Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера"
Том 3. "Выплаты физическим лицам"
(Том приведен в соответствии с изменениями от ноября 2011 г.)
Раздел IV. Пособия за счет средств ФСС
Возмещение ущерба при несчастном случае на производстве
‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ’®¬  3 "‚лЇ« вл дЁ§ЁзҐбЄЁ¬ «Ёж ¬"
Џ®ЁбЄ®ўл© ॣЁбва ’®¬  3 "‚лЇ« вл дЁ§ЁзҐбЄЁ¬ «Ёж ¬"
…¤Ё­л© Ї®ЁбЄ®ўл© ॣЁбва н«ҐЄва®­­ле ўҐабЁ© ЎҐа в®а®ў
Работнику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве или получившему профессиональное заболевание, за счет средств Фонда социального страхования РФ оплачиваются:
- пособие по временной нетрудоспособности;
- страховые выплаты;
- расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.
Профессиональное заболевание - это хроническое или острое заболевание работника, наступившее в результате воздействия на него вредных факторов производства.
Оформление выплат при несчастном случае на производстве
Обязанности работодателя при несчастном случае на производстве, порядок расследования несчастного случая и оформления соответствующих документов установлены в статьях 228-230 Трудового кодекса РФ.
Если на производстве произошел несчастный случай, то для расследования его причин в организации должна быть создана комиссия из трех человек.
Перечень травм, которые расследуются и подлежат учету как несчастные случаи на производстве, приведен в статье 227 Трудового кодекса.
Формы документов, необходимых для расследования несчастных случаев на производстве, утверждены постановлением Минтруда России от 24 октября 2002 г. N 73.
В комиссию включаются представитель работодателя, лицо, отвечающее за охрану труда, и представитель профсоюзного или иного уполномоченного работниками представительного органа. Состав комиссии утверждается приказом руководителя организации.
Расследование должно проводиться не более чем три дня. Если несчастный случай вызвал смерть работника, расследование может проводиться в течение 15 дней.
Комиссия по результатам расследования должна составить акт по форме N Н-1.
Форма акта приведена в приложении 1 к постановлению Минтруда России от 24 октября 2002 г. N 73.
Акт подписывается членами комиссии и заверяется печатью организации.
Акт составляется в двух экземплярах. Не позднее трех дней со дня составления акта один экземпляр передается пострадавшему работнику или его родственникам (если в результате несчастного случая работник погиб).
Второй экземпляр акта должен храниться в организации в течение 45 лет.
Если в результате несчастного случая работник имеет право на получение страховых выплат, составляется третий экземпляр акта, который в трехдневный срок направляется в региональное отделение Фонда социального страхования РФ, где организация состоит на учете.
Кроме акта о несчастном случае на производстве для назначения и выплаты пособий необходимо представить в региональное отделение ФСС России по месту регистрации организации следующие документы:
- заключение учреждения медико-социальной экспертизы о степени утраты пострадавшим профессиональной работоспособности и о необходимости медицинской, социальной и профессиональной реабилитации;
- справку о заработке (доходе) пострадавшего за период, необходимый для расчета ежемесячных страховых выплат;
- справку о периоде выплаты пособия по временной нетрудоспособности, назначенного пострадавшему в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;
- документы, подтверждающие нахождение пострадавшего в трудовых отношениях с организацией (трудовая книжка, трудовой договор или контракт);
- гражданско-правовой договор, условия которого предусматривают страхование внештатного работника от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Решение о назначении страховых выплат принимает региональное отделение ФСС России:
- в течение 10 дней с момента получения всех документов (при назначении выплат пострадавшему);
- в течение двух дней с момента получения всех документов (при назначении выплат членам семьи работника, погибшего в результате несчастного случая).
Суммы страховых выплат, начисленные организацией без решения Фонда социального страхования РФ, в счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не засчитывают.
Пособие по временной нетрудоспособности при несчастном случае на производстве (профзаболевании)
Сумму пособия определяют в том же порядке, что и при выплате пособий по временной нетрудоспособности в случае болезни работника.
О том, как определить сумму пособия, смотрите раздел "Пособия за счет средств ФСС" - ситуацию "Расчет пособия по временной нетрудоспособности".
Размер пособия составляет 100% заработка и от стажа работы сотрудника не зависит.
Размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может быть ниже минимального размера оплаты труда.
В районах, где установлен районный коэффициент к заработной плате, минимальный размер пособия увеличивают на районный коэффициент, установленный в данной местности.
Пособие по временной нетрудоспособности должна выплатить сама фирма, а затем на его размер нужно уменьшить сумму взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Остальные выплаты работнику назначит и выплатит региональное отделение ФСС. Бухгалтеру необходимо только собрать и направить туда нужные документы. Их перечень дан в пункте 4 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ.
