Внутриведомственные расчеты государственных (муниципальных) учреждений спорта
В соответствии с новыми инструкциями, которыми должны руководствоваться государственные (муниципальные) учреждения, план счетов бухгалтерского учета в части учета внутриведомственных расчетов претерпел некоторые изменения. За счет нововведений учет внутриведомственных расчетов стал более прозрачным, позволяющим определить, какие именно обязательства или нефинансовые активы передаются. В данной статье мы рассмотрим эти и другие положения учета внутриведомственных расчетов казенных, бюджетных и автономных учреждений.
Общие положения
Для учета внутриведомственных расчетов предназначен счет 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты". К внутриведомственным расчетам относятся расчеты по поступлению и выбытию нефинансовых, финансовых активов и обязательств между:
- главным распорядителем, распорядителем и получателями бюджетных средств, в том числе в рамках централизованного снабжения;
- главным администратором и администраторами источников финансирования дефицита бюджета;
- главными администраторами и администраторами доходов бюджета;
- головным учреждением и его обособленными структурными подразделениями.
Внутриведомственные расчеты группируются по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам).
Аналитический учет по счету 0 304 04 000 ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе участников расчетов (удержаний). Для учета внутриведомственных расчетов не существует специального регистра учета. Учет операций ведется в соответствии с содержанием хозяйственной операции: в Журнале операций с безналичными денежными средствами, Журнале операций расчетов с подотчетными лицами, Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам, Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов, Журнале по прочим операциям (ф. 0504071).
Счета учета внутриведомственных расчетов
Учет внутриведомственных расчетов ведется на следующих счетах (План счетов бюджетного учета, утвержденный Инструкцией N 162н*(1), п. 141 Инструкции N 174н*(2), п. 169 Инструкции N 183н*(3)):
- 0 304 04 100 "Внутриведомственные расчеты по доходам". Счет имеет аналитические счета с кодами КОСГУ в 23-26-м разрядах счета: 120, 130, 140, 173, 180. В Плане счетов, утвержденном Инструкцией N 148н*(4), присутствовал счет 0 304 04 110 "Внутриведомственные расчеты по налоговым доходам". Такого счета инструкции N 174, 183н не содержат, он присутствует в плане счетов казенных учреждений. Счет 0 304 04 173 "Внутриведомственные расчеты по чрезвычайным расходам", наоборот, введен вновь и применяется всеми типами государственных (муниципальных учреждений)*(5);
- 0 304 04 200 "Внутриведомственные расчеты по расходам". Счет имеет аналитические счета с кодами КОСГУ в 23-26-м разрядах счета: 210 (211-213), 220 (221-226), 230 (231, 232), 240 (241, 242), 250 (252, 253), 260 (262, 263), 270 (273), 290. Из плана счетов бюджетных и автономных учреждений убран счет 0 304 04 251 "Внутриведомственные расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации", и для всех учреждений введен счет 0 304 04 273 "Внутриведомственные расчеты по чрезвычайным расходам по операциям с активами";
- 0 304 04 300 "Внутриведомственные расчеты по приобретению нефинансовых активов". Счет имеет аналитические счета с кодами КОСГУ в 23-26-м разрядах счета: 310, 320, 330, 340;
- 0 304 04 400 "Внутриведомственные расчеты по доходам от выбытий нефинансовых активов". Счет имеет аналитические счета с кодами КОСГУ в 23-26-м разрядах счета: 410, 420, 430, 440;
- 0 304 04 500 "Внутриведомственные расчеты по поступлению финансовых активов". Счет имеет аналитические счета с кодами КОСГУ в 23-26-м разрядах счета: 510, 520, 530, 540, 550, 560. В данной группе вновь появился счет 0 304 04 560 "Внутриведомственные расчеты по увеличению прочей дебиторской задолженности" в плане счетов всех учреждений;
- 0 304 04 600 "Внутриведомственные расчеты по выбытию финансовых активов". Счет имеет аналитические счета с кодами КОСГУ в 23-26-м разрядах счета: 610, 620, 630, 640, 650, 660. В данной группе все счета, за исключением счета 0 304 04 610 "Внутриведомственные расчеты по изменению (уменьшению) остатков денежных средств", являются вновь введенными счетами для всех учреждений;
- 0 304 04 700 "Внутриведомственные расчеты по увеличению обязательств". Счет имеет аналитические счета с кодами КОСГУ в 23-26-м разрядах счета: 710, 720, 730. Вся группа счетов относится к вновь введенным счетам для всех учреждений;
- 0 304 04 800 "Внутриведомственные расчеты по уменьшению обязательств". Счет имеет аналитические счета с кодами КОСГУ в 23-26-м разрядах счета: 810, 820, 830. Новым является счет 0 304 04 830 "Внутриведомственные расчеты по уменьшению прочей кредиторской задолженности" для всех учреждений.
