Внутриведомственные расчеты
Внутриведомственными расчетами называются операции по поступлению и выбытию нефинансовых, финансовых активов и обязательств, операции по централизованному снабжению материальными ценностями, а также денежные расчеты между головным учреждением и подведомственными ему обособленными подразделениями. В данной статье рассмотрим примеры отражения внутриведомственных расчетов в бухгалтерском учете бюджетных учреждений.
Бухгалтерский учет расчетов между головной организацией и обособленными подразделениями
Для отражения операций по передаче финансовых (нефинансовых) активов или обязательств от головной организации обособленным подразделениям (филиалам) используется счет 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты".
Согласно п. 141 Инструкции N 174н*(1), регламентирующей бухгалтерский учет бюджетных учреждений, для ведения учета расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами) применяются счета в соответствии с КОСГУ.
Принятие к бухгалтерскому учету внутриведомственных расчетов осуществляется на основании Извещения (ф. 0504805), которое в соответствии с Приказом N 173н*(2) формируется в двух экземплярах: первый - для головного учреждения, второй - для обособленного подразделения (филиала), участвующего в приемке-передаче объектов учета. Учреждение, получившее данное извещение с прилагаемыми к нему документами, подтверждающими факт приемки-передачи объектов учета (актами о приеме-передаче, документами поставщиков по централизованному снабжению и т.п.), заполняет свою часть реквизитов и направляет его второй экземпляр головному учреждению.
Приведем в таблице корреспонденцию счетов для отражения расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами) по передаче имущества, обязательств, денежных средств в соответствии с п. 142, 143 Инструкции N 174н:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Передача объектов нефинансовых активов, в том числе:
- основных средств;
0 304 04 310
0 101 хх 410*
- нематериальных активов;
0 304 04 320
0 102 хх 420
- непроизведенных активов;
0 304 04 330
0 103 хх 430
- материальных запасов
0 304 04 340
0 105 хх 440
Передача суммы амортизации по переданным объектам нефинансовых активов, в том числе:
- по объектам основных средств;
0 104 хх 410
0 304 04 310
- по объектам нематериальных активов
0 104 хх 420
0 304 04 320
Передача вложений в объекты нефинансовых активов,
в том числе:
- в объекты основных средств;
0 304 04 310
0 106 хх 410*
- в объекты нематериальных активов;
0 304 04 320
0 106 хх 420
- в объекты непроизведенных активов;
0 304 04 330
0 106 хх 430
- в объекты материальных запасов
0 304 04 340
0 106 хх 340
Передача объектов финансовых активов, том числе:
- расчетов по доходам
0 205 хх 660
- расчетов по выданным авансам
0 206 хх 660
- расчетов с подотчетными лицами;
0 304 04 ххх**
0 208 хх 660
- расчетов по НДС;
0 210 01 660
- расчетов с учредителем
0 210 06 660
Передача обязательств, в том числе:
- кредиторской задолженности учреждения;
0 302 хх 830
- расчетов по платежам в бюджеты;
0 303 03 830,
0 303 04 830,
0 303 12 830,
0 303 13 830
0 304 04 ххх
- расчетов по долговым обязательствам
0 301 хх 830
Перечисление денежных средств на счет головного учреждения, обособленного подразделения (филиала)
0 304 04 ххх
0 201 11 610,
0 201 27 610
В учете получающей стороны
Получение объектов нефинансовых активов, в том числе:
- основных средств;
0 101 хх 310
0 304 04 310
- нематериальных активов;
0 102 хх 320
0 304 04 320
- непроизведенных активов;
0 103 хх 330
0 304 04 330
- материальных запасов
0 105 хх 340
0 304 04 340
Отражение амортизации по полученным объектам нефинансовых активов, в том числе:
- по объектам основных средств;
0 304 04 310
0 104 хх 410
- по объектам нематериальных активов
0 304 04 320
0 104 хх 420
Получение вложений в объекты нефинансовых активов, в том числе:
- в объекты основных средств;
0 106 хх 310
0 304 04 310
- в объекты нематериальных активов;
0 106 хх 320
0 304 04 320
- в объекты непроизведенных активов;
0 106 хх 330
0 304 04 330
- в объекты материальных запасов
0 106 хх 340
0 304 04 340
Получение расчетов, в том числе:
- расчетов по доходам;
0 205 хх 560
- расчетов по выданным авансам;
0 206 хх 560
- расчетов с подотчетными лицами;
0 208 хх 560
0 304 04 ххх
- расчетов по НДС;
0 21001 560
- расчетов с учредителем
0 21006 560
Получение обязательств, в том числе:
- кредиторской задолженности учреждения;
0 302 хх 730
- расчетов по платежам в бюджеты;
0 304 04 ххх
0 303 03 730,
0 303 04 730,
0 303 12 730,
0 303 13 730
- расчетов по долговым обязательствам
0 301 хх 730
Получение денежных средств от головного учреждения, обособленного подразделения (филиала):
0 201 11510,
0 201 27 510
- в случае зачисления перечисленной суммы на счет в отчетном периоде;
0 201 11 510,
0 201 27 510
0 304 04 ххх
- в случае зачисления перечисленной суммы на счет в период, следующий за отчетным
0 201 13 510,
0 201 23 510
Закрытие счетов по завершении текущего (отчетного) периода
Закрытие счетов текущего финансового года в части полученных в текущем финансовом году внутриведомственных расчетов
0 304 04 ххх
0 40130 000
Закрытие счетов текущего финансового года в части переданных в текущем финансовом году внутриведомственных расчетов
0 401 30 000
0 304 04 ххх
* Здесь и в других проводках вместо символов "хх" следует применять соответствующую группу и код вида синтетического счета.
