Восстанавливаем НДС по работам, связанным с реконструкцией объекта недвижимости В тех случаях, когда организация - плательщик НДС осуществляет или собирается осуществлять операции как облагаемые, так и не облагаемые налогом, НДС, ранее принятый к вычету, следует восстановить. Если в собственности организации находится объект недвижимости, амортизация по которому начала начисляться после 1 января 2006 года, то НДС восстанавливается в особом льготном порядке*(1). С 1 октября 2011 года вступили в силу поправки в гл. 21 НК РФ, внесенные Федеральным законом N 245-ФЗ*(2). В частности, в п. 6 ст. 171 НК РФ появились дополнительные абзацы. Нормы, прописанные в них, регулируют порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету при проведении реконструкции (модернизации) объекта недвижимости. Об особенностях этого порядка и пойдет речь в данной статье. При строительстве (приобретении) объекта недвижимости В случаях, когда объекты недвижимости будут в дальнейшем использоваться для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, "входной" НДС по ним подлежит восстановлению. Для начала напомним читателям, в каких случаях и в каком порядке восстанавливается НДС. Итак, в п. 2 ст. 170 НК РФ указаны операции: - не подлежащие обложению НДС (освобожденные от налогообложения) (пп. 1); - местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2); - осуществляемые лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (пп. 3); - не признаваемые реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4). Теперь перечислим, какие же суммы НДС, ранее принятые к вычету, следует восстановить. Согласно абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ к ним относятся: - предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств); - предъявленные налогоплательщику при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов); - исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления. С 1 октября 2011 года в этот перечень добавился НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для СМР*(3). Если объекты недвижимости будут в дальнейшем использоваться для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, то "входной" НДС по ним подлежит восстановлению в течение 10 лет начиная с того года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ*(4). Из данного правила есть исключения: ранее принятый к вычету "входной" НДС не восстанавливается, если объект недвижимости полностью самортизирован или с момента ввода его в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. НДС_String("восст.") НДС_String("выч.") С_String("необл.") С_String("общ.") Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет (*), производится исходя из 1/10 суммы НДС, принятой к вычету (*), в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (*), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год (*)*(5). НДС_String("восст.")=НДС_String("выч.")//10*+С_String("необл.")//С_String("общ.") * Согласно абз. 7 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур*(6) сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за текущий календарный год, указывается в последнем месяце календарного года. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Как видим, восстановление НДС по объекту недвижимости растягивается на 10 лет, тогда как общий порядок (для остальных основных средств, не относящихся к недвижимости), предусмотренный пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, предполагает, что НДС восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценок. Восстановление сумм налога производится единовременно в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. К сведению. Льготный порядок восстановления НДС по объектам недвижимости