Возврат НДФЛ при использовании имущественного вычета
НК РФ предусмотрены ситуации, когда часть удержанного с плательщика НДФЛ может быть ему возвращена. Уменьшить налогооблагаемый доход можно, воспользовавшись налоговым вычетом, под которым понимается часть полученного дохода, которая не подлежит обложению налогом.
Вычеты делятся на 4 группы:
стандартные (ст. 218 НК РФ),
имущественные (ст. 220 НК РФ),
социальные (ст. 219 НК РФ),
профессиональные (ст. 221 НК РФ).
Для того чтобы вернуть налог с помощью какого-либо вычета, в большинстве случаев следует подать в налоговую инспекцию по месту жительства заявление, налоговую декларацию и соответствующие документы.
Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ утверждена приказом Минфина России от 31.12.08 г. N 153н.
В отличие от ситуации, когда гражданин обязан самостоятельно уплатить налог с полученного им дохода, при возврате налога срок подачи декларации жестко не установлен. Но ограничение по сроку все же существует. Заявить о желании вернуть налог, а следовательно, подать декларацию можно в течение 3 лет после окончания года, в котором произведены соответствующие расходы.
Имущественные вычеты делятся на два вида:
1) предоставляется физическому лицу при продаже имущества (жилья, дач, земельных участков и иного имущества). В этой ситуации налог с вычета ему не возвращается, однако его применение позволяет уменьшить или совсем не платить налог с дохода, полученного от продажи имущества;
2) предоставляется при строительстве или приобретении физическим лицом на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Рассмотрим подробно возврат НДФЛ при использовании имущественного вычета, предоставляемого при покупке жилья. Такой вычет предоставляется физическому лицу один раз в жизни. (Чем отличается от первого вида имущественного вычета, предоставляемого при продаже имущества, который может предоставляться ежегодно на вновь продаваемое имущество.) Правда, если лицо успело воспользоваться таким вычетом согласно Закону Российской Федерации от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", т.е. до вступления в силу второй части НК РФ (1 января 2001 г.), то он сможет еще раз повторить данную процедуру уже по НК РФ.
Обратите внимание, что жилье должно быть приобретено только на территории Российской Федерации. Если оно приобретено в какой-либо другой стране, вычет не предоставляется.
К расходам на приобретение жилья относятся не только суммы, уплаченные по договору купли-продажи или договору строительного подряда.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
расходы на разработку проектно-сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них. То есть в договоре оговорено, что жилье приобретается без окончательной отделки или жилье сдается в стадии готовности "под чистовую отделку" или "с черновой отделкой" и т.п.
Остановимся подробнее на расходах, связанных с отделкой приобретаемого (построенного) жилья.
Обратите внимание, что приниматься будут расходы на приобретение строительных и отделочных материалов, а также расходы на работы по отделке жилья. Таким образом, если приобретены краска, обои, песок или цемент, то эти расходы будут учитываться при получении вычета. Также в расходы могут быть включены и затраты по приобретению и установке межкомнатных дверей (письмо Минфина России и ФНС России от 28.10.08 г. N 3-5-04/644@).
Но затраты на приобретение сантехники, электрической или газовой плиты учесть при получении вычета не удастся (письмо Минфина России от 28.04.08 г. N 03-04-05-01/139).
Для получения имущественного вычета кроме заявления и декларации следует представить следующие документы:
а) при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем:
документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца);
товарные и кассовые чеки на покупку строительных и отделочных материалов;
акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы;
б) при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме:
договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;
платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца);
товарные и кассовые чеки на покупку строительных и отделочных материалов;
акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.
Если жилье приобреталось у другого физического лица, желательно приложить его расписку о получении денег. Расписка может быть произведена на самом договоре купли-продажи.
Обратите внимание, что для получения имущественного вычета должны быть соблюдены все необходимые условия. То есть жилье должно быть не только оплачено, но уже оформлены документы о передаче жилья или оформлено право собственности на него. Особенно это актуально для тех, кто покупает жилье на стадии строительства. Очень часто оформление в собственность длится несколько лет по его окончании. Таким образом, в налоговую инспекцию можно отправляться только после того, как на руках будут все перечисленные документы.
С 1 января 2008 г. Федеральным законом от 26.11.08 г. N 224-ФЗ максимальный размер имущественного вычета, предоставляемого при приобретении жилья, увеличен до 2 млн руб. (ранее он был равен 1 млн руб.). Таким образом, максимальная сумма, которую можно вернуть, - 260 тыс. руб. (2 млн руб. х 13%); ранее было 130 тыс. руб. (1 млн руб. х 13%).
Поскольку изменения (новый размер имущественного вычета) внесены в НК РФ уже в конце 2008 г., то отдельные налогоплательщики могли подать в течение 2008 г. документы в налоговые органы или приготовиться представить их по старым нормам. Что касается появления в прессе информации о том, что новой величиной имущественного вычета смогут воспользоваться только те, кто оплатил стоимость приобретаемого жилья в 2008 г., то в письмах Минфина России от 31.03.09 г. N ШС-22-3/238@ и ФНС России от 17.04.09 г. N ММ-19-3/52 данное мнение опровергнуто. Ведь в ст. 220 НК РФ перечислены все условия, при соблюдении которых налогоплательщик сможет воспользоваться имущественным вычетом.
Таким образом, право на указанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер такого вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.
В этой связи налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн руб., в случае, если право на вычет возникло начиная с 1 января 2008 г., т.е. или оплата произведена в 2008 г., или переход права собственности подтвержден документально в 2008 г.
Если же эти условия выполнены до 2008 г., то максимальный размер имущественного вычета равен 1 млн руб.
(Продолжение следует)
И. Каганова,
аудитор
"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2009 г.