Внимание! Похищен кассовый аппарат Случаи хищения кассового аппарата из магазина или другой торговой точки, конечно, неординарны и, к счастью, происходят нечасто. Но все же это возможно. В данной статье мы рассмотрим, какие действия должны быть предприняты должностными лицами торговой организации при краже кассового аппарата. Как необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет в этой ситуации? Какие первичные документы должны быть оформлены? Обязанность применения контрольно-кассовой техники на торговых предприятиях при осуществлении наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров предусмотрена Законом о применении ККТ*(1). К сведению. Плательщики ЕНВД в соответствии с п. 2.1 ст. 2 Закона о применении ККТ вправе осуществлять наличные денежные расчеты с покупателями без применения ККТ. Данная норма появилась благодаря Федеральному закону от 17.07.2009 N 162-ФЗ, вступившему в силу с 21.07.2009. При этом "вмененщики", не использующие ККТ, обязаны по требованию покупателя (клиента) выдать документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (например, товарный чек или квитанцию). Учтите, изложенное не распространяется на организации, осуществляющие в городах розничную продажу алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% объема готовой продукции, несмотря на то что в отношении деятельности, связанной с торговлей алкогольной продукцией, может применяться система налогообложения в виде ЕНВД. Такие организации обязаны использовать ККТ в силу требований п. 5 ст. 16 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", в противном случае их привлекут к административной ответственности по ст. 14.16 КоАП РФ (п. 3). На это обратила внимание и ФНС (см. Письмо от 16.09.2009 N ШТ-17-2/167@). Порядок учета ККТ Торговая организация может учесть кассовый аппарат в составе основных средств либо МПЗ. Объясним. Если активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, используются организацией в течение длительного срока (более 12 месяцев), не предназначены для перепродажи, способны приносить организации экономические выгоды, есть все основания принять их к учету в составе основных средств на основании п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". При этом активы, в отношении которых выполняются все вышеназванные условия, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу могут приниматься к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). Получается, торговая организация вправе установить в учетной политике лимит включения активов в состав основных средств, но в пределах 20 000 руб. Объект, отвечающий признакам основного средства, но стоимостью менее установленного лимита, отражается в учете в составе МПЗ. Другими словами, торговой организации следует определиться, каким образом в учете будут отражаться обозначенные активы - как основные средства или как МПЗ. В последнем случае за движением активов необходимо будет организовать надлежащий контроль. При учете в составе МПЗ кассовая техника принимается к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с ее приобретением (п. 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"), если только организация не использует учетные цены. При покупке ККТ учитывается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". При передаче кассового аппарата в эксплуатацию его стоимость списывается в дебет счета 44 "Расходы на продажу". Кстати, торговая организация может попасть в такую ситуацию. Дело в том, что на основании п. 5 ст. 3 Закона о применении ККТ в случае исключения из государственного реестра ранее применявшихся моделей контрольно-кассовой техники их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации. В Письме Минфина РФ от 07.06.2006 N 03-01-15/4-124, доведенном до сведения налоговых органов Письмом ФНС РФ от 15.06.2006 N ММ-6-06/601@, разъясняется, что продолжительность срока амортизации ККТ определяется с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*(2). Контрольно-кассовая техника является средством механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда и отнесена к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно). Исходя из этого в случае исключения модели ККТ из государственного реестра организация может продолжать ее эксплуатировать до истечения семи лет с момента ввода в эксплуатацию (первичной регистрации в налоговых органах), даже если ККТ была принята к учету в составе МПЗ. Этот срок является максимальным, в том числе и при проведении модернизации ККТ. К сведению. Для