Страховые выплаты и расходы на реабилитацию
Если работник в результате несчастного случая на производстве (профзаболевания) утратил трудоспособность, региональное отделение ФСС должно выдать ему страховую выплату.
Максимальный размер единовременной страховой выплаты составляет на 2011 год 68 586 рублей. Однако ее конкретный размер зависит от степени утраты работником трудоспособности, которую устанавливает учреждение медико-социальной экспертизы.
Региональное отделение Фонда социального страхования должно возместить расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию работника. Максимальный размер ежемесячных выплат на посторонний медицинский уход составляет 900 рублей, а на бытовой уход - 225 рублей.
Обратите внимание: если работнику назначено несколько выплат по разным страховым случаям, то их общая сумма в месяц не может превышать с 1 января 2011 года 52 740 рублей.
Пример
8 сентября работник ЗАО "Актив" Петров получил производственную травму.
С 9 по 18 сентября Петров находился на больничном, по которому ему начислили 3500 руб.
Кроме того, ФСС назначил Петрову ежемесячную страховую выплату в сумме 8500 руб. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 69-1-2 Кредит 70
- 3500 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- 455 руб. (3500 руб. х 15%) - удержан налог на доходы физических лиц с суммы пособия;
Дебет 70 Кредит 50
- 3045 руб. (3500 - 455) - выдано пособие из кассы.
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем в размере 3500 руб. бухгалтер должен облагать НДФЛ. На это неоднократно указывал Минфин РФ (см. письма от 22 февраля 2008 г. N 03-04-05-01/42, от 19 ноября 2007 г. N 03-04-05-01/370). Ежемесячную страховую выплату Петрову выдадут в региональном отделении фонда.
Страховые выплаты могут быть:
- единовременными;
- ежемесячными.
Выплаты в возмещение вреда, причиненного несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, налогом на доходы физических лиц, взносами в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагают.
Единовременные страховые выплаты выдают работнику не позднее одного календарного месяца со дня их назначения, а в случае его смерти - членам семьи в двухдневный срок со дня, когда организация представила в Фонд социального страхования необходимые для назначения таких выплат документы.
Размер единовременных страховых выплат зависит от степени утраты профессиональной трудоспособности работником, которую устанавливает учреждение медико-социальной экспертизы. Максимальная сумма единовременной страховой выплаты составляет на 2011 год 68 586 рублей (Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. N 334-ФЗ).
В случае смерти работника в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания членам его семьи выплачивают страховую сумму в максимальном размере: 68 586 рублей в 2011 году.
Сумму страховой выплаты определяют следующим образом:
Сумма страховой выплаты
=
68 586 рублей
х
Процент утраты трудоспособности
Пример
Работник ООО "Пассив" Петров 10 апреля 2011 года получил производственную травму.
По результатам медико-социальной экспертизы было установлено, что Петров утратил трудоспособность на 50%.
Размер единовременной страховой выплаты Петрову, установленный ФСС, составит:
68 586 руб. х 50% = 34 293 руб.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 69-1-2 Кредит 70
- 34 293 руб. - начислена страховая выплата;
Дебет 70 Кредит 50-1
- 34 293 руб. - выдана страховая выплата из кассы.
В регионах, где установлен районный коэффициент к заработной плате, размер страховой выплаты увеличивают на районный коэффициент, установленный в данной местности.
Ежемесячные страховые выплаты выплачивает ФСС в течение месяца, за который они начислены.
Работник должен получать страховые выплаты до тех пор, пока не восстановится его профессиональная трудоспособность.
Размер ежемесячной выплаты рассчитывают по формуле:
Ежемесячная страховая выплата
=
Среднемесячный заработок работника до наступления несчастного случая
х
Процент утраты трудоспособности
Среднемесячный заработок для расчета выплаты определяют так:
Сумма дохода, начисленная работнику за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил несчастный случай или профессиональное заболевание
:
12 мес.
=
Среднемесячный заработок
При определении среднемесячного заработка нужно учесть все выплаты, начисленные работнику по основному месту работы и по совместительству, которые облагают взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Также в сумму дохода надо включить суммы пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, если они выплачивались в расчетном периоде.
Авторский гонорар и вознаграждение за выполнение работ по гражданско-правовым договорам учитывают в составе среднемесячного заработка, если с них платили страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Обратите внимание: при расчете среднемесячного заработка не учитывают выплаты единовременного характера (например, компенсацию за неиспользованный отпуск и выходное пособие при увольнении).
Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты составляет в 2011 году 52 740 рублей (Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. N 334-ФЗ).
