Внесение вклада в имущество ООО как способ увеличения чистых активов
В прошлом номере журнала были рассмотрены некоторые мероприятия, которые могут положительно сказаться на величине чистых активов. За кадром остался такой популярный на практике способ, как внесение вклада в имущество ООО. Подчеркнем, что акционерные общества не могут увеличить свои чистые активы подобным образом.
Согласно п. 1 ст. 27 Закона об ООО*(1) участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению собрания участников общества вносить вклады в его имущество. Иначе говоря, возможность внесения рассматриваемых вкладов должна быть предусмотрена уставом, но вклады вносятся только по специальному решению общего собрания участников общества, которое принимается большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества.
На основании п. 2 ст. 27 Закона об ООО вклады в имущество общества вносятся всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Иной порядок определения размеров вкладов (непропорционально размерам долей, с учетом ограничений максимальной стоимости вкладов отдельных или всех участников) может быть предусмотрен уставом.
Как правило, вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением собрания его участников (п. 3 ст. 27 Закона об ООО).
Самое главное - вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в его уставном капитале. Иначе говоря, размер уставного капитала остается прежним, проводки по счету 80 не составляются.
Как указал Минфин в письмах от 29.01.2008 N 07-05-06/18 и от 13.04.2005 N 07-05-06/107, в бухгалтерском учете ООО вклад участника в его имущество в соответствии с действующим законодательством отражается обществом по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала. Если вносятся денежные средства, будет составлена бухгалтерская запись Дебет 51 Кредит 83.
Порядок налогообложения подобных поступлений при исчислении налога на прибыль у ООО был разъяснен в Письме Минфина РФ от 18.05.2010 N 03-03-07/16: стоимость вкладов в имущество ООО следует относить к внереализационным доходам, за исключением случаев, указанных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (если передающая сторона владеет более чем 50% уставного капитала ООО). Впрочем, с 2011 года вступил в силу новый пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, который позволяет не включать в состав доходов имущество (имущественные и неимущественные права), переданное участниками хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
С.Н. Козырева,
эксперт журнала "Жилищно-коммунальное хозяйство:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".