Внутренний контроль в государственных высших учебных заведениях Рассматриваются задачи, функции, организация и порядок работы службы внутреннего финансового контроля в государственном вузе. Обоснована методическая связь между результатами работы службы внутреннего контроля и внешним аудитом. В Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 г., утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 17.11.08 г. N 1662-р, определена стратегия развития различных сфер, в том числе и образования. Необходимым условием формирования инновационной экономики является модернизация системы образования, становящейся основой динамичного экономического роста и социального развития общества, фактором благополучия граждан и безопасности страны. Обновление организационно-экономических механизмов на всех уровнях системы образования обеспечит ее соответствие перспективным тенденциям экономического развития и общественным потребностям, повысит практическую ориентацию отрасли, ее инвестиционную привлекательность. По мере реализации Концепции долгосрочного развития, осуществления институциональных преобразований, обеспечивающих повышение эффективности расходования бюджетных средств в сфере образования, текущие расходы на образование возрастут. Это потребует обеспечить рост доли расходов на образование в ВВП. Так, общие расходы на образование возрастут с 4,8% ВВП в 2007-2008 гг. до 7% ВВП в 2020 г. Как известно, организацию финансовой деятельности государственного учреждения должны осуществлять следующие структуры: планово-финансовый отдел, бухгалтерия, юридический отдел, отдел внутреннего аудита (контрольно-ревизионный отдел, служба экономической безопасности) и другие подразделения. Государственный вуз имеет свою специфику осуществления финансового оборота средств. Основной особенностью его хозяйствования является то, что помимо основной образовательной функции вуз выполняет мероприятия, способствующие поддержанию его благосостояния в условиях недофинансирования. Примерами таких мероприятий могут быть: платные образовательные услуги (подготовка к поступлению в вуз, подготовка по основным образовательным программам высшего профессионального образования сверх финансируемых за счет средств бюджета государственных заданий (контрольных цифр) в рамках предельного контингента учащихся, установленного лицензией, повышение квалификации и профессиональная переподготовка и пр.); сдача в аренду принадлежащих вузу на праве оперативного управления нежилых помещений; реализация товаров, изготовленных за счет средств, полученных от ведения предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, работ и услуг, направленных на обеспечение образовательного процесса, научной деятельности и функционирования; выполнение научно-исследовательских работ сверх тематических планов научных исследований, утвержденных в установленном порядке; осуществление издательско-полиграфической деятельности; оказание консалтинговых, инжиниринговых, информационных, маркетинговых услуг в установленной сфере деятельности; охранная деятельность, деятельность по обеспечению собственной безопасности; организация культурно-массовых и спортивных мероприятий; проведение выставок, презентаций, аукционов, творческих конкурсов и т.д.; рекламная деятельность; оказание услуг связи, обеспечение технического обслуживания и сопровождения сети Интернет; оказание дополнительных медицинских услуг; внешнеэкономическая деятельность; оказание услуг общественного питания, производство и реализация пищевых продуктов; оказание гостиничных услуг, дополнительных услуг студентам, проживающим в общежитиях; реализация путевок в детские оздоровительные учреждения сторонним организациям; иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации. Структурная схема организации финансовой деятельности государственного вуза представлена на рисунке. ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і ѓ®бг¤ аб⢥­­л© ўг§ і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ і ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і ”Ё­ ­б®ў®Ґ ®ЎҐбЇҐзҐ­ЁҐ і і(ў ᮮ⢥вбвўЁЁ ᮠᬥ⮩ ¤®е®¤®ў Ё а б室®ў, г⢥ত Ґ¬®©і і ў гбв ­®ў«Ґ­­®¬ Ї®ап¤ЄҐ) і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ і ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДї ЪДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДї ЪДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДї і Ѓо¤¦Ґв­лҐ б।бвў  і і ‚­ҐЎо¤¦Ґв­лҐ б।бвў  і і (б।