Восстановление незаконно уволенных. Грамотно, оперативно В свете последних событий, связанных с массовыми увольнениями, на рынке процветает специфический вид услуг - восстановление незаконно уволенных. Если за вашей организацией тоже числится "пунктик" по незаконно уволенному сотруднику, нужно быть готовыми к тому, что бывший работник по решению суда всегда может вернуться в ряды и потребовать выплатить все причитающиеся ему суммы. Тогда перед бухгалтером встанет вопрос: как правильно восстановить такого сотрудника? Последние месяцы 2008 года ознаменовались рекордным количеством сокращений работников предприятий всех форм собственности, а начало 2009 года - не менее рекордным количеством судебных разбирательств между бывшими работодателями и работниками. В подавляющем большинстве случаев суды становятся на сторону работников и признают их увольнение незаконным. Аля работодателя это означает: - восстановление работника в прежней должности, - выплата всех сумм, назначенных судом (оплата за время вынужденного прогула, компенсация морального вреда). Как это часто бывает, максимальное количество проблем возникает у бухгалтера: ведь это ему предстоит рассчитать и выплатить средний заработок за время вынужденного прогула, разобраться с выходным пособием, которое работник получил при увольнении, да еще и не забыть о причитающихся бюджету налогах. На конкретных примерах разрешим эти непростые проблемы. Незаконно уволили - законно восстановите Прежде всего учтите, что решение о восстановлении незаконно уволенного работника нужно выполнить незамедлительно (ст. 396 ТК РФ). При этом исполненным оно считается, если сотрудник допущен к выполнению прежних трудовых обязанностей и отменен приказ о его увольнении (п. 1 ст. 106 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"). Пример 1 15 декабря 2008 года менеджер по продажам 000 "Несчастный случай" И. Александров был уволен в связи с сокращением штата (п. 2 ст. 81 ТК РФ). Согласно статье 392 Трудового кодекса, в течение одного месяца со дня вручения копии приказа об увольнении либо со дня выдачи трудовой книжки работник вправе обратиться в суд с заявлением о разрешении спора об увольнении, что И. Александров и сделал. Рассмотрев все обстоятельства дела, суд пришел к выводу, что действия работодателя при увольнении работника носили незаконный характер, В итоге было вынесено решение о восстановлении И. Александрова на работе в прежней должности с 1 апреля 2009 года и выплате ему среднего заработка за все время вынужденного прогула (ст. 394 ТК РФ). 1 апреля 2009 года работник вышел на работу. Ему была предоставлена та же должность, которую он занимал до увольнения. Время вынужденного прогула вошло в страховой и трудовой стаж, в том числе и в стаж, дающий право на очередной оплачиваемый отпуск. Работодатель на основании решения суда издает приказ по личному составу о восстановлении работника. Унифицированная форма приказов для такой ситуации не разработана, поэтому его составляют в свободной форме, но со всеми необходимыми реквизитами. До работника приказ доводят под роспись с указанием даты ознакомления. После издания приказа о восстановлении необходимо внести запись в трудовую книжку работника. Здесь возможны варианты. 1. При восстановлении на работе незаконно уволенного работника запись в трудовой книжке об увольнении не вычеркивается, а аннулируется отдельной строкой. Тогда предшествующая строка об увольнении считается недействительной (п. 30 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утв. постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. N 225 "О трудовых книжках", далее - Правила ведения трудовых книжек). Образец записи в трудовой книжке приведен на стр. 39. 2. По письменному заявлению работника можно выдать дубликат трудовой книжки, в который переносятся все записи за исключением последней - записи об увольнении, признанной недействительной (п. 33 Правил ведения трудовых книжек). После того как приказ о восстановлении издан, запись в трудовую книжку внесена либо выдан дубликат трудовой книжки, необходимо внести изменения в табель учета рабочего времени. Работодатель должен издать следующий приказ, теперь уже по основной деятельности, о внесении изменений в табель учета рабочего времени. На основании этого приказа табельщик (или бухгалтер-расчетчик, если он выполняет функции табельщика) отмечает время вынужденного прогула в случае признания увольнения незаконным следующей кодировкой - буквенный код "ПВ" или цифровой код "22". На этом организационные мероприятия по восстановлению незаконно уволенного работника закончились. Переходим к самому главному - расчетам с