** Здесь и в других проводках вместо символов "ххх" следует применять соответствующий код КОСГУ.
Пример 1
Головное бюджетное образовательное учреждение передает в рамках внутриведомственных расчетов обособленному подразделению объект основных средств - принтер. Первоначальная стоимость принтера - 12 000 руб., начисленная амортизация составляет 100%. Оборудование предназначено для выполнения государственного задания и не относится к особо ценному имуществу.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
В учете головного учреждения
Передан объект основных средств
4 30404 310
4 10136 410
12 000
Передана сумма амортизации по переданному объекту основных средств
4 104 36 410
4 30404 310
12 000
В учете обособленного подразделения
Получен объект основных средств
4 10136 310
4 30404 310
12 000
Отражена начисленная сумма амортизации по переданному объекту основных средств
4 30404 310
4 104 36 410
12 000
Расчеты по централизованному снабжению
При централизованном снабжении головное учреждение может являться заказчиком товаров и при заключении контракта включить в него условие о поставке материальных ценностей либо на свой склад, либо непосредственно обособленному подразделению, в интересах которого производится данная закупка. На основании полученных от поставщика документов (счетов, накладных и т.д.) заказчик делает запись в Книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке (ф. 0504055), утвержденной Инструкцией N 173н, и одновременно отражает материальные ценности, оплаченные им и направленные в адрес обособленного подразделения, на забалансовом счете 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению". При получении ответного Извещения (ф. 0504805) в указанной книге заполняются соответствующие графы и одновременно списывается стоимость поступившего имущества, отраженная на забалансовом счете 05.
Поскольку на практике наиболее часто осуществляется централизованное снабжение обособленных подразделений основными средствами и материальными запасами, далее мы будем рассматривать именно такие операции.
Приведем корреспонденцию счетов по централизованному снабжению, при котором основные средства или материальные запасы поступают сначала на склад головного учреждения.
В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
В учете головного учреждения - заказчика
Перечислен аванс поставщику
0 206 хх 560
0 201 11 610
Приняты денежные обязательства в объеме вложений в нефинансовые активы:
- основные средства;
0 106 хх 310
0 302 хх 730
- материальные запасы
0 106 хх 340
Отражен окончательный расчет с поставщиком
0 302 хх 830
0 201 11 610
Выслано два экземпляра извещения получателю и копии документов поставщика
Забалансовый счет 05
Отражена передача вложений в нефинансовые активы:
- основные средства;
0 304 04 310
0 106 хх 310
- материальные запасы
0 304 04 340
0 106 хх 340
Получен второй экземпляр извещения от обособленного подразделения
Забалансовый счет 05
В учете обособленного подразделения
Приняты к учету вложения:
- в основные средства;
0 106 хх 310
0 304 04 310
- в материальные запасы
0 106 хх 340
0 304 04 340
Приняты к учету объекты:
- основных средств;
0 101 хх 310
0 106 хх 310
- материальных запасов
0 105 хх 340
0 106 хх 340
Теперь рассмотрим ситуацию, где по условиям заключенного головным учреждением контракта на поставку нефинансовых активов грузополучателем является обособленное подразделение.
В случае если материальные ценности поступили обособленному подразделению без сопроводительных документов (извещения и копий документов поставщика), то в учете этого подразделения поступление материальных ценностей будет отражено на забалансовом счете 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению".