был введен с 1 января 2006 года. По мнению Минфина, изложенному в Письме от 13.04.2006 N 03-04-11/65, раз норма НК РФ вступила в силу с этой даты, то и применяться она должна в отношении объектов недвижимости, по которым начисление амортизации производится начиная с 1 января 2006 года. Свою позицию Минфин подтвердил в Порядке заполнения налоговой декларации по НДС*(7). В пункте 39.3 данного документа говорится: приложение 1 заполняется по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ производится начиная с 1 января 2006 года. При осуществлении реконструкции (модернизации) объекта недвижимости Федеральный закон N 245-ФЗ дополнил п. 6 ст. 171 НК РФ абз. 6, 7, которые предусматривают порядок восстановления НДС в случае модернизации (реконструкции) объекта недвижимости, если тот используется в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС. При этом исключения не делается, даже если с момента ввода в эксплуатацию этого объекта прошло более 15 лет. Речь идет о суммах НДС, принятых к вычету по СМР, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР при проведении модернизации (реконструкции). Порядок восстановления этого НДС аналогичен тому порядку, который установлен в отношении "входного" НДС, принятого к вычету при строительстве (приобретении) объектов недвижимости. Аналогичны период восстановления (10 лет), расчет доли (исходя из стоимости отгруженных товаров, не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров, отгруженных за календарный год). Сумма НДС, подлежащая восстановлению, также не включается в стоимость данного имущества, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Налогоплательщик обязан отражать в налоговой декларации за последний налоговый период каждого календарного года восстановленную сумму НДС в течение 10 лет начиная с года, в котором на основании п. 4 ст. 259 НК РФ производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости. Например, реконструкция (модернизация) объекта недвижимости завершена в ноябре 2011 года, начисление амортизации с измененной стоимости начнется с декабря 2011 года. Если объект в дальнейшем будет использоваться в операциях, не облагаемых НДС, то "входной" НДС подлежит восстановлению начиная с 2011 года по 2020 год включительно. Если реконструкция (модернизация) завершена в декабре 2011 года, а амортизация начисляется с января 2012 года, восстановление НДС производится с 2012 по 2021 год включительно. Такой порядок действует с 1 октября 2011 года. Это означает, что если в 2011 году налогоплательщик закончил проведение модернизации (реконструкции) объекта недвижимости не позднее 30 ноября, при этом он осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, то в декларации за IV квартал 2011 года он обязан отразить сумму восстановленного НДС. Отметим, что ФНС и ранее пыталась обязать восстанавливать НДС в указанном случае. Специально для этого было выпущено Письмо от 10.04.2009 N ШС-22-3/279@, где был прописан порядок заполнения приложения к налоговой декларации в случае проведения модернизации (реконструкции) объекта недвижимости*(8). Если ранее (до 1 октября 2011 года) требования налоговиков некоторые налогоплательщики могли игнорировать в связи с тем, что письмо не является нормативно-правовым актом, то сейчас обязанность восстановления НДС, ранее принятого к вычету при проведении реконструкции (модернизации) объекта недвижимости, прописана в налоговом законодательстве. Пример 1 ООО "Медтехника" приобрело и ввело в эксплуатацию в декабре 2008 г. здание магазина-склада. Стоимость объекта недвижимости составила 4 720 000 руб. (в том числе НДС - 720 000 руб.). Организация являлась плательщиком НДС, поэтому в этом же месяце НДС был принят