Вопросы финансово-хозяйственной практики
Уведомление кредиторов о реорганизации
Общество реорганизовано в форме слияния. В какие сроки следует уведомить банк и кредиторов о данном решении. Какие меры ответственности предусмотрены за неуведомление?
Не позднее 30 дней с даты принятия решения о реорганизации юридическое лицо в письменной форме уведомляет об этом своих кредиторов. Кроме того, общество с ограниченной ответственностью обязано в течение 30 дней с даты принятия решения о реорганизации последним из обществ, участвующих в слиянии, опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. Кредиторы вправе требовать прекращения или досрочного исполнения обязательств и возмещения убытков не позднее 30 дней со дня направления им уведомления или 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении.
Таким образом, регистрирующие органы обязаны при регистрации реорганизации требовать от юридических лиц доказательств уведомления кредиторов и выносить решения об отказе в государственной регистрации при их отсутствии.
Смена форм собственности
Общество существовало в виде государственного унитарного предприятия, затем было реорганизовано в ОАО. Следует ли в данном случае менять код ОКФС (Общероссийский классификатор форм собственности)?
Код формы собственности (ОКФС) юридического лица определяется кодами форм собственности его учредителей (для акционерных обществ - акционеров, а для ГУП - Российская Федерация) на момент формирования уведомления.
В соответствии с п. 9 ст. 5 Федерального закона от 29.11.07 г. N 282-ФЗ субъекты официального статистического учета в целях формирования официальной статистической информации получают от респондентов статистические и административные данные, в том числе содержащие сведения, отнесенные к государственной тайне; сведения, отнесенные к коммерческой тайне; сведения о налогоплательщиках, о персональных данных физических лиц при условии их обязательного обезличивания, и другую информацию, доступ к которой ограничен федеральными законами, и обеспечивает ее защиту в соответствии с законодательством Российской Федерации об этих категориях информации ограниченного доступа.
Таким образом, при смене формы собственности обществу необходимо внести изменения в ОКФС.
Аренда помещения
Чьей обязанностью является оборудование оружейной комнаты при аренде помещения частным охранным предприятием: арендодателя или арендатора?
В соответствии со ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. В случае когда оружейная комната уже была создана и из договора, сметы, акта выполненных работ следует, что устранены неисправности всех изношенных элементов, восстановление или замена их более долговечными и экономичными, улучшающими эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов), то данные работы можно квалифицировать как ремонтные.
Если оружейная комната будет создаваться "с нуля" путем изменения служебного назначения существующих помещений, то указанные изменения нужно квалифицировать как реконструкцию или работы по достройке, дооборудованию. Как следствие, указанные затраты изменяют первоначальную стоимость объекта основных средств.
Номер "платежки" обязателен
Поставщики отгрузили организации товары, по которым раннее оплачен аванс. В предоставленном счете-фактуре по строке "Номер платежного документа" отсутствует ссылка на номер платежного поручения, по которому оплачен аванс. Могут ли при проверке налоговыми органами возникнуть проблемы из-за отсутствия номера платежного поручения на аванс в счете-фактуре?
Согласно п.п. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре на предоплату должны быть указаны реквизиты платежно-расчетного документа, которые отражаются по строке 5. При отсутствии в счете-фактуре названного показателя у организации могут возникнуть проблемы с налоговыми органами.
Учет расходов по оценке системы менеджмента качества
Уменьшают ли налогооблагаемую базу по налогу на прибыль расходы по оплате оценки системы менеджмента качества?
НК РФ разрешает учитывать расходы на сертификацию продукции и услуг (п.п. 2 п. 1 ст. 264). Сертификация служит формой подтверждения соответствия, которое имеет целью удостоверение соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации или иных объектов техническим регламентам, стандартам, условиям договоров (ст. 18 и 20 Федерального закона от 27.12.02 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании"). Таким образом, расходы на сертификацию системы менеджмента качества уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Налогообложение гарантийного взноса
Организация сдает в аренду помещения под офисы. Арендаторы платят ей гарантийный взнос - задаток. Он представляет собой сумму, которую арендатор перечисляет вместе с первым арендным платежом. Этот взнос по окончании срока действия соглашения засчитывается в счет последних платежей, а в период действия договора он является страховкой. Если у арендатора возникают затруднения с оплатой аренды, он просит зачесть гарантийный взнос или его часть в счет арендной платы. Делается это для того, чтобы обезопасить себя от неполучения арендной платы. Облагается ли данный платеж НДС?