восстановленным сотрудником. Оплачиваем вынужденный прогул Выплаты восстановленному работнику могут быть двух видов: оплата времени вынужденного прогула и компенсация морального вреда. Рассмотрим их подробнее. Сотруднику, уволенному по сокращению, должно быть выплачено выходное пособие, а если сотрудник не устроился на работу - средний заработок за период трудоустройства, но не выше двух месяцев (с зачетом выходного пособия). Среднемесячный заработок за первый и второй месяцы трудоустройства выплачивается только после того, как уволенный работник представит бывшему работодателю трудовую книжку, в которой не будет записи о новом трудоустройстве. В исключительных случаях может оплачиваться и третий месяц трудоустройства. Для этого уволенному работнику необходимо представить решение государственной службы занятости, подтверждающее, что он встал на учет в службу занятости в течение двух недель после увольнения и до сих пор его не трудоустроили. На момент увольнения сотруднику может быть рассчитана и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск. Как правильно учесть эту выплату при законном восстановлении сотрудника, мы расскажем в следующем номере "ПБ". Пример 2 15 декабря 2008 года - день увольнения и последний день работы менеджера по продажам 000 "Несчастный случай" И. Александрова. Бухгалтер рассчитал и выплатил работнику выходное пособие. Выходное пособие выплачивается за рабочие дни, приходящиеся на первый месяц после увольнения с 16 декабря 2008 года по 15 января 2009 года. На этот промежуток времени приходится 17 рабочих дней (12 дней в декабре 2008 года и 5 дней в январе 2009 года). Среднедневной заработок за расчетный период с декабря 2007 года по ноябрь 2008 года составил 500 руб. Рассчитаем размер выходного пособия 500 руб. х 17 дн. = 8500 руб, И. Александров не трудоустроился в течение следующих двух месяцев: с 16 января 2009 года по 15 марта 2009 года. Бывшему работодателю он представил трудовую книжку, в которой отсутствовали записи о новом трудоустройстве. Кроме того, И. Александров предъявил решение регионального отделения службы занятости, которое обязало работодателя оплатить бывшему работнику третий месяц после увольнения Бухгалтер произвел расчет следующим образом На период с 16 января 2009 года по 15 марта 2009 года приходится 39 рабочих дней. Используя тот же размер среднедневного заработка 500 руб., была рассчитана сумма выплаты - 19 500 руб. (500 руб. х 39 дн.). 1 апреля 2009 года на основании приказа работодателя менеджер по продажам И. Александров снова приступил к работе. Бухгалтер выполнил следующие расчеты. И. Александров не работал с 16 декабря 2008 года по 31 марта 2009 года. В этом периоде 68 рабочих дней. Средний заработок за время вынужденного прогула составит 34 000 руб. (500 руб. х 68 дн.). Поскольку И. Александрову ранее было выплачено выходное пособие и средний заработок за два месяца трудоустройства, ему возместят 6000 руб. (34 000 - 8500 - 19 500). В бухгалтерском учете описанные выше операции бухгалтер отразил следующим образом: Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 - 8500 руб. - сторно на сумму выходного пособия; Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 -119 500 руб. - сторно на сумму среднего заработка за два месяца; Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 - 34 000 руб. - начислена оплата за время вынужденного прогула. Сумма заработной платы, выплаченная работнику за время вынужденного прогула, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке, поскольку пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса такого вида компенсационной выплаты, как оплата вынужденного прогула, не содержит Облагается она и соцналогом. Подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса содержит исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, на которые ЕСН не начисляются. Компенсационные выплаты в размере заработка за все время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным, в данный перечень не включены. Следовательно, указанная сумма облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний также придется начислить, поскольку в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (утв. постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765, далее - Перечень), названные выплаты не поименованы. Можете смело включать выплаты за время вынужденного прогула в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли. Пункт 14 статьи 255 Налогового кодекса это позволяет. Компенсируем моральный вред Кроме оплаты вынужденного прогула, суд может вынести решение о компенсации морального вреда. Напоминаем, что обязанность возместить