к вычету. С января 2009 года по данному объекту начала начисляться амортизация. Здание использовалось для ведения оптовой торговли медтехникой. Часть операций по реализации освобождалась от обложения НДС согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ (реализация медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ). Таким образом, объект недвижимости стал использоваться для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. В связи с этим сумму НДС, ранее принятую к вычету, следует восстановить. Налогоплательщик может использовать льготный порядок восстановления НДС в течение 10 лет, начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации (с 2009 по 2018 г. включительно). В 2011 г. здание склада-магазина реконструировалось с июля по сентябрь 2011 г., что подтверждено соответствующими документами. Расходы на реконструкцию составили 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). НДС принят к вычету в сентябре 2011 г., начало начисления амортизации исходя из измененной первоначальной стоимости - октябрь 2011 г. Суммы "входного" НДС по расходам на приобретение недвижимости подлежат восстановлению в период с 2009 по 2018 год включительно, а по расходам на реконструкцию - в период с 2011 по 2020 год включительно. Рассмотрим, как в декларации за разные годы будут отражаться суммы восстановленного НДС. Год восстановления НДС Доля не облагаемых НДС операций, % Восстановление "входного" НДС по расходам на приобретение недвижимости (приложение 1) Восстановление "входного" НДС по расходам на реконструкцию (приложение 1) 1/10 суммы НДС, принятой к вычету, руб. Сумма НДС к восстановлению, руб. 1/10 суммы НДС, принятой к вычету, руб. Сумма НДС к восстановлению, руб. 2009 15 72 000 10 800 - - 2010 12 72 000 8 640 - - 2011 10 72 000 7 200 18 000 1 800 2012 14 72 000 10 080 18 000 2 520 2013 18 72 000 12 960 18 000 3 240 2014 19 72 000 13 680 18 000 3 420 2015 10 72 000 7 200 18 000 1 800 2016 21 72 000 15 120 18 000 3 780 2017 25 72 000 18 000 18 000 4 500 2018 16 72 000 11 520 18 000 2 880 2019 9 - - 18 000 1 620 2020 11 - - 18 000 1 980 Обращаем ваше внимание на то, что налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации по НДС за последний налоговый период каждого календарного года из десяти. Данные об объектах недвижимого имущества и суммах НДС, принятых к вычету и восстановленных, отражаются в специальном приложении 1 "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы" к разд. 3 декларации по НДС (далее - приложение 1). Оно заполняется отдельно по каждому объекту (п. 39-39.18 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС). Исходя из условия примера, приложение 1 заполняется отдельно на объект недвижимости и отдельно на работы по реконструкции (см. стр. 21-22). При этом данные строк 010-070 приложения 1 к разд. 3 заполняются на протяжении 10 лет с одинаковыми показателями. Суммы налога, отраженные в графе 4 по строке 080 в соответствующей строчке за календарный год, за который составляется приложение 1, переносятся в строку 090 "Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего" разд. 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года - 9 000 руб. (7 200 + 1 800). ЪДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї АДЩ иваЁе-Є®¤ АДЩ €ЌЌ і7і7і7і7і7і7і7і7і7і7і-і-і 0030 8052 АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДї ЪДВДВДї ЉЏЏ і7і7і0і1і0і1і0і0і1і ‘ва. і0і0і5і АДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ АДБДБДЩ ЏаЁ«®¦Ґ­ЁҐ Nя1 Є а §¤Ґ«г 3 ¤ҐЄ« а жЁЁ* ‘㬬  Ќ„‘, Ї®¤«Ґ¦ й п ў®ббв ­®ў«Ґ­Ёо Ё гЇ« вҐ ў Ўо¤¦Ґв §  ®взҐв­л© Ј®¤ Ё ЇаҐ¤л¤гйЁҐ ®взҐв­лҐ Ј®¤л ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї Ќ Ё¬Ґ­®ў ­ЁҐ ®ЎкҐЄв  