Вклад в уставный капитал от "упрощенца": 
готовьте документы, господа
Комментарий к письму Минфина России от 13.09.11 N 03-03-06/1/139 "Об определении в налоговом учёте организации, применяющей общий режим налогообложения, стоимости имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал от организации, применяющей упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".
Процесс внесения вкладов в уставный капитал, и так не особо простой, зачастую осложняется ещё и нестыковкой разных налоговых систем.
Порою однозначно решить вопрос в рамках действующего законодательства вообще не представляется возможным. Тогда налогоплательщику остаётся только уповать на доброжелательное отношение контролирующих органов. Это, в принципе, возможно, что подтверждает комментируемое письмо Минфина России от 13.09.11 N 03-03-06/1/139.
Учредителей не выбирают
Как у компании, применяющей "упрощёнку", может быть учредитель, применяющий общую систему налогообложения, так и у компании на общей системе может быть учредитель из числа "упрощенцев". Именно эта ситуация сложилась у налогоплательщика, обратившегося за разъяснением в финансовое ведомство.
Организация на общей системе налогообложения в качестве взноса в свой уставный капитал получила основное средство от другой организации, применяющей "упрощёнку" с объектом налогообложения "доходы". Что же вызвало озабоченность получателя имущества?
Доходы есть, расходов нет
Согласно пункту 1 статьи 277 НК РФ имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (или остаточной стоимости) имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал.
Стоимость (или остаточная стоимость) определяется по данным налогового учёта у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества или его части признаётся равной нулю.
Следовательно, для подтверждения стоимости вносимого имущества передающая сторона должна представить документы, которыми подтверждены расходы, формирующие первоначальную стоимость этого имущества в её налоговом учёте, а также документы, подтверждающие размер амортизации, начисленной в отношении этого имущества.
В соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 346.18) налогоплательщики, перешедшие на применение УСН с объектом налогообложения "доходы", расходы в целях налогообложения не учитывают. Таким образом, у такого "упрощенца" налогового учёта расходов и документов, с этим связанных, в принципе нет. Следовательно, по данным налогового учёта стоимость (остаточную стоимость) имущества участника, передаваемого в уставный капитал иного юридического лица, в такой ситуации определить нельзя.
Что же делать?
Пути решения проблемы
Компании - получателю имущества, очевидно, "не светит" получить в уставный капитал имущество с нулевой первоначальной стоимостью для целей налогообложения. Налогоплательщик предложил два возможных варианта, как избежать этого.
Во-первых, использовать данные бухгалтерского учёта передающей стороны.
Во-вторых, применить положения абзаца 4 подпункта 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ.
Напомним, что согласно этому абзацу при внесении имущества физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (или остаточной стоимостью) признаются документально подтверждённые расходы на его приобретение или создание с учётом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Но при этом такая стоимость не должна быть выше рыночной стоимости этого имущества, подтверждённой независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
Как мы понимаем, фирма-"упрощенец", обратившаяся с запросом в Минфин, имеет более чем отдалённое отношение к физическим лицам и иностранным организациям. Но в сфере отечественного налогообложения встречаются парадоксы и похлеще.
Важная деталь!
Задавая вопрос, общество, видимо, учло письмо Минфина России от 05.08.11 N 03-03-06/2/114. В нём, отвечая на аналогичный вопрос, финансисты отметили, что не могут подготовить подробное разъяснение, "принимая во внимание то, что в письме не указано, какие режимы налогообложения применялись передающей имущество организацией в периоды его приобретения и владения на праве собственности...".
Поэтому в рассматриваемом письме компания акцентировала внимание финансистов на том факте, что основное средство - здание - было приобретено фирмой-учредителем в тот момент, когда она применяла "упрощёнку" с объектом налогообложения "доходы".
Подарок от Минфина
Финансисты подумали и решили так.
Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" компании, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учёт основных средств.
Так что даже "упрощенец", уплачивающий единый налог с суммы доходов, должен иметь на здание все необходимые бухгалтерские документы.
Так что в нашем случае получатель основного средства имеет право учесть для целей налогообложения стоимость здания и сумму уже начисленной по нему амортизации, исходя из его бухгалтерской стоимости.
Пример
Общество получило в качестве взноса в уставный капитал здание от учредителя - компании, применяющей упрощённую систему налогообложения с объектом "доходы". Здание было приобретено им в период, когда УСН уже применялась.
Учредитель ведёт бухгалтерский учёт основных средств. Первоначальная стоимость здания - 3 250 000 руб. Срок эксплуатации - 35 лет.
На момент передачи актив эксплуатировался у учредителя в течение 15 месяцев. Таким образом, остаточная стоимость объекта на момент внесения в уставный капитал равна 3 133 929 руб. (3 250 000 руб. - (3 250 000 руб. : (35 лет х 12 мес.) х 15 мес.)).
Эту величину имеет право принять у себя в налоговом учёте как стоимость основного средства общество-получатель.
Стоимость доли компании-"упрощенца" составляет 4 000 000 руб. Стороны согласились принять в счёт оплаты доли учредителя стоимость объекта по его остаточной стоимости по данным бухгалтерского учёта. Остальная часть взноса - это денежные средства в сумме 866 071 руб.
В бухгалтерском учёте эти операции отразятся следующими проводками.
У получателя:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 4 000 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в размере зарегистрированной величины уставного капитала;
Дебет 51 Кредит 75
- 866 071 руб. - отражено поступление денег от учредителя в счёт оплаты взноса в уставный капитал;
Дебет 08 Кредит 75
- 3133 929 руб. - отражено погашение задолженности учредителя по взносу в уставный капитал передачей основного средства;
Дебет 01 Кредит 08
- 3 133 929 руб. - отражено введение здания в эксплуатацию.
У передающей стороны (при условии ведения бухгалтерского учёта):
Дебет 58 Кредит 51
- 866 071 руб. - перечисленные деньги в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 01 субсчёт "Выбытие основных средств" Кредит 01
- 3 250 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчёт "Выбытие основных средств"
- 116 071 руб. (3 250 000 руб. : (35 лет х 12 мес.) х 15 мес.) - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 58 Кредит 01 субсчёт "Выбытие основных средств"
- 3133 929 - списана остаточная стоимость передаваемого объекта.
Выводы
Письмо финансового ведомства короткое, но содержание его очень важное. Дело в том, что рассматриваемый в нём вопрос налоговым законодательством не урегулирован.
И теперь в случае спора с налоговой инспекцией налогоплательщики получают возможность хотя бы апеллировать к указанному письму.
И. Молчанов,
аудитор
"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 11, ноябрь 2011 г.