Возврат некачественных товаров
Практически любая организация сталкивается с проблемой возврата товара как от своих покупателей, так и своим поставщикам. Если происходит возврат качественного товара, то проблем быть не должно, так как данные операции отражаются как "обратная" реализация. Поэтому остановимся подробнее на оформлении операций по возврату некачественного товара.
В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи продавец обязуется передать вещь (товар) в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). ГК РФ предусматривает различные основания для возврата товара покупателем, в том числе при несоответствии качества.
Согласно ст. 469, 475 ГК РФ если продавец передал покупателю товар, качество которого не соответствует договору купли-продажи, то покупатель может по своему выбору потребовать от продавца соразмерного уменьшения покупной цены, безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок или возмещения своих расходов на устранение недостатков товара. При этом п. 3 ст. 477 ГК РФ определено, что требования, связанные с недостатками товара, на который установлен гарантийный срок, могут предъявляться покупателями в течение этого срока.
В соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, а также тех, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Если покупатель отказался от исполнения договора купли-продажи и потребовал возврата уплаченной за товар денежной суммы, следует учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 450 ГК РФ в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.
В ситуации, когда недостатки не были выявлены при приемке товара, но обнаружились в течение срока годности, за них также отвечает продавец (п. 4 ст. 477 ГК РФ), за исключением случаев, когда они не были вызваны нарушением покупателем правил хранения и использования товара, действиями третьих лиц и обстоятельствами непреодолимой силы (п. 2 ст. 476 ГК РФ). Поэтому выявление существенных недостатков после приемки товаров также дает право покупателю вернуть товар и отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке.
Если к моменту обнаружения брака право собственности на товар к покупателю уже перешло, то такая сделка аннулируется, т.е. считается, что товар покупателю реализован не был. Право собственности на бракованный товар изначально не передается покупателю - оно передается только в отношении товара надлежащего качества. Следовательно, и обратного перехода права собственности, т.е. обратной реализации при возврате бракованного товара нет.
Данный факт отражается в учете как "красное сторно" операций по реализации товара либо через счета расчетов, если производится возврат товара поставщику. Поэтому очень важно, какие документы будут оформлены в подтверждении данного факта. В связи с этим при возврате бракованного товара в организации должны быть как минимум следующие документы:
акт о выявленных недостатках по качеству товара;
претензия к продавцу с указанием пунктов договора, которые были нарушены;
товарная накладная на возвращаемый товар (с указанием реквизитов акта возврата).
Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 г. N 132 утверждены унифицированные формы актов: форма N ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей" и форма N ТОРГ-3 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров".
Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.
Форма претензии на сегодня законодательно не установлена. Поэтому этот документ может быть составлен в произвольной форме с обязательным соблюдением требований к первичным документам, перечисленным в ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и ссылкой на акты о выявленных недостатках.
При получении товара несоответствующего качества продавцу желательно организовать его обособленный учет (например, на отдельном субсчете).
Достаточно часто на стоимость возвращенного товара оформляют отрицательный счет-фактуру. На сегодня мнение налоговых органов по данному вопросу однозначно: принимать к вычету НДС по отрицательному счете-фактуре нельзя.
В п. 16 постановления Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914 указано, что в книге продаж регистрируются счета-фактуры, которые выписаны (выставлены) при возврате принятых на учет товаров. Иными словами, покупатель, принявший на учет товары, при их возврате (независимо от причины) должен выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. В связи с этим путь выставления отрицательных счетов-фактур является довольно рискованным.
Необходимо отметить, что никаких уточненных налоговых деклараций при возврате бракованного товара оформлять не надо. В письме Минфин России от 2.06.10 г. N 03-03-06/1/370 указал, что договор купли-продажи, расторгнутый покупателем в связи с существенным нарушением требований к качеству товара в одностороннем порядке, считается прекращенным с момента отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи и требования возвратить уплаченную за товар денежную сумму.
Как следует из п. 1 ст. 81 НК РФ, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию при обнаружении в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. При этом расторжение договора купли-продажи следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию (а не ошибку!), а связанные с таким расторжением доходы и расходы продавца необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.
Если возврат товара происходит в период реализации, то корректируются текущие обороты по реализации (при возврате товара от покупателя).
Если бракованная продукция возвращается в следующем налоговом периоде, то налогоплательщик отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании п.п. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).
Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету продавцом по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации.
Из упомянутого письма Минфина России следует, что, если продавец не вернул покупателю деньги за возвращенные товары (при условии, что товар был оплачен), он (продавец) не имеет права отразить в налоговом учете текущего периода сумму указанного внереализационного расхода.
Рассмотрим порядок отражения операций по возврату некачественного товара в бухгалтерском учете.
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Учет у покупателя
Получен товар от продавца (с одновременным переходом права собственности)
41
19
60
60
На основании товарной накладной, счета-фактуры покупателя и акта о выявленных недостатках товар возвращен поставщику
60
60
41
68, субсчет "НДС"
Если к моменту возврата товар уже был оплачен, то отражается сумма выставленной претензии
76-2
60
Учет у продавца
Реализован товар покупателю
62
90
90
90
68, субсчет "НДС"
41
На основании товарной накладной, счета-фактуры покупателя и акта о выявленных недостатках принят некачественный товар от покупателя:
в периоде отгрузки ("красное сторно")
62
90
90
90
68, субсчет "НДС"
41
в следующем отчетном периоде
91-2
41
19 *(1)
62
91-1
91-1
А. Вагапова,
ведущий аудитор
"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 33, август 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Сумму НДС по возвращенным товарам можно принять к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ. Однако только при условии, что в бухгалтерском учете сделаны корректировочные записи по возврату товара, а со дня возврата еще не прошел один год (п. 4 ст. 172 НК РФ).