іЊіЂіѓіЂі‡і€іЌі-і‘іЉі‹іЂі„і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і ­Ґ¤ўЁ¦Ё¬®бвЁ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ (Є®¤ бва®ЄЁ 010) ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ Ђ¤аҐб ¬Ґбв®­ е®¦¤Ґ­Ёп ®ЎкҐЄв  ­Ґ¤ўЁ¦Ё¬®бвЁ (Є®¤ бва®ЄЁ 020) ЪДВДВДВДВДВДї ЪДВДї Џ®зв®ўл© Ё­¤ҐЄб і1і1і1і1і1і1і ‘гЎкҐЄв ђ®ббЁ©бЄ®© ”Ґ¤Ґа жЁЁ (Є®¤) і7і7і АДБДБДБДБДБДЩ АДБДЩ ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї ђ ©®­ і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї ѓ®а®¤ іЊіЋі‘іЉі‚іЂі і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї Ќ бҐ«Ґ­­л© Їг­Єв і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і (ᥫ®, Ї®бҐ«®Є АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ Ё в.Ї.) ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї “«Ёж  (Їа®бЇҐЄв, і‹і€іЏіЋі‚іЂіџі і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і ЇҐаҐг«®Є Ё в.¤.) АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ Ќ®¬Ґа ЪДВДВДВДВДВДВДВДї Ќ®¬Ґа ЪДВДВДВДВДВДВДВДї Ќ®¬Ґа ЪДВДВДВДВДВДВДВДї ¤®¬  і1і8і5і і і і і і Є®аЇгб  іЂі і і і і і і і Єў авЁал і і і і і і і і і (ў« ¤Ґ­Ёп) АДБДБДБДБДБДБДБДЩ (бв஥­Ёп) АДБДБДБДБДБДБДБДЩ (®дЁб ) АДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДВДВДВДї Љ®¤ ®ЇҐа жЁЁ Ї® ®ЎкҐЄвг ­Ґ¤ўЁ¦Ё¬®бвЁ (Є®¤ бва®ЄЁ 030) і1і0і1і1і8і0і3і АДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї „ в  ўў®¤  ®ЎкҐЄв  ­Ґ¤ўЁ¦Ё¬®бвЁ ў нЄбЇ«г в жЁо ¤«п ЁбзЁб«Ґ­Ёп і1і5і.і1і2і.і2і0і0і8і  ¬®авЁ§ жЁЁ (Є®¤ бва®ЄЁ 040) АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї „ в  ­ з «  ­ зЁб«Ґ­Ёп  ¬®авЁ§ жЁ®­­ле ®взЁб«Ґ­Ё© Ї® ®ЎкҐЄвг і0і1і.і0і1і.і2і0і0і9і ­Ґ¤ўЁ¦Ё¬®бвЁ (Є®¤ бва®ЄЁ 050) АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї ‘в®Ё¬®бвм ®ЎкҐЄв  ­Ґ¤ўЁ¦Ё¬®бвЁ ­  ¤ вг ўў®¤  ®ЎкҐЄв  і4і0і0і0і0і0і0і і і і ў нЄбЇ«г в жЁо ЎҐ§ гзҐв  Ќ„‘ (агЎ.) АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ (Є®¤ бва®ЄЁ 060) ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї ‘㬬  Ќ„‘, ЇаЁ­пв п Є ўлзҐвг Ї® ®ЎкҐЄвг ­Ґ¤ўЁ¦Ё¬®бвЁ (агЎ.) і7і2і0і0і0і0і і і і і (Є®¤ бва®ЄЁ 070) АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ (Є®¤ бва®ЄЁ 080) „ в  ­ з «  „®«п ®вЈа㦥­­ле ‘г¬¬  Ќ„‘, Ї®¤«Ґ¦ й п ‡  ®взҐв­л© Ј®¤ ЁбЇ®«м§®ў ­Ёп ®ЎкҐЄв  в®ў а®ў ў®ббв ­®ў«Ґ­Ёо Ё гЇ« вҐ (ЇаҐ¤л¤гйЁҐ ­Ґ¤ўЁ¦Ё¬®бвЁ ¤«п (а Ў®в, гб«гЈ), ў Ўо¤¦Ґв §  Є «Ґ­¤ а­л© ®взҐв­лҐ Ј®¤л) ®ЇҐа жЁ©, гЄ § ­­ле Ё¬гйҐб⢥­­ле Їа ў, Ј®¤ (Ёб⥪訥 ў Ї. 2 бв.я170 ­Ґ ®Ў« Ј Ґ¬ле Ќ„‘, Є «Ґ­¤ а­лҐ Ј®¤л) Ќ «®Ј®ў®Ј® Є®¤ҐЄб  ў ®ЎйҐ© бв®Ё¬®бвЁ (агЎ.) ђ®ббЁ©бЄ®© ”Ґ¤Ґа жЁЁ ®вЈаг§ЄЁ (%) 1 2 3 4 ЪДВДВДВДї ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї ЪДВДВДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і2і0і0і9і і0і1і.і0і1і.і2і0і0і9і і і1і5і.і0і і1і0і8і0і0і і і і і і АДБДБДБДЩ АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ АДБДБДЩ АДЩ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДї ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї ЪДВДВДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і2і0і1і0і і0і1і.і0і1і.і2і0і1і0і і і1і2і.і0і і8і6і4і0і і і і і і і АДБДБДБДЩ АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ АДБДБДЩ АДЩ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДї ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї ЪДВДВДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і2і0і1і1і і0і1і.і0і6і.і2і0і1і1і і і1і0і.і0і і7і2і0і0і і і і і і і АДБДБДБДЩ АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ АДБДБДЩ АДЩ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДї ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї ЪДВДВДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і і і і і і і і.і і і.і і і і і і і і і.