверку.
Помните: налоговики могут проверить только те вопросы и за тот период, которые указаны в решении. Если же они потребуют документы, не относящиеся к проверке или выходящие за рамки проверяемого периода, вы вправе им отказать.
Контрольная проверка
Чтобы проверить, как прошла выездная проверка, вышестоящие налоговики могут провести еще одну, причем по тем же налогам и за тот же период. Так сказано в статье 89 Налогового кодекса. Такую проверку принято называть контрольной.
Имейте в виду: инспекторы, которые у вас уже были, проводить ее не вправе. Если сначала вас посетили из налоговой инспекции, то повторно могут прийти из регионального управления. Если же первоначальную проверку провело управление, то с контрольной придут из ФНС.
Налоговая инспекция проводит повторную проверку только в одном случае: если фирма представила уточненную декларацию, в которой сумма налога оказалась меньше, чем ранее заявленная. Будет проверен период, за который она представлена, независимо от истечения трехлетнего срока.
Контрольная проверка схожа с выездной: инспекторы так же проверяют документы, осматривают помещения, допрашивают свидетелей и т.д. По результатам проверки составляют акт.
Но отличие все же есть. Это цель проверки. Если при обычной проверке основная задача - проверить фирму, то при контрольной - проверяющих.
Пример
Региональное управление приняло решение провести повторную выездную проверку организации, занимающейся добычей полезных ископаемых. Цель проверки инспекторы сформулировали так: "необходимость оперативного контроля за правильностью исчисления налогов предприятиями, ведущими разведку и добычу полезных ископаемых".
Фирма с решением не согласилась и обратилась в суд.
Судьи встали на сторону предприятия, потому что контрольная проверка не может заменить собой выездную. Основная задача контрольного мероприятия - это проверка работы налоговой инспекции.
Обратите внимание: если при контрольной проверке вышестоящие инспекторы выявили налоговое правонарушение, которое не обнаружили их предшественники, то применить к фирме налоговые санкции нельзя (п. 10 ст. 89 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда при первоначальной проверке инспекторы сговорились с проверяемыми и "не нашли" нарушения. Однако факт сговора необходимо доказать.
Плановые и внеплановые проверки
Если налоговики предупредили вас о предстоящей проверке заранее, значит, эта проверка плановая. С внеплановыми проверками все иначе - налоговые инспекторы появляются без предупреждения. Но такое случается редко, например, когда они опасаются, что нужные документы будут уничтожены.
Плановые проверки налоговые инспекции проводят на основании годовых планов контрольной работы и квартальных планов проведения выездных проверок.
Существуют универсальные критерии, по которым фирма (предприниматель) может сама определить риск подвергнуться налоговой проверке. Они изложены в приказе ФНС от 30 мая 2007 года N ММ-3-06/333@ "Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок" (в редакции приказа ФНС РФ от 22 сентября 2010 г. N ММВ-7-2/461@). Вот эти критерии:
1. Налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли (виду экономической деятельности).
2. Отражение в отчетности убытков в течение нескольких налоговых периодов.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в регионе.
6. Неоднократное приближение показателей, дающих право применять специальные налоговые режимы, к предельному значению.
7. Отражение предпринимателем суммы расхода, близкой к сумме его дохода за календарный год.
8. Построение деятельности "цепочки контрагентов" без разумных экономических или иных причин (деловой цели).
9. Непредставление пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствий в показателях деятельности.
10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых инспекциях в связи с изменением места нахождения.
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности в этой сфере деятельности по данным статистики.
12. Ведение деятельности с высоким налоговым риском.
"Встречная" проверка
В Налоговом кодексе теперь нет понятия "встречная проверка". Однако инспекторы по-прежнему могут проверить не только саму "подконтрольную" фирму, но и ее партнеров.
В статье 93.1 Налогового кодекса прописаны правила истребования документов у контрагентов проверяемой фирмы. Так, пункт 1 этой статьи позволяет налоговикам (во время проверки) требовать у партнера контролируемой компании информацию, касающуюся ее деятельности.
Вне рамок налоговой проверки инспекторы вправе запросить информацию о конкретной сделке у ее участников (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
Проводить "встречную" проверку или нет, налоговики решают по своему усмотрению. Но если они проверяют экспортера, который претендует на возмещение НДС, то обязательно направят его поставщику требование о представлении документов.
Чтобы организовать "встречную" проверку контрагента проверяемой фирмы, налоговая инспекция должна направить письменное поручение в другую инспекцию, где этот контрагент состоит на учете. Получив поручение, вторая инспекция в течение пяти дней требует у контрагента необходимые документы. Когда оба партнера состоят на учете в одной инспекции, проверять их могут одни и те же инспекторы.
Предприятие должно представить документы о своем контрагенте в течение пяти дней (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Способы: лично, через представителя, по почте заказным письмом, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если вы не можете представить нужные бумаги в указанный срок, попросите дать вам больше времени. Закон разрешает налоговикам продлить срок. Инспекторы не вправе требовать ранее представленные документы.