бвў  䥤Ґа «м­®Ј® і АДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДЩ іЎо¤¦Ґв ,   в Є¦Ґ Ўо¤¦Ґв®ўі і і Ё­ле га®ў­Ґ©) і і АДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДЩ ЪДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДї і ЪДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДї ЪДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДї і і –Ґ«ҐўлҐ б।бвў  і і‘।бвў  ®в Є®¬¬ҐазҐбЄ®© і і і(¤®Ўа®ў®«м­лҐ Ё¬гйҐб⢥­­лҐі і ¤Ґп⥫쭮бвЁ і і іў§­®бл, Ї®¦Ґавў®ў ­Ёп Ё жҐ-і і(¤®е®¤л, Ї®«г祭­лҐ ў аҐ-і і і«ҐўлҐ ўЄ« ¤л дЁ§ЁзҐбЄЁе Ёі і§г«мв вҐ ®бгйҐбвў«Ґ­Ёп і і іоаЁ¤ЁзҐбЄЁе «Ёж, ў ⮬ зЁб-і іЇаҐ¤ЇаЁ­Ё¬ вҐ«мбЄ®© Ё і і і«Ґ Ё­®бва ­­ле) і іЁ­®© ЇаЁ­®бп饩 ¤®е®¤ ¤Ґ-і і і і іп⥫쭮бвЁ ў ᮮ⢥вбвўЁЁі і і і іб ¤Ґ©бвўгойЁ¬ § Є®­®¤ - і і і і івҐ«мбвў®¬) і і АДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДЩ АДДДДДДВДДДДДДДДВДДДДДДДДДЩ і і і     і ЪДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДБДДДДДї і ЋЎкҐЄвл, ®ЎҐбЇҐзЁў ойЁҐ Ё б®бв ў«пойЁҐ 宧п©б⢥­­го ¤Ґп⥫쭮бвм і і Ј®бг¤ аб⢥­­®Ј® ўг§  і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ Структурная схема организации финансовой деятельности государственного вуза При осуществлении бухгалтерского учета в вузе следует учитывать ряд особенностей и факторов. Так, за счет многопрофильности деятельности учреждений возникает потребность в большом штате. Это означает, что каждый бухгалтер должен иметь определенный круг должностных обязанностей, отвечающих требованиям проводимых именно им учетных процедур. После проведения работ на каждом отдельном участке данные должны поступать к ведущему специалисту, который занимается обобщением и анализом обрабатываемой информации. Для эффективной работы такого специалиста вся поступающая документация должна быть выполнена в соответствии с едиными требованиями, принятыми в учетной политике учреждения. Безусловно, такие единые требования должны отвечать нормам регулирования бухгалтерского учета в государственных бюджетных учреждениях и обязательным к исполнению на территории Российской Федерации. В настоящее время возрастает потребность в организации развитой и многофункциональной системы внутреннего контроля в вузе. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не устанавливает четких требований к формированию данной структуры. Этот правовой документ рекомендует руководствоваться отраслевыми и ведомственными инструкциями, сложившейся практикой, а также нормами иных документов. Поскольку вуз является многофункциональным комплексом, имеющим большое количество разнопрофильных подразделений, рационально в качестве приложения к учетной политике разработать и утвердить отдельный документ о внутреннем контроле. Это могут быть порядок осуществления внутреннего контроля, положение, правила, план контрольных мероприятий или иной другой документ, регулирующий контрольные процедуры. В качестве контролирующих инстанций могут быть, например, отдел внутреннего аудита, служба экономической безопасности или отдельный специалист, бухгалтер-ревизор (аудитор). Введение в структуру вуза подразделений, осуществляющих внутренний контроль, вызвано рядом объективных и субъективных причин. Во-первых, экономическая ситуация в стране диктует государственным вузам принять целенаправленный курс и разработать стратегию для ведения эффективной хозяйственной и финансовой деятельности. Это позволит сохранить устойчивые позиции в общегосударственной финансовой системе. Во-вторых, вследствие сложной демографической ситуации в стране возрастает конкуренция между вузами за абитуриентов, а следовательно, за бюджетное финансирование. В связи с этим большую роль играют масштаб учебного заведения, упорядоченность и логичность функционирования всех его структур и подразделений, его государственный рейтинг, престижность выпускаемых специалистов и их конкурентоспособность на рынке труда и т.п. Соответствующий комплекс мер закрепляется в уставе учебного заведения. В дополнение к существующему порядку может быть создана комплексная система качества учреждения, отвечающая европейскому стандарту качества ISO-9001. Такая система обязательно должна включать внутренний контроль над расходованием финансовых средств учреждения, получаемых целевым образом за счет бюджетного финансирования и коммерческой деятельности вуза. Одна из основных функций системы внутреннего контроля - обеспечение правомерного использования материально-технических и финансовых ресурсов, находящихся на балансе различных структурных подразделений вуза. В силу многофункциональности работы вуза его хозяйственные средства могут выражаться в различных формах: компьютерная техника, программное обеспечение, интеллектуальная собственность, недвижимость и прочее имущество. Внутренний