і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДЩ АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ АДБДБДЩ АДЩ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДї ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї ЪДВДВДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і і і і і і і і.і і і.і і і і і і і і і.і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДЩ АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ АДБДБДЩ АДЩ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДї ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї ЪДВДВДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і і і і і і і і.і і і.і і і і і і і і і.і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДЩ АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ АДБДБДЩ АДЩ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДї ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї ЪДВДВДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і і і і і і і і.і і і.і і і і і і і і і.і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДЩ АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ АДБДБДЩ АДЩ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДї ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї ЪДВДВДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і і і і і і і і.і і і.і і і і і і і і і.і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДЩ АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ АДБДБДЩ АДЩ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДї ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї ЪДВДВДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і і і і і і і і.і і і.і і і і і і і і і.і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДЩ АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ АДБДБДЩ АДЩ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДї ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї ЪДВДВДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і і і і і і і і.і і і.і і і і і і і і і.і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДЩ АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ АДБДБДЩ АДЩ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ _____________________________ * Представляется налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость не позднее 20 января года, следующего за истекшим календарным годом. „®бв®ўҐа­®бвм Ё Ї®«­®вг ᢥ¤Ґ­Ё©, гЄ § ­­ле ­  ¤ ­­®© бва ­ЁжҐ, Ї®¤вўҐа¦¤ о: ЪДї _____________ (Ї®¤ЇЁбм) ___________ (¤ в ) ЪДї АДЩ АДЩ ЪДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї АДЩ иваЁе-Є®¤ АДЩ €ЌЌ і7і7і7і7і7і7і7і7і7і7і-і-і 0030 8052 АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДї ЪДВДВДї ЉЏЏ і7і7і0і1і0і1і0і0і1і ‘ва. і0і0і6і АДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ АДБДБДЩ ЏаЁ«®¦Ґ­ЁҐ Nя1 Є а §¤Ґ«г 3 ¤ҐЄ« а жЁЁ* ‘㬬  Ќ„‘, Ї®¤«Ґ¦ й п ў®ббв ­®ў«Ґ­Ёо Ё гЇ« вҐ ў Ўо¤¦Ґв §  ®взҐв­л© Ј®¤ Ё ЇаҐ¤л¤гйЁҐ ®взҐв­лҐ Ј®¤л ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї Ќ Ё¬Ґ­®ў ­ЁҐ ®ЎкҐЄв  іђі…іЉіЋіЌі‘і’іђі“іЉі–і€іџі і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і ­Ґ¤ўЁ¦Ё¬®бвЁ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ (Є®¤ бва®ЄЁ 010) ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ Ђ¤аҐб ¬Ґбв®­ е®¦¤Ґ­Ёп ®ЎкҐЄв  ­Ґ¤ўЁ¦Ё¬®бвЁ (Є®¤ бва®ЄЁ 020) ЪДВДВДВДВДВДї ЪДВДї Џ®зв®ўл© Ё­¤ҐЄб і1і1і1і1і1і1і ‘гЎкҐЄв ђ®ббЁ©бЄ®© ”Ґ¤Ґа жЁЁ (Є®¤) і7і7і АДБДБДБДБДБДЩ АДБДЩ ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї ђ ©®­ і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї ѓ®а®¤ іЊіЋі‘іЉі‚іЂі і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї Ќ бҐ«Ґ­­л© Їг­Єв і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і (ᥫ®, Ї®бҐ«®Є АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ Ё в.Ї.) ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї “«Ёж  (Їа®бЇҐЄв, і‹і€іЏіЋі‚іЂіџі і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і і ЇҐаҐг«®Є Ё в.