Возврат переплаты по НДФЛ
Разъяснение советника отдела налогообложения физических лиц Управления налогообложения ФНС России Кирилла Владимировича Котова к Федеральному закону от 21.04.11 N 77-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224 и 333.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 19 Федерального закона "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
При подготовке комментария возникли вопросы в отношении возврата переплаты, которая образовалась у участников государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ проживающих за рубежом соотечественников и членов их семей, переезжающих в регионы РФ, в связи со снижением ставки с 30 до 13%.
Согласно статье 3 закона N 77-ФЗ он вступил в силу с момента официального опубликования (в "Российской газете"документ опубликован 27 апреля 2011 года). При этом положения, касающиеся изменения ставки НДФЛ (абз. 5 п. 3 ст. 224 НК РФ), задним числом распространяют своё действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.
Будет ли считаться сумма переплаты, образовавшаяся в связи с вступлением в силу закона N 77-ФЗ, излишне удержанным налогом?
Да, для налогоплательщика такие суммы налога становятся излишне удержанными.
В каком порядке будет осуществляться возврат этой суммы? Будет ли право у налоговых агентов осуществлять возврат этой суммы в соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ? Или налогоплательщик должен будет обращаться в налоговую инспекцию, руководствуясь пунктом 1.1 этой же статьи?
Пункт 1.1 статьи 231 НК РФ применяется только в случае, когда перерасчёт ставки налога производится самим налогоплательщиком по итогам налогового периода, при условии что ни у одного российского работодателя в течение истекшего года он не проработал более 183 дней, а также не имеется иных доказательств его пребывания на территории РФ. Пункт 1.1 - это дополнительная возможность решить свои проблемы в налоговом органе, а вовсе не единственный путь для возврата излишне удержанного налога в связи с получением статуса налогового резидента за налоговый период.
Ведь при условии непрерывной работы у одного и того же налогового агента с начала года такой статус приобретается уже 3 июля текущего года, и дожидаться окончания налогового периода нет никакой необходимости. Заявление о возврате в таком случае подаётся в соответствии с положениями пункта 1, а не 1.1.
Возлагает ли принятие закона на налогового агента обязанность известить налогоплательщиков о переплате? Если да, то в какой форме (письменной, устной)? В соответствии с порядком, установленным НК РФ, налог возвращается по заявлению налогоплательщика. Стало быть, если заявления не будет, то ничего возвращать не нужно?
Перерасчёт работодатель должен делать только на основании заявления самого работника в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 231 НК РФ, а не автоматически. Кстати, это положение о перерасчёте касается любых случаев излишнего удержания налога.
К.В. Котов,
советник отдела налогообложения физических лиц
Управления налогообложения ФНС России
"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 7, июль 2011 г.