За отказ предоставить информацию по контрагенту фирме грозит штраф в размере 5000 рублей, а при повторном нарушении в течение календарного года - 20 000 рублей (ст. 129.1 НК РФ).
В случае получения налоговиками необходимых документов, их передают в инспекцию, которая направила поручение об истребовании документов. На это закон дает три дня. Такой же срок действует в случае, если от контрагента получено сообщение об отсутствии нужных документов.
Ситуация первая: налоговики проводят "встречную" проверку у вашего делового партнера
В такой ситуации судьба вашей фирмы зависит от того, какие результаты дала "встречная" проверка.
Один из ее возможных результатов - отсутствие искомой фирмы, то есть вашего делового партнера. В таких случаях налоговики обычно отказываются принять документы "потерявшегося" контрагента в качестве подтверждения расходов фирмы. Например, они не принимают к вычету НДС.
Однако, если дело доходит до судебного разбирательства, судьи обычно встают на сторону предприятия - об этом свидетельствует и арбитражная практика. Основной довод судей - налогоплательщик не может отвечать за своих партнеров.
Впрочем, в некоторых регионах суды настроены не столь лояльно и могут в той же ситуации вынести противоположный вердикт. Свою позицию судьи обычно обосновывают тем, что экспортер не может принять к возмещению НДС, уплаченный поставщику по приобретенным у него товарам, поскольку поставщик после продажи этих товаров экспортеру НДС в бюджет не заплатил.
Гораздо сложнее дело обстоит в том случае, когда контрагент найден, но у него не оказалось нужных документов или того хуже - цифры в документах партнеров различаются: например, два экземпляра одного и того же счета-фактуры, с одинаковыми реквизитами, но разными цифрами. А это доказательство того, что кто-то из партнеров нечист на руку. Эти бумаги можно будет предъявить в суде.
В такой ситуации налоговики могут обратиться в полицию, где могут возбудить уголовное дело по статье 199 Уголовного кодекса (уклонение от уплаты налогов). Если сумма неуплаченных налогов в пределах трех финансовых лет подряд более 2 000 000 рублей, и при этом она превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм или составляет более 6 000 000 рублей - это уклонение от уплаты налогов в крупном размере. Уклонением в особо крупным размером считается неуплата суммы, составляющей за такой же период более 10 000 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм, или превышающей 30 000 000 рублей.
Ситуация вторая: налоговики проводят "встречную" проверку у вас
Если проводится "встречная" проверка вашей фирмы, то по ее итогам вам ничего не грозит. Оштрафовать вашу компанию нельзя, но полученные данные могут спровоцировать налоговых инспекторов на полноценную выездную проверку. Однако провести эту проверку налоговики могут не всегда.
Представим такую ситуацию. Налоговая инспекция провела у вас выездную проверку. Через некоторое время инспекторам понадобились те же самые документы, но в рамках "встречной" проверки. Просмотрев эти документы еще раз, налоговики обнаружили у вашей фирмы нарушения. По итогам "встречной" проверки оштрафовать вас они не могут, значит, нужно либо проводить еще одну выездную проверку за уже проверенный период, либо просить разрешение на повторную проверку у вышестоящей инстанции. Первое запрещено Налоговым кодексом (ст. 89), второе невыгодно самим налоговикам, поскольку говорит об их некомпетентности. Таким образом, у вас есть шанс наказания избежать.
Документы, которые требует инспекция в рамках "встречной" проверки, должны относиться к деятельности вашего партнера. Если инспекторов заинтересовала какая-то конкретная сделка, то и документы, которые они вправе у вас попросить, должны быть с этой сделкой связаны. Это могут быть, например, договор, счета-фактуры, накладные, платежные поручения и т.п. Если налоговики превысят свои полномочия, обращайтесь в суд: он вас поддержит.
Обратите внимание: инспекторы вправе требовать информацию о конкретной сделке у всех ее участников и за рамками проверок (п. 2 ст. 93.1 НК РФ). Правда, только в том случае, если у контролеров возникнет в этом "обоснованная необходимость". Требование о предоставлении информации по интересующей их сделке контролеры оформляют письменно. Фирмы должны подать документы в течение пяти дней с момента получения запроса.
Камеральные проверки
По Налоговому кодексу (ст. 88) камеральная проверка представляет собой проверку налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком. Ее проводят в налоговой инспекции без выезда на фирму или к предпринимателю.
В ходе камеральной проверки (так же, как и в ходе выездной) налоговики могут провести "встречную" проверку деловых партнеров проверяемой фирмы (об этом читайте выше).
О том, как проходит камеральная проверка, читайте раздел "Налоговая инспекция" - подраздел "Процедура камеральной проверки".
Виды неналоговых проверок
В ходе неналоговых проверок налоговики проверяют, как фирма или предприниматель:
- ведут кассовые операции;
- используют контрольно-кассовую технику.
О том, как проходят такие проверки, читайте раздел "Налоговая инспекция" - подраздел "Неналоговые проверки".