Внимание: в платежных документах нужно указывать новые КБК
Как известно, при неверном указании КБК платеж попадает в категорию невыясненных, поэтому к заполнению поля 104 платежного поручения налогоплательщики подходят крайне осторожно. И тем из них, кто применяет УСН либо совмещает УСН с уплатой ЕНВД, пора ознакомиться с новыми КБК, введенными в действие с начала этого года. Тем более что изменения касаются в том числе уплаты налога при УСН за 2010 год. Кстати, в данной статье вы также найдете ответ на вопрос, что делать, если налог уже уплачен по другому КБК.
Прямо перед Новым годом Министерство финансов РФ приказом от 28.12.2010 N 190н (далее - приказ N 190н) утвердил новые Указания о порядке применения бюджетной классификации. Однако долгое время данный приказ находился на государственной регистрации в Минюсте России и соответственно не был опубликован. И вот, наконец, Минюст выпустил письмо от 01.02.2011 N 01/4131-ДК, согласно которому приказ N 190н в регистрации не нуждается. А это означает, что документ вступил в силу с 1 января 2011 года (это указано в пункте 3 приказа N 190н), и именно с этого момента налогоплательщики обязаны записывать в платежках новые КБК.
Что делать тем, кто уже перечислил налог, скажем, в январе с указанием прежних КБК, в приказе N 190н не уточняется. Не говорится об этом и в письме Минфина России от 02.02.2011 N 02-04-09/402, в котором финансовое ведомство информирует налогоплательщиков о новых кодах. Думаем, что ничего страшного не произошло и перечисленная сумма не попала в невыясненные платежи. Однако на всякий случай советуем подстраховаться и сделать сверку в налоговой инспекции.
Примечание. КБК на уплату ЕНВД за IV квартал 2010 года также отличается от КБК на уплату ЕНВД за налоговые периоды 2011 года.
В таблице на с. 45-46 приведены КБК основных налогов и взносов, которые могут уплачивать "упрощенцы". Обращаем внимание на три момента:
1) с 2011 года введены новые КБК для налога при УСН и ЕНВД;
2) коды при уплате налога при УСН за 2010 год и по итогам отчетных (налогового) периодов 2011 года будут различаться;
3) во всех КБК, приведенных в таблице, на месте разрядов с 14-го по 17-й стоит "1000", однако данное значение следует указывать, только если перечисляется основная сумма налога или взноса. При уплате пеней или штрафа комбинация будет другой. Так, согласно Указаниям, утвержденным приказом N 190н, вне зависимости от вида налога, сбора или взноса это:
- 1000, если вносится основная сумма налога (сбора, взноса, в том числе недоимка);
- 2000 - если перечисляются пени и проценты;
- 3000 - если оплачиваются денежные взыскания (штрафные санкции).
Таблица. Коды бюджетной классификации, используемые при уплате некоторых налогов и взносов в 2011 году
Наименование налога или взноса
Код бюджетной классификации
Налог, уплачиваемый при УСН
Налог, уплачиваемый при УСН с объектом доходы за 2010 год (и предыдущие налоговые периоды)
182 1 05 01012 01 1000 110
Налог, уплачиваемый при УСН с объектом доходы за 2011 год
182 1 05 01011 01 1000 110
Налог, уплачиваемый при УСН с объектом доходы минус расходы за 2010 год (и предыдущие налоговые периоды)
182 1 05 01022 01 1000 110
Налог, уплачиваемый при УСН с объектом доходы минус расходы за 2011 год
182 1 05 01021 01 1000 110
Минимальный налог за 2010 год (и предыдущие налоговые периоды)
182 1 05 01030 01 1000 110
Минимальный налог за 2011 год
182 1 05 01050 01 1000 110
Налог, уплачиваемый в виде стоимости патента за 2010 год (и предыдущие налоговые периоды)
182 1 05 01042 02 1000 110
Налог, уплачиваемый в виде стоимости патента за 2011 год
182 1 05 01041 02 1000 110
Единый налог на вмененный доход
ЕНВД за 2010 год (и предыдущие налоговые периоды)
182 1 05 02020 02 1000 110
ЕНВД за 2011 год
182 1 05 02010 02 1000 110
НДФЛ
НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 13%, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой
182 1 01 02021 01 1000 110
Страховые взносы во внебюджетные фонды
Страховые взносы с выплат физическим лицам, перечисляемые в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии
392 1 02 02010 06 1000 160
Страховые взносы с выплат физическим лицам, перечисляемые в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии
392 1 02 02020 06 1000 160
Страховые взносы с выплат физическим лицам, перечисляемые в ФФОМС
392 1 02 02100 08 1000 160
Страховые взносы с выплат физическим лицам, перечисляемые в ТФОМС
392 1 02 02110 09 1000 160
Страховые взносы с выплат физическим лицам, перечисляемые в ФСС на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
393 1 02 02090 07 1000 160
Страховые взносы с выплат физическим лицам, перечисляемые в ФСС на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
393 1 02 02050 07 1000 160
Страховые взносы, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями (в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года) в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии
392 1 02 02100 06 1000 160
Страховые взносы, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями (в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года) в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии
392 1 02 02110 06 1000 160
Страховые взносы, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями (в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года) в ФФОМС
392 1 02 02100 08 1000 160
Страховые взносы, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями (в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года) в ТФОМС
392 1 02 02110 09 1000 160
Пример
ООО "Персей" применяет УСН с объектом доходы минус расходы. За 2010 год налог по обычной ставке оказался меньше минимального, поэтому к уплате получился именно минимальный налог. Какой КБК следует указать при его перечислении?
Минимальный налог уплачивается за 2010 год, поэтому в поле 104 платежного поручения нужно отразить код бюджетной классификации - 182 1 05 01030 01 1000 110. Отметим, что если налог перечислят позже установленного срока, то придется платить еще и пени. КБК на уплату пеней по минимальному налогу за 2010 год следующий - 182 1 05 01030 01 2000 110.
Примечание. Подробнее о составляющих КБК рассказывалось в статье "Заполняем налоговое платежное поручение" // Упрощенка, 2009, N 7.
Л.А. Масленникова,
эксперт журнала "Упрощенка",
кандидат экономических наук
"Упрощенка", N 3, март 2011 г.