В число счетов, на которых учитываются внутриведомственные расчеты, инструкциями N 174н, 183н (п. 141, 169 соответственно) включен счет 0 304 04 000 "Расчеты с прочими кредиторами", который имеет два аналитических счета с кодами КОСГУ в 23-26-м разрядах счета: 730, 830. По мнению автора, в данном случае допущена техническая ошибка, поскольку, как указывалось выше, счет с таким номером имеет другое название, кроме того, в планах счетов, утвержденных инструкциями N 174н, 183н, счет 0 304 04 000 как аналитический счет внутриведомственных расчетов отсутствует, а счет, на котором учитываются расчеты с прочими кредиторами, имеет номер 0 304 06 000.
Проанализировав план счетов государственных (муниципальных) учреждений в части внутриведомственных расчетов, мы приходим в выводу, что в процессе реформирования учета государственных (муниципальных) учреждений внутриведомственные расчеты приобретают все большую прозрачность за счет расширения количества группировочных и аналитических счетов учета.
Обратите внимание! В соответствии с п. 169 Инструкции N 183н автономные учреждения ведут внутриведомственные расчеты с указанием кодов КОСГУ в 23-26-м разрядах номеров аналитических счетов.
Внутриведомственные расчеты казенных учреждений
В силу специфики правового положения казенных учреждений операции по внутриведомственным расчетам казенных учреждений, а точнее, операции, которые имеют место в деятельности казенных учреждений и не применяются в деятельности бюджетных и автономных учреждений имеют свои особенности. Поэтому автор предлагает отдельно рассмотреть отражение внутриведомственных расчетов на счетах учета казенных учреждений и на счетах бюджетных и автономных учреждений.
Внутриведомственные расчеты с денежными средствами
Содержание операции
Дебет
Кредит
Перечисление денежных средств главным распорядителем (распорядителем) с единого счета бюджета на банковские счета распорядителей, получателей бюджетных средств
0 304 04 000 *
0 304 05 000 *
У главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета:
- перечисление распределенных средств бюджета получателям бюджетных средств, администраторам источников финансирования дефицита бюджета с банковских счетов
0 304 04 000 *
0 201 11 610,
0 201 21 610,
0 201 27 610
- отзыв средств бюджета по учреждениям, находящимся в их ведении
0 201 11 510,
0 201 21 510,
0 201 27 510,
0 304 05 000 *
0 304 04 000 *
У получателей бюджетных средств, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, а также у главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств как получателей, главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета как администраторов:
- предоставление на банковские счета бюджетных средств
0 201 11 510,
0 201 13 510,
0 201 21 510,
0 201 23 510,
0 201 27 510
0 304 04 000 *
- отзыв средств бюджета и возврат неиспользованных бюджетных средств
0 304 04 000 *
0 201 11 610,
0 201 21 610,
0 201 27 610
Расчеты между головным учреждением и обособленным подразделением без права юридического лица, осуществляющим полномочия по ведению бюджетного учета:
- перечисление денежных средств
0 304 04 000 *
0 201 11 610,
0 201 21 610,
0 201 27 610
- получение денежных средств
0 201 11 510,
0 201 21 510,
0 201 23 510,
0 201 27 510
0 304 04 000 *
Поступление в доход бюджета возвратов дебиторской задолженности прошлых лет, возмещение причиненного ущерба от хищений и (или) недостач, иных платежей:
- у получателей бюджетных средств (администраторов доходов бюджета), осуществляющих отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, оформленных Извещениями (ф. 0504805)
0 304 04 000 *
0 303 05 730,
0 205 00 660*
- у администраторов доходов бюджета, осуществляющих отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет
0 303 05 830,
0 205 00 560
(в разрезе счетов аналитического учета)
0 304 04 000 *
Закрытие счета в части суммы бюджетных средств, полученных на банковские счета и использованных за текущий финансовый год, а также суммы завершенных в финансовом году расчетов по безвозмездному поступлению (передаче) нефинансовых, финансовых активов (обязательств)
0 304 04 000 *
0 401 30 000
0 401 30 000
0 304 04 000 *
* В разрезе КОСГУ.