Если сотрудник до наступления несчастного случая или профессионального заболевания работал меньше 12 месяцев, то его среднемесячный заработок определяют так:
Среднемесячный заработок
=
Сумма выплат, начисленных работнику за полностью проработанные месяцы, предшествующие месяцу, в котором наступил несчастный случай или профессиональное заболевание
:
Количество месяцев, полностью проработанных работником до наступления несчастного случая (профзаболевания)
Пример
Сотрудник ЗАО "Актив" Яковлев поступил на работу 1 апреля 2010 года. 5 августа он получил производственную травму.
По результатам медико-социальной экспертизы было установлено, что Яковлев утратил трудоспособность на 30%.
Расчетный период для исчисления ежемесячной страховой выплаты составляет четыре месяца (с апреля по июль).
Общая сумма выплат, начисленных Яковлеву в этом периоде, составила 26 540 руб.
Среднемесячный заработок, учитываемый при расчете суммы ежемесячной страховой выплаты, составит:
26 540 руб. : 4 мес. = 6635 руб.
Сумма ежемесячной страховой выплаты составит:
6635 руб. х 30% = 1990,50 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 69-1-2 Кредит 70
- 1990,50 руб. - начислена страховая выплата;
Дебет 70 Кредит 50-1
- 1990,50 руб. - выдана страховая выплата из кассы.
Если у работника был перерыв в работе, то среднемесячный заработок определяют путем деления заработной платы за фактически отработанное время на число месяцев, за которые был взят заработок.
Если в расчетном периоде какие-либо месяцы работник отработал не полностью, то по желанию работника эти месяцы могут быть заменены предшествующими, которые отработаны полностью. Если же такую замену произвести нельзя, то не полностью отработанные месяцы можно полностью исключить из расчетного периода.
Если работнику, получившему травму в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, не исполнилось 18 лет, то его среднемесячный заработок, учитываемый при определении суммы ежемесячной страховой выплаты, не может быть меньше прожиточного минимума трудоспособного населения за данный квартал.
Пример
Работнику ООО "Пассив" А.Н. Иванову - 17 лет. Иванов поступил на работу 1 апреля. 5 августа Иванов получил производственную травму.
По результатам медико-социальной экспертизы было установлено, что Иванов утратил трудоспособность на 30%.
Расчетный период для исчисления ежемесячной страховой выплаты составляет 4 месяца (с апреля по июль).
Общая сумма выплат, начисленных Иванову в этом периоде, составила 4800 руб.
Среднемесячный заработок работника составит:
4800 руб. : 4 мес. = 1200 руб.
Допустим, что прожиточный минимум трудоспособного населения, установленный Правительством РФ в III квартале данного года, равен 2700 руб. Он превышает среднемесячный заработок Иванова (1200 руб.).
Поэтому сумма ежемесячной страховой выплаты рассчитывается исходя из величины прожиточного минимума (2700 руб.).
Сумма ежемесячной страховой выплаты Иванову составит:
2700 руб. х 30% = 810 руб.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
Дебет 69-1-2 Кредит 70
- 810 руб. - начислена страховая выплата;
Дебет 70 Кредит 50-1
- 810 руб. - выдана страховая выплата из кассы.
При несвоевременной выдаче единовременных и ежемесячных страховых выплат организация должна уплатить работнику пени в размере 0,5% от суммы страховой выплаты за каждый день просрочки.
Расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию работника
В расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию работника включаются:
- затраты на лечение до момента выздоровления работника либо подтверждения стойкой утраты им трудоспособности;
- затраты на приобретение медицинских препаратов, необходимых для лечения полученного заболевания (травмы);
- затраты по уходу за работником, получившим травму в результате несчастного случая на производстве (в том числе осуществляемого членами его семьи);
- затраты на санаторно-курортное лечение работника (включая оплату проживания и питания, проезда, дополнительного отпуска);
- затраты на протезирование;
- затраты по обеспечению работника специальными транспортными средствами (включая их текущий и капитальный ремонт), а также горюче-смазочными материалами для них;
- затраты на дополнительное профессиональное обучение и переобучение работника.
Такие расходы работника могут быть оплачены за счет средств Фонда социального страхования РФ.
Расходы на реабилитацию оплачиваются за счет фонда только в том случае, если у работника есть справка учреждения медико-социальной экспертизы о том, что он нуждается в уходе, санаторно-курортном лечении, протезировании и т.д.
Установлен максимальный размер ежемесячных расходов на посторонний социальный медицинский уход в размере 900 рублей, а на бытовой уход - в размере 225 рублей.
В регионах, где установлен районный коэффициент к заработной плате, суммы указанных расходов увеличиваются на районный коэффициент.
Другие расходы на реабилитацию работника максимальным размером не ограничены. Поэтому они оплачиваются в полном размере. Однако все расходы на реабилитацию должны быть подтверждены документально.