удобства в карточке регистрации ККТ (приведена в приложении 3 к Приказу ФНС РФ от 09.04.2008 N ММ-3-2/152@) дополнительно указываются год выпуска кассового аппарата и нормативный срок его амортизации. Итак, произошло хищение... Первое, что торговая организация должна сделать в случае хищения кассового аппарата, - это заявить о пропаже в органы МВД, где, в свою очередь, заводится уголовное дело по факту хищения. Второе - провести инвентаризацию. Причем инвентаризировать нужно как основные средства (в случае, если кассовый аппарат учитывался в составе основных средств), так и денежную наличность (если таковая была). Это предусмотрено п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете*(3), п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(4). Результаты проведенной инвентаризации основных средств оформляются инвентаризационной описью по форме ИНВ-1 и сличительной ведомостью по форме ИНВ-18. По итогам инвентаризации оформляется акт на списание основных средств, который служит основанием для списания похищенного объекта с баланса (п. 29 ПБУ 6/01). А вот инвентаризацию кассы нужно проводить в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ*(5) (далее - Порядок) (п. 3.39 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств*(6)). Согласно п. 37 Порядка комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге, и составляется соответствующий акт. Примерная форма акта ревизии наличия денежных средств приведена в приложении 4 к Порядку. При обнаружении недостачи ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Обратите внимание! Учитывая, что продажа товаров без применения ККТ - административно наказуемое деяние, ответственность за которое установлена п. 2 ст. 14.5 КоАП, торговой организации, у которой пропал кассовый аппарат, целесообразно приобрести новый. За продажу товаров без ККТ должностное лицо могут оштрафовать на сумму от 1 000 до 2 000 руб., юридическое - от 30 000 до 40 000 руб. Третье - необходимо снять кассовый аппарат с регистрации в налоговом органе. В настоящее время сроки и последовательность административных процедур, необходимых для снятия ККТ с регистрации, а также порядок взаимодействия ФНС с организациями изложены в Административном регламенте*(7). Согласно п. 28 этого регламента для снятия с регистрации ККТ в налоговый орган представляются следующие документы: - заявление о снятии с регистрации ККТ; - паспорт ККТ, подлежащей снятию с регистрации; - карточка регистрации ККТ. Снятие ККТ с регистрации осуществляется налоговыми органами в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующего заявления и всех необходимых документов (п. 18 Административного регламента). Процедура снятия ККТ с учета в налоговых органах изложена в п. 49-52 вышеназванного документа. В первую очередь снимается фискальный отчет за последние три года эксплуатации ККТ, а также краткий фискальный отчет за весь период ее эксплуатации. Затем на основании снятых показаний с контрольных и суммирующих денежных счетчиков составляется акт. После этого в паспорт ККТ вносятся данные о пароле доступа к фискальной памяти контрольно-кассовой техники, а также отметка о снятии ККТ с регистрации, заверенная печатью территориального налогового органа. Одновременно с этим делается отметка о снятии с регистрации ККТ в книге учета и карточке регистрации ККТ, заносятся соответствующие сведения в компьютерную базу данных налоговой инспекции и информационную систему электронного оборота документов. Внимательно изучив Административный регламент, мы видим, что в указанном документе не рассматривается порядок снятия ККТ с учета в случае ее хищения. В связи этим с целью снятия с учета похищенной ККТ следует обратиться в свою налоговую инспекцию, которая и подскажет, как это сделать. Вероятнее всего, в территориальный орган налоговой службы нужно будет представить: - заявление; - журнал кассира-операциониста; - технический паспорт ККТ; - карточку регистрации ККТ; - справку из органов внутренних дел об обращении организации по поводу хищения. В свою очередь, налоговый инспектор в карточке регистрации ККТ в поле "Отметка о снятии с учета", а также в журнале кассира-операциониста сделает запись "хищение ККТ". В этот же момент ККТ, скорее всего, с учета снята не будет. Так, до недавнего времени в Москве украденная ККТ снималась с учета только по истечении пятилетнего срока (Порядок регистрации, перерегистрации и снятия с учета ККТ в налоговых органах г. Москвы, утвержденный Приказом УМНС по г. Москве от 29.06.2004 N 189*(8)). И