Обратите внимание! Поступления денежных средств на банковские счета учреждений, а также поступления бюджетных средств от главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств подведомственным им распорядителям, получателям бюджетных средств на осуществление выплат по расходам, источникам финансирования дефицита бюджета, отраженные на аналитических счетах счета 0 304 04 000 в разрезе кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, одновременно отражаются на забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" (п. 110 Инструкции N 162н).
Пример 1
В учете казенного учреждения на счете 1 206 26 000 "Расчеты по авансам по прочим работам, услугам" на 01.07.2011 числилась дебиторская задолженность в размере 27 000 руб. В июле 2011 г. дебиторская задолженность была погашена путем внесения денежных средств на лицевой счет учреждения.
Операции по поступлению дебиторской задолженности учреждению, а затем в доход бюджета отражаются следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
В учете казенного учреждения
Поступление средств в погашение дебиторской задолженности на лицевой счет казенного учреждения
1 304 05 226
1 206 26 660
27 000
Начисление задолженности перед бюджетом от возврата дебиторской задолженности (поступление в доход бюджета возврата дебиторской задолженности). Операция отражается на основании Извещения (ф. 0504805)
1 304 04 660
1 303 05 730
27 000
Перечисление в доход бюджета суммы дебиторской задолженности
1 303 05 830
1 304 05 226
27 000
В учете администратора доходов
Отражение суммы задолженности на основании Извещения (ф. 0504805), переданного получателем доходов администратору доходов
1 303 05 830
1 304 04 660
27 000
Отражение поступления суммы администрируемых доходов в доход бюджета
1 210 02 650
1 303 05 730
27 000
Внутриведомственные расчеты по передаче нефинансовых активов
В рамках внутриведомственных расчетов отражаются операции по безвозмездной передаче (получению) объектов, учитываемых как основные средства, нематериальные, непроизведенные активы, материальные запасы, а также как вложения в указанные нефинансовые активы. Передача вложений в нефинансовые активы, материальных запасов и непроизведенных активов осуществляется по балансовой стоимости, передача основных средств и нематериальных активов - также по балансовой стоимости, но с одновременной передачей начисленной на указанные объекты амортизации (п. 29 Инструкции N 157н*(6)). При безвозмездном получении нефинансовых активов могут возникнуть дополнительные затраты, например по доставке объектов и приведению их в состояние, пригодное для дальнейшего использования. В этом случае оприходование нефинансовых активов отражается в учете принимающей стороны как вложения в нефинансовые активы, то есть с применением соответствующих аналитических счетов счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы".