¤.) АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ Ќ®¬Ґа ЪДВДВДВДВДВДВДВДї Ќ®¬Ґа ЪДВДВДВДВДВДВДВДї Ќ®¬Ґа ЪДВДВДВДВДВДВДВДї ¤®¬  і1і8і5і і і і і і Є®аЇгб  іЂі і і і і і і і Єў авЁал і і і і і і і і і (ў« ¤Ґ­Ёп) АДБДБДБДБДБДБДБДЩ (бв஥­Ёп) АДБДБДБДБДБДБДБДЩ (®дЁб ) АДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДВДВДВДї Љ®¤ ®ЇҐа жЁЁ Ї® ®ЎкҐЄвг ­Ґ¤ўЁ¦Ё¬®бвЁ (Є®¤ бва®ЄЁ 030) і1і0і1і1і8і0і5і АДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї „ в  ўў®¤  ®ЎкҐЄв  ­Ґ¤ўЁ¦Ё¬®бвЁ ў нЄбЇ«г в жЁо ¤«п ЁбзЁб«Ґ­Ёп і3і0і.і0і9і.і2і0і1і1і  ¬®авЁ§ жЁЁ (Є®¤ бва®ЄЁ 040) АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї „ в  ­ з «  ­ зЁб«Ґ­Ёп  ¬®авЁ§ жЁ®­­ле ®взЁб«Ґ­Ё© Ї® ®ЎкҐЄвг і0і1і.і1і0і.і2і0і1і1і ­Ґ¤ўЁ¦Ё¬®бвЁ (Є®¤ бва®ЄЁ 050) АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї ‘в®Ё¬®бвм ®ЎкҐЄв  ­Ґ¤ўЁ¦Ё¬®бвЁ ­  ¤ вг ўў®¤  ®ЎкҐЄв  і1і0і0і0і0і0і0і і і і ў нЄбЇ«г в жЁо ЎҐ§ гзҐв  Ќ„‘ (агЎ.) АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ (Є®¤ бва®ЄЁ 060) ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї ‘㬬  Ќ„‘, ЇаЁ­пв п Є ўлзҐвг Ї® ®ЎкҐЄвг ­Ґ¤ўЁ¦Ё¬®бвЁ (агЎ.) і1і8і0і0і0і0і і і і і (Є®¤ бва®ЄЁ 070) АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ (Є®¤ бва®ЄЁ 080) „ в  ­ з «  „®«п ®вЈа㦥­­ле ‘г¬¬  Ќ„‘, Ї®¤«Ґ¦ й п ‡  ®взҐв­л© Ј®¤ ЁбЇ®«м§®ў ­Ёп ®ЎкҐЄв  в®ў а®ў ў®ббв ­®ў«Ґ­Ёо Ё гЇ« вҐ (ЇаҐ¤л¤гйЁҐ ­Ґ¤ўЁ¦Ё¬®бвЁ ¤«п (а Ў®в, гб«гЈ), ў Ўо¤¦Ґв §  Є «Ґ­¤ а­л© ®взҐв­лҐ Ј®¤л) ®ЇҐа жЁ©, гЄ § ­­ле Ё¬гйҐб⢥­­ле Їа ў, Ј®¤ (Ёб⥪訥 ў Ї. 2 бв.я170 ­Ґ ®Ў« Ј Ґ¬ле Ќ„‘, Є «Ґ­¤ а­лҐ Ј®¤л) Ќ «®Ј®ў®Ј® Є®¤ҐЄб  ў ®ЎйҐ© бв®Ё¬®бвЁ (агЎ.) ђ®ббЁ©бЄ®© ”Ґ¤Ґа жЁЁ ®вЈаг§ЄЁ (%) 1 2 3 4 ЪДВДВДВДї ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї ЪДВДВДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і2і0і1і1і і0і1і.і1і0і.і2і0і1і1і і і1і0і.і0і і1і8і0і0і і і і і і і АДБДБДБДЩ АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ АДБДБДЩ АДЩ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДї ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї ЪДВДВДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і і і і і і і і.і і і.і і і і і і і і і.і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДЩ АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ АДБДБДЩ АДЩ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДї ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї ЪДВДВДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і і і і і і і і.і і і.і і і і і і і і і.і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДЩ АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ АДБДБДЩ АДЩ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДї ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї ЪДВДВДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і і і і і і і і.і і і.і і і і і і і і і.і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДЩ АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ АДБДБДЩ АДЩ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДї ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї ЪДВДВДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і і і і і і і і.і і і.і і і і і і і і і.і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДЩ АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ АДБДБДЩ АДЩ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДї ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї ЪДВДВДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і і і і і і і і.і і і.і і і і і і і і і.і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДЩ АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ АДБДБДЩ АДЩ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДї ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї ЪДВДВДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і і і і і і і і.