последнее: вероятнее всего, организации придется расторгнуть договор на техническое обслуживание, заключенный с сервисным центром. Как же поступить бухгалтеру в случае кражи? Если кассовый аппарат был принят на учет в составе МПЗ и с момента начала эксплуатации списан с баланса организации, повторно включать его стоимость в расходы не нужно. Бухгалтер торговой организации должен отразить недостачу денежных средств (если таковая была) на счетах бухгалтерского учета. Суммы недостач, образовавшиеся в результате хищений, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей. Если торговая организация учитывала ККТ в составе основных средств, ей следует списать стоимость похищенного имущества с баланса предприятия. В этом случае в бухгалтерском учете стоимость "пропажи" списывается со счета 01 "Основные средства" на основании акта о списании основных средств по форме ОС-4 *(9). Этот акт, как говорилось выше, оформляется на основании проведенной инвентаризации. При выбытии объектов ОС первоначальная стоимость выбывающего объекта переносится в дебет счета 01, субсчет 01-2 "Выбытие основных средств", а сумма накопленной амортизации по данному объекту ОС списывается в кредит указанного субсчета (п. 29 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов). Образовавшаяся таким образом на счете 01, субсчет 01-2, остаточная стоимость ККТ списывается в дебет счета 94. Недостача числится на счете 94 до тех пор, пока у организации не появятся основания для ее списания. Недостачу можно взыскать с виновных лиц, а если таковые не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки от недостачи денежных средств списываются на финансовые результаты организации, то есть в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов). Разберемся, в какой момент недостачу украденных ценностей можно списать на финансовые результаты торговой организации в бухгалтерском учете, и можно ли эти расходы учесть в целях налогообложения прибыли. Виновник не обнаружен Со дня возбуждения уголовного дела следственные органы проводят предварительное расследование. В случае, если виновное лицо не установлено, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается (пп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ). Это может произойти только по истечении срока предварительного следствия. Согласно п. 1 ст. 162 УПК РФ предварительное следствие по уголовному делу должно быть закончено в срок, не превышающий два месяца со дня возбуждения уголовного дела (но этот срок может быть продлен и до трех месяцев). О приостановлении предварительного следствия следователь выносит постановление, о чем ставится в известность потерпевший или его представитель (п. 1 ст. 209 УПК РФ). На основании пп. 13 п. 2 ст. 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц. В этот момент стоимость похищенного основного средства, а также недостающей денежной наличности в бухгалтерском учете можно списать со счета 94 в дебет счета 91, субсчет 91-2. В налоговом учете убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Эти убытки учитываются в составе налоговых расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении предварительного следствия (письма Минфина РФ от 08.06.2009 N 03-03-05/103, от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894). Предварительное расследование по уголовному делу может быть приостановлено и по другим причинам, указанным в пп. 2-4 п. 1 ст. 208 УПК РФ: - подозреваемый или обвиняемый скрылся от следствия либо место его нахождения не установлено по иным причинам; - место нахождения подозреваемого или обвиняемого известно, однако реальная возможность его участия в уголовном деле отсутствует; - временное тяжелое заболевание подозреваемого или обвиняемого, удостоверенное медицинским заключением, препятствует его участию в следственных и иных процессуальных действиях. По мнению Минфина, приостановление предварительного следствия по уголовному делу в этом случае не может являться основанием для включения стоимости похищенного имущества во внереализационные расходы (Письмо от 08.06.2009 N 03-03-05/103). То есть, если органы следствия установили виновное лицо, но не могут его найти, организация не имеет права списать стоимость похищенного имущества (в том числе денежных средств), и такая недостача будет отражаться на счете 94 до ее взыскания с виновника или до прекращения уголовного дела. Если окажется, что подозреваемый или обвиняемый не причастен к совершению преступления, уголовное дело подлежит прекращению (п. 4 ст. 24, пп. 1 п. 1 