Отражение операций по внутриведомственной безвозмездной передаче основных средств на счетах бюджетного учета в рамках движения их между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств (в том числе при централизованном снабжении)
Содержание операции
Дебет
Кредит
Безвозмездное получение (передача) вложений в основные средства
Отражение безвозмездного получения вложений в основные средства
0 106 11 310,
0 106 31 310
0 304 04 310
Отражение безвозмездной передачи вложений в основные средства
0 304 04 310
0 106 11 410,
0 106 31 410
Безвозмездное получение (передача) основных средств
Принятие к бюджетному учету безвозмездно полученных основных средств, в случае если при получении основных средств имели место дополнительные расходы
Отражение внутриведомственных расчетов
0 106 11 310,
0 106 31 310
0 304 04 310
Отражение дополнительных затрат по безвозмездному получению основных средств
0 106 11 310,
0 106 31 310
0 302 00 730,
0 208 00 730
(в разрезе счетов аналитического учета)
Оприходование основных средств по сформированной фактической стоимости
0 101 11 310-0 101 13 310,
0 101 15 310,
0 101 18 310,
0 101 31 310-0 101 38 310
0 106 11 310,
0 106 31 310
Постановка на учет ранее начисленной амортизации
0 304 04 310
0 104 11 410-0 104 13 410,
0 104 15 410,
0 104 18 410,
0 104 31 410-0 104 38 410,
0 104 39 420
Списание с бюджетного учета безвозмездно переданных основных средств
0 304 04 310
0 101 11 410-0 101 13 410,
0 101 15 410,
0 101 18 410,
0 101 31 410-0 101 38 410
Списание с бюджетного учета амортизации, начисленной по безвозмездно переданным основным средствам
0 104 11 410-0 104 13 410,
0 104 15 410,
0 104 18 410,
0 104 31 410-0 104 38 410
0 304 04 310
Пример 2
Казенное учреждение А получило от учреждения Б, подведомственного тому же главному распорядителю бюджетных средств, материальные запасы на сумму 550 000 руб. Расходы учреждения А по доведению материальных запасов до состояния, пригодного для дальнейшей эксплуатации, составили 21 000 руб.
Операции по передаче-получению материальных запасов отражаются следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
В учете учреждения А
Отражено поступление материальных запасов
1 106 34 340
1 304 04 340
550 000
Отражены дополнительные расходы
1 106 34 340
1 302 26 730
21 000
Отражена постановка на учет материальных запасов
1 105 36 340
1 106 34 440
571 000
В учете учреждения Б
Отражена передача материальных запасов
1 304 04 340
1 105 36 440
550 000
Внутриведомственные расчеты бюджетных и автономных учреждений
К числу внутриведомственных расчетов бюджетных и автономных учреждений могут быть отнесены расчеты не только между головным учреждением и обособленными структурными подразделениями (филиалами), но и между учреждением и органами государственной власти (учредителями).
Внутриведомственные расчеты бюджетных и автономных учреждений оформляются Извещением (ф. 0504805). Кроме того, получение объектов учета в рамках расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами) отражается на основании первичных учетных документов и оформляется передающей и принимающей сторонами Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030).
Как следует из положений инструкций N 174, 183н, в рамках внутриведомственных расчетов бюджетных и автономных учреждений передача нефинансовых активов осуществляется по балансовой стоимости. При этом при передаче амортизируемого имущества передается ранее начисленная амортизация.
Отражение операций по расчетам между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами) на счетах бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений*
Содержание операции
Дебет
Кредит
Расчеты по получению нефинансовых активов
Принятие к учету сумм вложений в нефинансовые активы при передаче объектов, в том числе не завершенных строительством
0 106 11 310,
0 106 13 330,
0 106 31 310,
0 106 32 320,
0 106 34 340
0 304 04 310,
0 304 04 320,
0 304 04 330,
0 304 04 340
Принятие к учету нефинансовых активов
0 101 00 310**,
0 102 00 320**,
0 103 00 330**,
0 105 00 340**,
0 304 04 310,
0 304 04 320,
0 304 04 330,
0 304 04 340
Принятие к учету суммы амортизации при получении объектов основных средств, нематериальных активов
0 304 04 310,
0 304 04 320
0 104 00 410,
0 104 00 420
Передача объектов основных средств, нематериальных активов
0 104 00 410**,
0 104 00 420**
0 304 04 310,
