Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера"
Том. 5 Налоговый учет и отчетность
(Том приведен в соответствии с изменениями от ноября 2011 г.)
Раздел II. Требования к налоговой отчетности
Внесение исправлений и представление уточненных деклараций
‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ’®¬  5 "Ќ «®Ј®ўл© гзҐв Ё ®взҐв­®бвм"                   
Џ®ЁбЄ®ўл© ॣЁбва ’®¬  5 "Ќ «®Ј®ўл© гзҐв Ё ®взҐв­®бвм"            
…¤Ё­л© Ї®ЁбЄ®ўл© ॣЁбва н«ҐЄва®­­ле ўҐабЁ© ЎҐа в®а®ў             
Если в результате ошибки вы неправильно рассчитали сумму налога к уплате в бюджет или неверно указали иные данные, вы должны внести изменения в налоговую декларацию.
Кто обнаружил ошибку - вы сами или на нее вам указал налоговый инспектор, - в данном случае значения не имеет: в обоих случаях порядок исправления ошибки будет одинаков.
Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете изложен в ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".
Кроме того, в налоговую инспекцию нужно сдать уточненную декларацию по налогу за тот отчетный период (месяц или квартал), к которому относится ошибка. Об этом сказано в статье 81 Налогового кодекса.
К уточненной декларации нужно приложить сопроводительное письмо.
Вот пример такого письма:
ИФНС России
по г. Серпухову Московской области
от ООО "Пассив", ИНН 5064138122
юридический адрес:
142200, г. Серпухов, ул. Ворошилова, д. 62
В связи с обнаруженной технической ошибкой просим принять уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2010 года.
Сумма доплаты налога по уточненной декларации составила 2500 руб. (перечислена платежным поручением от 22 февраля 2011 г. N 345).
Сумма пеней составила 87 руб. (перечислена платежным поручением от 22 февраля 2011 г. N 346).
Приложение:
1. Налоговая декларация по НДС за IV квартал 2010 года на 8 листах.
2. Копия платежного поручения от 22 февраля 2011 г. N 345.
3. Копия платежного поручения от 22 февраля 2011 г. N 346.
Генеральный директор ООО "Пассив"
Васильев
/В.В. Васильев/
Главный бухгалтер ООО "Пассив"
Сидорова
/С.С. Сидорова/
М.П.
24 февраля 2011 года
Обратите внимание: приказом ФНС РФ от 20 августа 2007 года N ММ-3-25/494@ утверждена новая форма акта совместной сверки расчетов по налогам, пеням и штрафам.
Ниже мы рассмотрим, как нужно вносить изменения в декларацию. Для наглядности возьмем декларацию по налогу на добавленную стоимость. Предположим, что фирма недоначислила НДС к уплате в бюджет.
Недоначислен налог в бюджет
Эта ошибка - самая распространенная. Типичный пример такой ситуации: бухгалтер ошибочно не начислил сумму налога по сделке, которая на самом деле облагается налогом, либо начислил налог в меньшей сумме, чем того требует законодательство.
В этом случае, чтобы исправить ошибку, нужно действовать так. В том квартале, когда ошибка была обнаружена, в учете нужно сделать проводку:
Дебет 90 (91, 62...) Кредит 68
- доначислен налог.
Еще в налоговую инспекцию нужно сдать уточненную декларацию за тот отчетный (налоговый) период, к которому относится ошибка.
Обратите внимание: если налог исчисляется нарастающим итогом, то уточнить придется декларации за все отчетные периоды, начиная с периода, к которому относится ошибка, до окончания налогового периода (года).
Как исправить ошибку по НДС, покажет пример.
Пример
В июне 2009 года "Актив" приобрел 30 банок масляной краски для ремонтных работ. Стоимость одной банки краски, согласно счету-фактуре поставщика, - 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 15 000 руб. ((590 руб. - 90 руб.) х 30 шт.) - оприходована краска (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 2700 руб. (90 руб. х 30 шт.) - учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщика;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 2700 руб. - принят НДС к вычету.
Для ремонта здания заводоуправления было передано 25 банок краски, оставшиеся пять банок - для ремонта здания детского сада, находящегося на балансе "Актива". Дети сотрудников "Актива" посещают детский сад бесплатно, финансирование этих расходов завод осуществляет за счет собственных средств.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 26 Кредит 10
- 12 500 руб. (500 руб. х 25 шт.) - передана краска для ремонта здания заводоуправления;
Дебет 29 Кредит 10
- 2500 руб. (500 руб. х 5 шт.) - передана краска для ремонта здания детского сада.
Налог на добавленную стоимость с этой суммы бухгалтер "Актива" не начислил.
В данном случае бухгалтер "Актива" не учел требований подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса:
"Объектом налогообложения признаются следующие операции:
"..."
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций".
Применительно к нашей ситуации это означает, что на стоимость краски, переданной детскому саду, бухгалтер "Актива" должен был начислить НДС (так как расходы на ремонт здания непроизводственного назначения, не используемого для извлечения дохода, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают).
Поскольку он этого не сделал, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, была занижена на 450 рублей (2500 руб. х 18%).
Последствия
Если в результате этой ошибки "Актив" недоплатит НДС в бюджет, налоговая инспекция по результатам проверки может взыскать:
- неуплаченную сумму налога на добавленную стоимость (450 руб.);
- штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога (90 руб.);
- пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога.
Как исправить ошибку в учете
Предположим, что ошибка была обнаружена в сентябре 2009 года. В декларации за III квартал бухгалтер "Актива" должен доначислить НДС к уплате в бюджет.
Проводка будет такой:
Дебет 29 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 450 руб. - доначислен НДС со стоимости материалов, переданных на непроизводственные нужды.
Документальным основанием для такой проводки будет бухгалтерская справка, подписанная главным бухгалтером.
Типового бланка для бухгалтерской справки не предусмотрено, поэтому ее составляют в произвольной форме.
В нашем примере такая справка может выглядеть, например, так:
Закрытое акционерное общество "Актив"
Бухгалтерская справка
15 сентября 2009 года
В июне 2009 года в результате ошибки не был начислен НДС на сумму 450 рублей при передаче материалов на непроизводственные нужды.
Ошибка исправлена в журнале хозяйственных операций 15 сентября 2009 года записью:
Дебет 29 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 450 руб. - доначислен НДС со стоимости материалов, переданных на непроизводственные нужды в июне 2009 года.
Главный бухгалтер
Иванова
/Иванова О.В./
Обратите внимание: несмотря на то, что проводка по доначислению НДС сделана в журнале хозяйственных операций за сентябрь, учитывать ее в декларации за III квартал по НДС не нужно, так как соответствующие исправления должны быть внесены в декларацию за II квартал 2009 года.
Как исправить налоговую декларацию
Перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки. Так установлено статьей 81 Налогового кодекса.
Это означает, что бухгалтер "Актива" должен сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по НДС за II квартал 2009 года.