ст. 27 УПК РФ). В этом случае убытки от хищения можно признать в целях налогообложения прибыли организаций на основании постановления о прекращении уголовного дела. Копия этого постановления вручается потерпевшему в течение пяти суток со дня его вынесения (п. 4 ст. 239 УПК РФ). Пример 1 В ООО "Сильва", занимающемся розничной продажей компьютерной техники, 18.02.2010 произошло хищение кассового аппарата. В момент кражи в нем находились денежные средства в сумме 39 000 руб. Кассовый аппарат учитывался в организации в составе основных средств. ККТ был введен в эксплуатацию в мае 2008 г. Первоначальная стоимость кассового аппарата - 17 000 руб. Срок полезного использования - шесть лет. На момент кражи кассовый аппарат использовался 21 месяц. Виновные в хищении лица органами МВД не установлены, поэтому следователем в апреле 2010 г. вынесено постановление о приостановлении предварительного следствия. ООО "Сильва" приняла решение НДС по похищенному кассовому аппарату не восстанавливать (подробнее об этом см. ниже). В бухгалтерском учете ООО "Сильва" будут отражены следующие проводки: ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДї і ‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ®ЇҐа жЁЁ і „ҐЎҐв і ЉаҐ¤Ёв і‘㬬 , агЎ. і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДґ і ‚ 䥢ࠫҐ 2010 Ј. і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДґ і‘ЇЁб ­  ЇҐаў®­ з «м­ п бв®Ё¬®бвм і 01-2 і 01-1 і 17 000 і іЇ®еЁйҐ­­®© ЉЉ’ і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ і‘ЇЁб ­  б㬬  ­ зЁб«Ґ­­®©  ¬®авЁ§ жЁЁ і 02 і 01-2 і 4 958 і і(17я000 агЎ. / (6 «Ґв е 12 ¬Ґб.) е 21 і і і і і¬Ґб.) і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ і‘ЇЁб ­  ®бв в®з­ п бв®Ё¬®бвм ЉЉ’ (17я000 -і 94 і 01-2 і 12 042 і і4я958) агЎ. і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ іЋва ¦Ґ­  ­Ґ¤®бв з  ¤Ґ­Ґ¦­ле б।бвў і 94 і 50 і 39 000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДґ і ‚  ЇаҐ«Ґ 2010 Ј. і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДґ і“ЎлвЄЁ ®в еЁйҐ­Ёп ЉЉ’ ®ва ¦Ґ­л ў б®бв ўҐ і 91-2 і 94 і 12 042 і іЇа®зЁе а б室®ў і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ і“ЎлвЄЁ ®в еЁйҐ­Ёп ¤Ґ­Ґ¦­ле б।бвў і 91-2 і 94 і 39 000 і іўЄ«озҐ­л ў б®бв ў Їа®зЁе а б室®ў і і і і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДЩ Виновник найден Согласно п. 1 ст. 49 Конституции РФ лицо может быть признано виновным только на основании приговора суда, вступившего в законную силу. В соответствии с п. 2 ст. 393 УПК РФ для исполнения приговора в части имущественных взысканий копия приговора направляется в службу судебных приставов. Последние, в свою очередь, руководствуясь п. 3 ст. 69 Закона об исполнительном производстве*(10), прежде всего обращают взыскание на денежные средства должника и иные ценности. Итак, если виновник располагает указанной в постановлении суда суммой, последняя и подлежит взысканию. В бухгалтерском учете на основании п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" поступления в возмещение причиненных организации убытков относятся к прочим доходам. Такие доходы принимаются в суммах, присужденных судом (п. 10.2 ПБУ 9/99). Суммы возмещения учитываются в том отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании (п. 16 ПБУ 9/99). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов недостача, выявленная на счете 94, списывается на счет виновных лиц. Для учета сумм возмещения ущерба используются счета 73, субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", - в случае, если виновное лицо - работник торговой организации, или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - если виновник в организации не работает. Сумма, подлежащая взысканию с виновного лица, может оказаться больше балансовой стоимости похищенного имущества, поэтому, получая от виновника денежные средства в возмещение ущерба, организация может получить и дополнительный доход. А далее порядок учета зависит от того, является виновное лицо работником организации или нет. Если виновник кражи - не работник торговой фирмы, следует руководствоваться общими правилами, вытекающими из ПБУ 9/99. Согласно им такой доход организация должна отразить в бухгалтерском учете в момент вступления в силу решения суда. Иными словами, разница между суммой возмещаемого ущерба и суммой недостачи, отраженной на счете 94, является для организации прочим доходом и отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76 в том отчетном периоде, когда вынесено решение суда о взыскании. В случае, если виновное лицо является