моральный вред и его размер определяет суд (ст. 151, 394, 1101 ГК РФ). Сумма денежных средств, выплачиваемая на основании судебного решения о возмещении морального вреда, признается компенсационной выплатой, установленной законодательством РФ, и не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Финансовое ведомство подтвердило эту позицию (письмо Минфина России от 28 ноября 2008 г. N 03-04-05-01/450). Указанные выплаты также не облагаются ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ") и взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 10 Перечня). Но вот в прибыльных расходах компенсацию морального вреда учесть вряд ли получится. К внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба и не отвечает условиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Образец заполнения трудовой книжки при восстановлении незаконно уволенного работника ‘ўҐ¤Ґ­Ёп ® а Ў®вҐ ’Љ N 5106303 ЪДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і N і „ в  і ‘ўҐ¤Ґ­Ёп ® ЇаЁҐ¬Ґ ­  а Ў®вг, іЌ Ё¬Ґ­®ў ­ЁҐ, ¤ в  Ё і і § ЇЁбЁ ГДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДВДДДДДДДґ ЇҐаҐў®¤Ґ ­  ¤агЈго Ї®бв®п­­го і ­®¬Ґа ¤®Єг¬Ґ­в , ­  і і і зЁб«® і ¬Ґбпж і Ј®¤ іа Ў®вг, Єў «ЁдЁЄ жЁЁ, гў®«м­Ґ­ЁЁ (б і ®б­®ў ­ЁЁ Є®в®а®Ј® і і і і і і гЄ § ­ЁҐ¬ ЇаЁзЁ­ Ё ббл«Є®© ­  і ў­ҐбҐ­  § ЇЁбм і і і і і і бв вмо, Їг­Єв § Є®­ ) і і ГДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і 1 і 2 і і і 3 і 4 і ГДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і 14 і 15 і 12 і 2008 і’а㤮ў®© ¤®Ј®ў®а іЏаЁЄ § і ГДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і і і і іа бв®аЈ­гв Ї® Ё­ЁжЁ вЁўҐ і®в 10.02.2009 і ГДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і і і і іа Ў®в®¤ вҐ«п ў бўп§Ё б іN 15 і ГДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і і і і іб®Єа йҐ­ЁҐ¬ ив в  і і ГДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і і і і і(Їг­Єв 2 бв вмЁ 81 і і ГДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і і і і і’а㤮ў®Ј® Є®¤ҐЄб  і і ГДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і і і і іђ®ббЁ©бЄ®© ”Ґ¤Ґа жЁЁ) і і ГДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і і і і іЌ з «м­ЁЄ ®в¤Ґ«  Є ¤а®ў і і ГДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і і і і і‘¬Ёа­®ў €.Ђ.‘¬Ёа­®ў і і ГДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і і і і іЏҐз вм ®аЈ ­Ё§ жЁЁ і і ГДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і 15 і 01 і 04 і 2009 і‡ ЇЁбм §  N 14 іЏаЁЄ § і ГДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і і і і і­Ґ¤Ґ©б⢨⥫쭠, і®в 01.04.2009 і ГДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і і і і іў®ббв ­®ў«Ґ­ ­  ЇаҐ¦­Ґ© іN 31 і ГДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і і і і іа Ў®вҐ і і АДДДДДДДДДБДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДБДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ Таким образом, расходы на возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. Оплачивать ли сокращенному работнику больничный лист? Если экс-работник заболел в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора, то по общему правилу ему должно быть выплачено пособие по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", далее - Закон N 255-ФЗ). Причем размер пособия будет составлять 60 процентов среднего заработка вне зависимости от продолжительности его страхового стажа (п. 2 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Однако ревизоры и юристы Фонда социального страхования не согласны с действием указанной нормы в отношении сокращенных работников. Почему для сокращенных сотрудников оспаривается выплата пособия по временной нетрудоспособности и как быть бухгалтеру в этой непростой ситуации? Подробно об этом читайте в следующем номере "ПБ". Как вы убедились, восстановление сотрудника - дело не менее хлопотное и трудоемкое, чем его увольнение. И без знания всех тонкостей этой специфической операции здесь не обойтись. Э. Форштретер, налоговый консультант, финансовый директор ООО АФ "Аудиторское партнерство" Внимание В графе 4 трудовой книжки работодатель должен указать основание для записи о восстановлении работника. Будет неверным указать в качестве основания решение суда, поскольку оно является основанием для издания приказа о восстановлении. В графе 4 следует указать номер и дату приказа, на основании которого работник был восстановлен на прежней работе в своей должности. Это важно Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) и ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). К таким выплатам относятся суммы выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства. "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2009 г.