і і і.і і і і і і і і і.і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДЩ АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ АДБДБДЩ АДЩ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДї ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї ЪДВДВДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і і і і і і і і.і і і.і і і і і і і і і.і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДЩ АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ АДБДБДЩ АДЩ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДї ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї ЪДВДВДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і і і і і і і і.і і і.і і і і і і і і і.і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДЩ АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ АДБДБДЩ АДЩ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ ЪДВДВДВДї ЪДВДї ЪДВДї ЪДВДВДВДї ЪДВДВДї ЪДї ЪДВДВДВДВДВДВДВДВДВДї і і і і і і і і.і і і.і і і і і і і і і.і і і і і і і і і і і і і АДБДБДБДЩ АДБДЩ АДБДЩ АДБДБДБДЩ АДБДБДЩ АДЩ АДБДБДБДБДБДБДБДБДБДЩ _____________________________ * Представляется налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость не позднее 20 января года, следующего за истекшим календарным годом. „®бв®ўҐа­®бвм Ё Ї®«­®вг ᢥ¤Ґ­Ё©, гЄ § ­­ле ­  ¤ ­­®© бва ­ЁжҐ, Ї®¤вўҐа¦¤ о: ЪДї _____________ (Ї®¤ЇЁбм) ___________ (¤ в ) ЪДї АДЩ АДЩ При осуществлении длительной реконструкции (объект недвижимости исключается из состава амортизируемого имущества) В случае если до истечения срока, указанного в абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ (15 лет с момента ввода объекта недвижимости в эксплуатацию), модернизируемый (реконструируемый) объект исключается из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности налогоплательщика в течение одного или нескольких полных календарных лет, за эти годы восстановление сумм НДС, принятых к вычету, не производится. Начиная с года, в котором реконструированный объект вводится в эксплуатацию и производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости, налогоплательщик обязан отражать в налоговой декларации восстановленную сумму налога до окончания десятилетнего срока. Порядок расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению после реконструкции, приведен в абз. 8 п. 6 ст. 171 НК РФ: расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из суммы налога, исчисленной как поделенная на количество лет, оставшихся до окончания десятилетнего срока, указанного в абзаце пятом настоящего пункта, разница между суммой налога, указанной в абзаце четвертом настоящего пункта, принятой к вычету, и суммой налога, полученной в результате сложения одной десятой суммы налога, указанной в абзаце пятом настоящего пункта, за годы, предшествующие полному календарному году, в котором по модернизируемому (реконструируемому) объекту недвижимости начисление амортизации не производится и объект недвижимости не используется в деятельности налогоплательщика, в соответствующей доле. Как видим, формулировка, данная в этой норме, достаточно сложна для восприятия, и чтобы понять, что имел в виду законодатель, построим некий алгоритм и на примере разберем порядок расчета подлежащего восстановлению НДС, ранее принятого к вычету по работам, связанным с длительной реконструкцией. Пример 2 Воспользуемся данными примера 1, изменив лишь условие о сроке реконструкции. Объект недвижимости был переведен на реконструкцию в августе 2010 года, которая была закончена в феврале 2012 г. Начало начисления амортизации исходя из измененной первоначальной стоимости - март 2012 