При получении извещений и документов поставщика грузополучатель списывает стоимость материальных ценностей с забалансового счета 22.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
В учете головного учреждения - заказчика
Перечислен аванс поставщику
0 206 хх 560
0 201 11 610
Приняты к учету расчеты с поставщиком:
- по основным средствам;
0 304 04 310
0 302 хх 730
- по материальным запасам
0 304 04 340
Зачтен ранее перечисленный аванс
0 302 хх 830
0 206 хх 660
Отражен окончательный расчет с поставщиком
0 302 хх 830
0 201 11 610
Выслано два экземпляра извещения получателю и копии документов поставщика
Забалансовый счет 05
Получен второй экземпляр извещения от обособленного подразделения
Забалансовый счет 05
В учете обособленного подразделения
Получены нефинансовые активы от поставщика
Забалансовый счет 22
Приняты к учету вложения на основании сопроводительных документов:
- по основным средствам;
0 106 хх 310
0 304 04 ххх
- по материальным запасам
0 106 хх 340
Одновременно
Забалансовый счет 22
Приняты к учету нефинансовые активы:
- основные средства;
0 101 хх 310
0 106 хх 310
- материальные запасы
0 105 хх 340
0 106 хх 340
В случае если материальные ценности не получены обособленным учреждением на отчетную дату, они учитываются на счете 0 1 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути" (п. 54 Инструкции N 174н).
В бухгалтерском учете обособленного подразделения в этом случае будут отражены следующие операции:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Получено извещение от головного учреждения
о передаче:
- основных средств;
0 107 хх 310
030404 310
- материальных запасов
0 107 хх 340
0 304 04 340
Получены нефинансовые активы от поставщика:
- основные средства;
0 106 хх 310
0 107 хх 310
- материальные запасы
0 106 хх 340
0 107 хх 340
Приняты к учету нефинансовые активы:
- основные средства;
0 101 хх 310
0 106 хх 310
- материальные запасы
0 105 хх 340
0 106 хх 340
Расчеты по налогу на прибыль
Учет операций по централизации и распределению денежных средств между головным учреждением и обособленным подразделением регламентируется положениями налогового законодательства по налогу на прибыль.
Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ бюджетные организации уплачивают ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Налоговая ставка по налогу на прибыль в 2011 году установлена в размере 20%, из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет, а оставшиеся 18% - в бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ). Особенности исчисления и уплаты налога учреждениями, имеющими обособленные подразделения, описаны в ст. 288 НК РФ.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога в бюджет субъектов РФ и бюджет муниципальных образований производится как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, рассчитываемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
При этом налогоплательщик самостоятельно решает, какой из показателей должен применяться: среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный им показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений можно не производить.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определенного субъекта, рассчитывается исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на его территории. Налогоплательщик - головное учреждение самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.
Пример 2
Сумма налога на прибыль в II квартале 2011 г. в целом по головному учреждению составила 50 000 руб., из них для уплаты налога в федеральный бюджет за обособленное подразделение - 1 000 руб., в бюджет субъекта - 9 000 руб. Обязанность по уплате налога за обособленное подразделение возложена на головное учреждение. В учетной политике учреждения содержится положение о возмещении суммы налога обособленным подразделением путем перечисления денежных средств на лицевой счет головного учреждения.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
В учете головного учреждения
Начислен налог на прибыль
2 401 10 130
2 303 03 730
40 000
Отражена задолженность по налогу на прибыль обособленного подразделения
2 304 04 290
2 303 03 730
10 000
Произведена уплата налога на прибыль
2 303 03 830
2 201 11 610
50 000
Поступили на лицевой счет средства от обособленного подразделения в погашение задолженности по налогу на прибыль
2 201 11 510
2 304 04 290
10 000
В учете обособленного подразделения
Отражена задолженность по налогу на прибыль (на основании извещения)
2 401 10 130
2 304 04 290
10 000
Перечислена сумма налога на лицевой счет головного учреждения
2 304 04 290
2 201 11 610
10 000
Отчетность
При составлении квартальной и годовой бухгалтерской отчетности заполняется Справка по консолидированным расчетам учреждения (ф. 0503725), которая формируется нарастающим итогом с начала финансового года головным учреждением и его обособленными подразделениями для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при составлении головным учреждением консолидированных форм бухгалтерской отчетности (п. 23 Инструкции N 33н*(3)).
Справка составляется в разрезе показателей по денежным и неденежным расчетам на основании данных, отраженных на соответствующих аналитических счетах счета 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" для консолидации внутренних расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями, на счетах 0 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям", 0 401 10 180 "Прочие доходы" для консолидации расчетов по безвозмездной передаче (получению) финансовых, нефинансовых активов и обязательств между головным учреждением и подведомственными ему обособленными подразделениями (филиалами), имеющими статус юридических лиц, в том числе по централизованным закупкам, централизации и распределению денежных средств.
Т. Шильникова,
эксперт журнала
"Бюджетные учреждения образования:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.
*(2) Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению".
*(3) Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н.