Внутренний аудит
Внутренний аудит можно рассматривать как организованную на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированную его внутренними документами систему контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов ("Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности").
Определение внутреннего аудита приведено в правиле N 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита" постановления Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (далее правило N 29), согласно которому внутренний аудит - это контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита, функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля (п. 3 правила N 29).
Кто проводит
Как уже понятно из определения, внутренний аудит осуществляется службой внутреннего аудита, которая является подразделением аудируемого лица, следовательно, деятельность такого подразделения независимо от степени его самостоятельности и объективности не может достичь той степени независимости, которая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Роль службы внутреннего аудита определяется руководством организации. В зависимости от размера организации и требований руководства служба внутреннего аудита может быть представлена как одним сотрудником, так и множеством подразделений.
Эффективность деятельности службы внутреннего аудита определяется следующими критериями (п. 14 правила N 29):
конкретный статус службы внутреннего аудита в структуре аудируемого лица и влияние этого статуса на способность такой службы быть объективной. В идеальной ситуации служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством аудируемого лица и освобождена от другой управленческой подотчетности. На практике чаще всего служба внутреннего контроля подотчетна президенту, генеральному или финансовому директору и лишь в редких случаях - совету директоров;
объем функций, то есть характер и объем поручений, выполняемых службой внутреннего аудита. Обязанность по составлению плана-графика проверок, определению состава проверяющих, подготовке аудиторского заключения, отчетов, в том числе и о проделанной работе, составлению методических материалов, проведению разъяснительных семинаров возлагается на руководителя службы внутреннего контроля. Конкретный перечень обязанностей, статус, структура службы и другие особенности устанавливаются самостоятельно разработанным положением о службе внутреннего аудита организации;
профессиональная компетентность. Внутренние аудиторы должны иметь соответствующее образование, навыки и опыт. Если служба внутреннего аудита включает в себя множество подразделений, то в ней, как правило, имеются экономисты, юристы, бухгалтеры, если обусловлено спецификой деятельности организации - эксперты и специалисты в различных областях: оценщики, инженеры, геологи, логисты, программисты и т.д.;
должная профессиональная добросовестность (надлежащим ли образом внутренний аудит планируется, контролируется и оформляется документально, наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов).
Задачи и цели
Цели внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят от размера и структуры аудируемого лица и требований его руководства. Обычно функции службы внутреннего аудита включают один или несколько следующих элементов:
а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию);
б) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур);
в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;
г) контроль за соблюдением законодательства РФ, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.
Задачи внутреннего аудита, как правило, включают в себя:
проверку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;
специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
проверку учета затрат на производство, полноты и правильности отражения выручки от реализации продукции, работ (услуг), а также формирования финансовых результатов экономического субъекта и его филиалов;
регулярный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и его филиалов;
контроль своевременности и полноты отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
контроль за расчетно-платежной дисциплиной;
контроль за своевременностью расчетов с бюджетом разных уровней и внебюджетными фондами;
проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;
проверки деятельности различных звеньев управления;
оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
консультирование персонала экономического субъекта и его филиалов по всем аспектам, входящим в компетенцию внутреннего аудита;
оценка степени эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта и его филиалов;
контроль за соблюдением политики экономического субъекта и обеспечение эффективности его финансово-хозяйственной деятельности;
анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и его филиалов;
оценка экономической безопасности;
оценка инвестиционных и иных экономических проектов;
выявление и мобилизация имеющихся резервов ограниченных ресурсов;
научные разработки и подготовка методических рекомендаций и пособий по бухгалтерскому учету;
компьютеризация бухгалтерского учета, подготовки и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, расчетов по налогообложению, финансовому и экономическому анализу;
контроль исполнения решений по устранению выявленных искажений и иных недостатков;
оценка степени надежности информации, предоставляемой системе управления;
выявление или предотвращение и контроль за исправлением искажений в учетной информации вследствие непреднамеренных ошибок и злоупотреблений;
организация служебных расследований по различным чрезвычайным происшествиям и обстоятельствам;
взаимодействие при необходимости с внешними аудиторами, представителями налоговых и иных контролирующих органов;
разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Расходы на проведение внутреннего аудита и содержание службы внутреннего аудита
Налоговый кодекс РФ разрешает признавать расходы на аудиторские услуги в составе прочих расходов (пп. 17 п. 1 ст. 264), следует сразу оговориться, что это касается только внешнего аудита (обязательного и инициативного). Расходы на проведение внутреннего аудита и содержание службы внутреннего аудита также могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 23 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/281). Так, расходы на выплату заработной платы сотрудникам службы внутреннего аудита будут признаваться в составе расходов на оплату труда по ст. 255 НК РФ.
Если организация согласно ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" подлежит обязательной аудиторской проверке, то даже при наличии собственной службы внутреннего аудита она должна будет привлекать аудиторские фирмы для проведения обязательного аудита. Напомним, что обязательному аудиту подлежат:
открытые акционерные общества;
организации, ценные бумаги которой допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
кредитные организации, бюро кредитных историй, профессиональные участники рынка ценных бумаг, страховые организации, клиринговые организации, общества взаимного страхования, товарные, валютные, фондовые биржи, негосударственные пенсионные или иные фонды, акционерные инвестиционные фонды, управляющие компании акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
организации, объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) которых (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн. руб.;
организации (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляющие и (или) публикующие сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
О. Берг,
эксперт журнала
"Российский бухгалтер", N 7, июль 2011 г.