г. Сумма "входного" НДС по расходам, связанным с приобретением объекта недвижимости, в 2011 г. не восстанавливается в связи с тем, что в течение полного календарного года объект находился на реконструкции. Строка Показатели Значение показателей 1 Сумма "входного" НДС по объекту недвижимости, принятая к вычету, руб. 720 000 2 1/10 суммы, принятой к вычету, руб. 72 000 3 Годы, предшествующие полному календарному году, в котором по реконструируемому объекту начисление амортизации не производится 2 4 (стр. 2 х стр. 3) руб. 144 000 5 Разница между суммой НДС, принятой к вычету, и суммой НДС, которая учитывалась при восстановлении, руб. (стр. 1 - стр. 4) 576 000 6 Количество полных календарных лет, когда объект недвижимости не использовался в деятельности налогоплательщика 1 7 Количество лет, оставшихся до окончания десятилетнего срока (10 лет - стр. 3 - стр. 6) 7 8 Часть "входного" налога, которая будет участвовать в ежегодном расчете НДС, подлежащем восстановлению, после окончания реконструкции в течение количества лет, указанных в стр. 7 (руб.) (стр. 5 / стр. 7) 82 285,71 Рассмотрим, как в декларациях за разные годы будут отражаться суммы восстановленного НДС, в случае если при проведении реконструкции объект недвижимости исключается из состава амортизируемого имущества и не используется в деятельности налогоплательщика в течение одного или несколько полных календарных лет. Год восстановления НДС Доля не облагаемых НДС операций, % Восстановление "входного" НДС по расходам на приобретение недвижимости (приложение 1) Восстановление "входного" НДС по расходам на реконструкцию (приложение 1) 1/10 суммы НДС, принятой к вычету, руб. Сумма НДС к восстановлению, руб. 1/10 суммы НДС, принятой к вычету, руб. Сумма НДС к восстановлению, руб. 2009 15 72 000 10 800 - - 2010 12 72 000 8 640 - - 2011 10 - - 18 000 1 800 2012 14 82 285,71 11 520 18 000 2 520 2013 18 82 285,71 14 811 18 000 3 240 2014 19 82 285,71 15 634 18 000 3 420 2015 10 82 285,71 8 229 18 000 1 800 2016 21 82 285,71 17 280 18 000 3 780 2017 25 82 285,71 20 571 18 000 4 500 2018 16 82 285,71 13 166 18 000 2 880 2019 9 - - 18 000 1 620 2020 11 - - 18 000 1 980 Имейте в виду, что при этом порядок восстановления "входного" НДС по расходам на реконструкцию остается таким же, как и в случае если реконструкция длится менее года и объект из состава амортизируемого имущества не выводится. Е.Л. Ермошина, эксперт журнала "НДС: проблемы и решения" "НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2011 г. ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД *(1) О спорных моментах по применению льготного порядка восстановления НДС в отношении объектов недвижимости читайте в статье Е.Л. Ермошиной "Восстанавливаем НДС по объектам недвижимости", N 12, 2010. *(2) Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах". *(3) Налоговая служба и ранее настаивала на восстановлении НДС по товарам, работам, услугам, приобретаемым для СМР (см. Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@), теперь это требование прописано в Налоговом кодексе. *(4) Согласно этой норме начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. *(5) Заметьте, расчет следует осуществлять исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС. При этом размер площади объекта недвижимости, на которой осуществляются операции, не подлежащие обложению НДС, значения не имеет (см. Письмо Минфина России от 21.09.2010 N 03-07-11/384). *(6) Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. *(7) Приложение 2 к Приказу Минфина России от 15.10.2009 N 104н. *(8) Дополнительно об этом читайте в статье Е.Е. Головановой "Алгоритм восстановления НДС до и после реконструкции объекта недвижимости", N 4, 2010.