контроль осуществляет проверку целевого использования этих средств, направлен на предотвращение сохранности активов и предотвращение их необоснованного списания. В связи с этим в вузе должны проводиться периодические инвентаризации. Государственное учебное заведение, будучи подконтрольным государственным проверяющим структурам, обязано соблюдать ряд регламентирующих положений и нормативных актов, предписывающих вузам представлять во внешние инстанции при проведении периодических плановых внешних проверок отчетность, составленную по установленной форме. Поэтому руководство вуза должно проводить грамотную политику в отношении обеспечения сохранности собственности, выявления причин и условий, способствующих возникновению потерь, недостач и совершению хищений. Таким образом, система внутреннего контроля должна включать комплекс мер, улучшающих взаимодействия руководства со структурными подразделениями учреждения для планомерной и эффективной работы в этом направлении. Оптимальная система внутреннего контроля в вузе предполагает получение исчерпывающей информации о расходовании финансовых средств по всем направлениям его деятельности. Это требует бесперебойного функционирования системы коммуникаций и информационного обеспечения. Для этого вуз должен создать соответствующую материально-техническую базу (компьютеры, программное обеспечение), открыть доступ к локальным и глобальным компьютерным сетям, предоставить возможность пользоваться правовой, справочной и другими базами. Такие меры, конечно, повлекут определенные финансовые затраты, что в конечном счете будет оправданно, поскольку упорядочение бюджета вуза даст значительный коммерческий эффект. Первоначально должна быть сформирована основная цель проведения внутренних проверок, выявлены предметы и объекты контроля. Все мероприятия должны быть алгоритмизированы и приведены в соответствие с действующим законодательством. Работники подразделения внутреннего контроля должны ознакомиться со всеми данными бухгалтерского учета, поступившими от каждого сектора и приведенными в единый формат для удобства обработки информации. Также рассматриваются акты предшествующих ревизий и проверок контрольных органов. На основе этих материалов устанавливается правильность ведения бухгалтерского учета. В функции службы внутреннего контроля входят также первичные рекомендации по его совершенствованию. Результаты проведения внутреннего контроля должны обосновываться и подтверждаться документально. Акты, составляемые этим подразделением, должны отражать правдиво, точно и объективно характер и суть выявленных нарушений. Проведение внутреннего финансового контроля предусматривает также системный анализ перспектив развития финансовой деятельности вуза. Такой анализ позволит выполнить предварительный прогноз направлений развития экономической деятельности как всей образовательной сферы, так и конкретного учреждения в ее рамках. С помощью прогноза можно организовать профессиональную подготовку соответствующих кадров. Отметим, что возможно возникновение конфликта интересов между структурными подразделениями государственного учреждения. Здесь также целесообразно вмешательство системы внутреннего контроля, в обязанности которой входит документальное закрепление полномочий и ответственности работников согласно действующему законодательству и внутренним регламентирующим нормативам вуза. Заметим, что работники службы внутреннего контроля подчиняются непосредственно руководителю (ректору) вуза. Рекомендации, выдвигаемые службой внутреннего контроля, не должны игнорироваться руководством учреждения и могут рассматриваться на совещательных мероприятиях учебного заведения (например, ученых советах), которые должны строить оптимальную стратегию реализации этих мер. Отчетная документация, полученная в ходе планомерной деятельности системы внутреннего контроля, используется в качестве основы для проведения внешних аудиторских проверок, осуществляемых вышестоящими государственными финансовыми и контролирующими органами. Планомерное и комплексное взаимодействие систем внутреннего контроля государственного вуза и аудита эффективности, осуществляемого государственными органами финансового контроля, позволит существенно повысить результативность регламентированных проверок, провести текущий анализ финансовой деятельности организации на более качественном уровне. Для вуза такое взаимодействие даст возможность оперативно осуществлять финансирование и реализацию намеченных планов. О.А. Кулаго, ООО "АТЭ-Нева" "Аудиторские ведомости", N 5, май 2009 г.