работником торговой организации, Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен другой порядок. Разница между суммой возмещаемого ущерба и суммой недостачи, отраженной на счете 94, учитывается по кредиту счета 98, субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей", в корреспонденции со счетом 73, субсчет 73-2. По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 в кредит счета 91, субсчет 91-1. То есть в этом случае доход признается по мере того, как денежные средства вносятся в кассу организации (удерживаются из заработной платы работника). Такой порядок отражения доходов в бухгалтерском учете приведет к возникновению временных разниц. В таком порядке происходит отражение данных хозяйственных операций в бухгалтерском учете. В отношении налогового учета необходимо отметить следующее. В составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ). Такой доход при использовании метода начисления формируется либо на дату признания должником сумм ущерба, либо на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Таким образом, получив судебное решение, торговая организация на дату вступления его в силу включает в доходы суммы, предъявленные виновному лицу, независимо от того, будет ли в дальнейшем от него фактически получено возмещение или нет. Повторимся, что пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ установлено: к внереализационным расходам организации относятся расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В рассматриваемой ситуации виновное лицо есть, поэтому данная норма не применяется. Отметим, что перечень внереализационных расходов в Налоговом кодексе является открытым. Поэтому, по мнению автора, при признании в налоговом учете дохода в виде суммы подлежащей уплате должником на основании решения суда одновременно можно учесть в составе расходов стоимость похищенного имущества (в том числе денежных средств) согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина РФ от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245. Пример 2 В ООО "Союзторг", занимающемся продажей корпусной мебели, 11.02.2010 произошло хищение кассового аппарата. В момент кражи в нем находились денежные средства в сумме 39 000 руб. Похищенный кассовый аппарат был приобретен организацией в мае 2008 г. по цене 19 000 руб. и учитывался в составе МПЗ. В момент передачи в эксплуатацию в июне 2008 г. его стоимость была списана со счета 10 "Материалы" в дебет счета 44 "Расходы на продажу". В ходе следственных мероприятий виновное в краже лицо установлено - им оказался работник предприятия. Согласно вступившему в силу решению суда (май 2010 г.) виновник кражи должен возместить организации ущерб в размере 64 000 руб., в том числе стоимость ККТ с учетом износа в размере 17 000 руб., похищенные денежные средства в сумме 39 000 руб., судебные издержки - 8 000 руб. Согласно приказу руководителя из заработной платы работника ежемесячно будут удерживаться денежные средства в сумме 10 000 руб. до покрытия всей задолженности. В бухгалтерском учете ООО "Сильва" будут отражены следующие проводки: ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДї і ‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ®ЇҐа жЁЁ і „ҐЎҐв і ЉаҐ¤Ёв і‘㬬 , агЎ. і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДґ і ‚ 䥢ࠫҐ 2010 Ј. і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДґ іЋва ¦Ґ­  ­Ґ¤®бв з  ¤Ґ­Ґ¦­ле б।бвў і 94 і 50 і 39 000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДґ і ‚ ¬ Ґ 2010 Ј. і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДґ іЌҐ¤®бв з , ўлпў«Ґ­­ п ­  бзҐвҐ 94, бЇЁб ­  ­ і 73-2 і 94 і 39 000 і ібзҐв ўЁ­®ў­ле «Ёж і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ іЋва ¦Ґ­  а §­Ёж  ¬Ґ¦¤г б㬬®©, Ї®¤«Ґ¦ йҐ© і 73-2 і 98-4 і 25 000 і іў§лбЄ ­Ёо б ўЁ­®ў­®Ј® «Ёж , Ё б㬬®© і і і і іЇ®еЁйҐ­­®Ј® (64 000 агЎ. - 39 000 агЎ.) і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ іЋва ¦Ґ­ ®в«®¦Ґ­­л© ­ «®Ј®ўл©  ЄвЁў (25 000 і 09 і 68 і 5 000 і іагЎ. е 20%) і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДґ і …¦Ґ¬Ґбпз­® б ¬ п Ї® ®ЄвпЎам 2010 Ј. і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДґ і“¤Ґа¦ ­  § ¤®«¦Ґ­­®бвм б ўЁ­®ў­®Ј® а Ў®в­ЁЄ  і 70 і 73-2 і 10 000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДґ і ‚  ўЈгб⥠2010 Ј. і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДґ іЏ® ¬ҐаҐ Ї®Ј иҐ­Ёп § ¤®«¦Ґ­­®бвЁ ¤®е®¤л і 98-4 і 91-1 і 1 000 і іЎг¤гйЁе ЇҐаЁ®¤®ў ЇаЁ§­ овбп ў б®бв ўҐ Їа®зЁе і і і і і¤®е®¤®ў (40 000 агЎ. - 39 000 агЎ.)