Очевидно, что такой гарантийный взнос можно рассматривать как задаток. Задатком является сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне. Задаток служит доказательством заключения договора и обеспечением его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК РФ). При этом соглашение о задатке независимо от его суммы должно быть заключено в письменном виде (п. 2 ст. 380 ГК РФ).
НДС с задатка не начисляется, поскольку в момент поступления он не является платежом, полученным в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Это способ обеспечения обязательств по договору, т.е. гарантия их исполнения. Аналогичная позиция содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.10.04 г. N А05-2537/04-18.
Аренда парковочных мест
Организация сдает в аренду помещения производственного назначения и парковки для автомобилей для иностранных юридических лиц. Облагаются ли такие услуги НДС в части сдачи в аренду парковочных мест?
В соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Помещения в крытых и открытых гаражах-стоянках (парковочные места) к служебным помещениям не относятся. Поэтому услуги по сдаче в аренду таких помещений (парковочных мест) должны облагаться НДС в общеустановленном порядке.
Размер компенсации при сокращении штата
В каком размере выплачивается компенсация при увольнении при сокращении штата?
Согласно ст. 180 ТК РФ при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца и с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка.
Согласно ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.
Таким образом, в целом увольняемому работнику по такому основанию следует выплатить четыре средних месячных заработка.
Отнесение организаций к "малым"
Каковы критерии для отнесения организации к субъектам малого предпринимательства?
К субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:
1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном(складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;
2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого предпринимательства:
до 100 человек включительно - для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек;
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого предпринимательства.
Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета НДС для субъектов малого предпринимательства:
микропредприятия - 60 млн. руб.;
малые предприятия - 400 млн. руб.
Из отпуска в отпуск
Сотрудница, находясь в отпуске по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, вновь уходит в декретный отпуск. Каким образом рассчитать ей отпускные по беременности и родам?
По общим правилам, если отпуск по беременности и родам начинается в январе 2010 г., средний заработок для исчисления пособия определяется путем деления фактической заработной платы, начисленной в расчетном периоде (12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска: с января 2009 г. по декабрь 2009 г.), на количество фактически отработанных в этом периоде дней. Поскольку в рассматриваемом случае в указанных месяцах работница не работала, в качестве расчетного периода для определения среднего заработка берутся 12 месяцев, предшествующих первому отпуску по беременности и родам.
При определении размера пособия по беременности и родам необходимо также учесть, что в случае, когда в 12 месяцах, предшествующих отпуску по беременности и родам, работница фактически отработала менее трех месяцев (а в рассматриваемом случае в указанном периоде работница вообще не работала), размер пособия не может превышать минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (4330 руб.) за полный календарный месяц.
Момент отражения выручки
В какой момент отражается выручка от реализации недвижимого имущества: в момент подписания акта приема-передачи или в момент получения государственной регистрации сделки?
Переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации. Право собственности на недвижимое имущество у покупателя возникает с момента государственной регистрации (п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ).
Операции по реализации основных средств на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ. При реализации объекта недвижимости, права на который подлежат государственной регистрации, момент определения налоговой базы по НДС возникает на дату перехода права собственности на него к покупателю (п. 3 ст. 167 НК РФ).
При реализации здания, являющегося амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ), доходы (без учета НДС) от его реализации уменьшаются на остаточную стоимость здания, определяемую на дату перехода права собственности на него к покупателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п.п. 1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Е. Гладина,
ООО "Аудиторская фирма "ОСБИ"
"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 26, июнь 2010 г.