0 304 04 320
Расчеты по получению (перечислению) денежных средств
Поступление на лицевой счет учреждения денежных средств в отчетном периоде
0 201 11 510,
0 201 27 510
0 304 04 000
(в разрезе КОСГУ)
Перечисление денежных средств
0 304 04 000
(в разрезе КОСГУ)
0 201 11 610,
0 201 27 610
Перечисление средств в рублях в одном отчетном периоде и зачисление на лицевые счета учреждения в другом отчетном периоде на основании Извещения (ф. 0504805) и документов, прилагаемых к нему
0 201 13 510,
0 201 23 510
0 304 04 000
(в разрезе КОСГУ)
Поступление в кассу учреждения денежных средств
0 201 34 510
0 304 04 000
(в разрезе КОСГУ)
Выбытие денежных средств из кассы учреждения
0 304 04 000
(в разрезе КОСГУ)
0 201 34 610
Поступление денежных документов в кассу учреждения
0 201 35 510
0 304 04 000
(в разрезе КОСГУ)
Выбытие денежных документов из кассы учреждения
0 304 04 000
(в разрезе КОСГУ)
0 201 35 610
Расчеты по финансовым активам (передаче обязательств)
Получение финансовых активов
0 205 00 000 ***,
0 206 00 000 ***,
0 207 00 000 ***,
0 208 00 000 ***,
0 209 00 000 ***,
0 210 01 560
0 304 04 000
(в разрезе КОСГУ)
Передача финансовых активов
0 304 04 000
(в разрезе КОСГУ)
0 205 00 000 ***,
0 206 00 000 ***,
0 207 00 000 ***,
0 208 00 000 ***,
0 209 00 000 ***,
0 210 01 560
Расчеты по обязательствам
Передача головному учреждению (обособленному учреждению (филиалу)) обязательств
0 301 00 000 ***,
0 302 00 000 ***,
0 303 00 000 ***
0 304 04 000
(в разрезе КОСГУ)
Принятие обязательств от головного учреждения (обособленного подразделения)
0 304 04 000
(в разрезе КОСГУ)
0 301 00 000 ***,
0 302 00 000 ***,
0 303 00 000 ***
Расчеты с учредителями (органами власти)
Получение объектов учета при закреплении за учреждением права оперативного управления имуществом:
- на сумму балансовой стоимости
4 101 11 310-4 101 13 310,
4 101 15 310,
4 101 18 310,
4 101 21 310-4 101 28 310
4 210 06 560
- на сумму начисленной амортизации
4 210 06 660
4 104 00 410**,
4 104 00 420**
Передача объектов учета органу власти, в том числе при прекращении права оперативного управления:
- на сумму балансовой стоимости
4 210 06 660
4 101 11 410-4 101 13 410,
4 101 15 410,
4 101 18 410,
4 101 21 410-4 101 28 410
- на сумму начисленной амортизации
4 104 00 410**,
4 104 00 420**
4 210 06 560
Закрытие счетов
После закрытия финансового года суммы завершенных в финансовом году расчетов по поступлению (передаче) нефинансовых, финансовых активов (обязательств) относятся на финансовый результат прошлых отчетных периодов
0 401 30 000,
0 304 04 000
(в разрезе КОСГУ)
0 304 04 000
(в разрезе КОСГУ),
0 401 30 000
* При отражении операций автономными учреждениями в 23-26-м разрядах счетов учета нефинансовых активов, финансовых активов и обязательств указываются нули.
** В разрезе счетов аналитического учета.
*** В разрезе счетов аналитического учета и КОСГУ.
Пример 3
Согласно расчету, сделанному головным бюджетным учреждением в соответствии с налоговым законодательством, головное учреждение обязано заплатить налог на прибыль организаций за свой филиал в размере 75 000 руб.
Расчеты между головным учреждением и филиалом отражаются следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
В учете головного учреждения
Приняты обязательства от филиала по уплате налога на прибыль
2 304 04 290
2 303 03 730
75 000
Поступили денежные средства от филиала
2 201 11 510
2 304 04 510
75 000
В учете филиала
Начислен налог на прибыль
2 401 01 130
2 303 03 730
75 000
Переданы обязательства по уплате налога на быль
2 303 03 830
2 304 04 290
75 000
Перечислены денежные средства для уплаты налога на прибыль
2 304 04 510
2 201 11 610
75 000
Л. Салина,
эксперт журнала "Учреждения физической культуры и
спорта: бухгалтерский учет и налогообложение"
"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению".
*(2) Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".
*(3) Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".
*(4) Приказ Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" (утратил силу).
*(5) Здесь и далее анализ наличия (отсутствия) счетов в плане счетов казенных, бюджетных и автономных учреждений сделан автором на основании таблиц соответствия планов счетов, представленных в письмах Минфина РФ от 29.12.2010 N 02-06-07/5396, 02-06-07/5397, 02-06-07/5398.
*(6) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".