* і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ іЏ®Ј иҐ­  з бвм ®в«®¦Ґ­­®Ј® ­ «®Ј®ў®Ј®  ЄвЁў  і 68 і 09 і 200 і і(1 000 агЎ. е 20%) і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДґ і …¦Ґ¬Ґбпз­® ў ᥭвпЎаҐ - ®ЄвпЎаҐ 2010 Ј. і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДґ іЏ® ¬ҐаҐ Ї®Ј иҐ­Ёп § ¤®«¦Ґ­­®бвЁ ¤®е®¤л і 98-4 і 91-1 і 10 000 і іЎг¤гйЁе ЇҐаЁ®¤®ў ЇаЁ§­ овбп ў б®бв ўҐ Їа®зЁе і і і і і¤®е®¤®ў і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДґ іЏ®Ј иҐ­  з бвм ®в«®¦Ґ­­®Ј® ­ «®Ј®ў®Ј®  ЄвЁў  і 68 і 09 і 2 000 і і(10 000 агЎ. е 20%) і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДґ і ‚ ­®пЎаҐ 2010 Ј. і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДґ іЏ® ¬ҐаҐ Ї®Ј иҐ­Ёп § ¤®«¦Ґ­­®бвЁ ¤®е®¤л і 98-4 і 91-1 і 4 000 і іЎг¤гйЁе ЇҐаЁ®¤®ў ЇаЁ§­ овбп ў б®бв ўҐ Їа®зЁе і і і і і¤®е®¤®ў і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДґ і* 40 000 агЎ. - § ¤®«¦Ґ­­®бвм, 㤥ঠ­­ п б а Ў®в­ЁЄ  §  зҐвлॠ¬Ґбпж , 39 000 і іагЎ. - б㬬 , а ў­ п Ї®еЁйҐ­­®© Ё§ Є ббл. і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ А что же с НДС? Споры о том, нужно ли восстанавливать НДС в случае хищения имущества, ведутся на протяжении нескольких лет. При этом позиция контролирующих органов остается неизменной. По их мнению, в случае утраты основного средства (порча, хищение и пр.) следует руководствоваться пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и сумму налога, ранее предъявленную к вычету, восстановить. НДС по таким основным средствам восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости. Что касается учета восстановленных сумм НДС, то на основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (письма Минфина РФ от 29.01.2009 N 03-07-11/22, от 14.08.2007 N 03-07-15/120). Финансисты также разъяснили порядок действий в случае, если организации вернули ранее похищенное имущество. В данной ситуации нужно представить уточненную налоговую декларацию по НДС за тот период, в котором налог был восстановлен. Обязательное условие - возвращенное имущество должно использоваться для операций, облагаемых НДС (Письмо Минфина РФ от 01.11.2007 N 03-07-15/175). Однако позиция чиновников о необходимости восстановления НДС является спорной, так как п. 3 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев восстановления НДС, и такое основание, как хищение имущества, в нем не указано. Кроме того, списание товаров по указанным причинам не предполагает их дальнейшего использования для каких бы то ни было операций (в том числе для операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ), поскольку они в принципе перестают использоваться. Следовательно, при наступлении указанных событий налог пересчитывать не надо. Данной точки зрения придерживаются многие суды во главе с ВАС. Так, высший арбитр в своем Решении от 23.10.2006 N 10652/06 признал незаконным разъяснение о восстановлении НДС в случае недостачи, которое ФНС дала в Письме от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@. При этом судьи указали, что недостача товара, обнаруженная в ходе инвентаризации имущества, или хищение товара не относятся к случаям, перечисленным в п. 3 ст. 170 НК РФ. Автор в этом вопросе согласен с позицией судей, тем более что сумма налога, подлежащая восстановлению, в случае хищения кассового аппарата является несущественной. Но восстанавливать НДС или нет - решать вам. * * * Итак, в статье рассмотрены ситуации, с которыми могут столкнуться должностные лица торговой организации в случае хищения кассового аппарата. В помощь бухгалтеру приведены примеры возможного развития событий, составлены бухгалтерские проводки. С.В. Манохова, эксперт журнала "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение" "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2010 г. ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД *(1) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". *(2) Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. *(3) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ. *(4) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н. *(5) Утвержден Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. *(6) Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49. *(7) Административный регламент исполнения ФНС государственной функции по регистрации в установленном порядке ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 10.03.2009 N 19н. *(8) Утратил силу согласно Приказу УФНС по г. Москве от 19.01.2010 N 12. *(9) Утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7. *(10) Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ.