Встречная проверка: назначение, проведение, оформление результатов
На практике нередки случаи, когда в ходе ревизий (проверок), проводимых Федеральной службой финансово-бюджетного надзора (далее - Росфиннадзор), ее сотрудники при возникновении сомнений в достоверности предъявленных к проверке документов, а также в некоторых других случаях осуществляют встречные проверки. В статье рассмотрен порядок назначения и проведения указанных проверок.
Общие положения
Росфиннадзор непосредственно либо через свои территориальные органы (перечень территориальных органов Росфиннадзора приведен в приложении 4 к Приказу Минфина РФ от 04.09.2007 N 75н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности" (далее - Приказ Минфина РФ N 75н)) осуществляет последующий финансовый контроль за использованием средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, путем проведения ревизий и проверок.
Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 265 БК РФ последующий контроль является одной из форм финансового контроля. Он осуществляется в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.
Цель проводимых Росфиннадзором ревизий и проверок - определение правомерности, в том числе целевого характера, эффективности и экономности использования средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности.
Необходимо отметить, что ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных ревизуемой организацией в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителей и иных лиц - получателей средств бюджета, на которых в соответствии с законодательством возложена ответственность за их осуществление. В отличие от ревизии, проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации. Таким образом, ревизия охватывает всю финансово-хозяйственную деятельность ревизуемой организации, а проверка - лишь часть указанной деятельности, например кассовые или банковские операции и т. д.
В соответствии со ст. 268 БК РФ, а также п. 6 Приказа Минфина РФ N 75н Росфиннадзор проводит ревизии и проверки:
в организациях, получающих средства федерального бюджета, а также средства государственных внебюджетных фондов;
в организациях, использующих материальные ценности, находящиеся в федеральной собственности (например, организации, арендующие федеральное имущество);
в организациях - получателях финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций;
в организациях любых форм собственности, получивших от проверяемых организаций денежные средства, материальные ценности и документы, в форме сличения записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными проверяемой организации (встречная проверка).
Основной задачей проводимых Росфиннадзором ревизий и проверок является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:
соответствие деятельности учредительным документам;
расчеты сметных назначений;
исполнение смет доходов и расходов;
использование средств федерального бюджета, в том числе на приобретение товаров, работ, услуг для государственных нужд;
использование средств федерального бюджета, полученных в виде трансфертов (субвенций и субсидий, включая субвенции и субсидии, выделенные из федерального бюджета организациям любых форм собственности, бюджетных кредитов и инвестиций);
исполнение бюджетов субъектов РФ в соответствии с заключенными в установленном порядке соглашениями о мерах по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению налоговых и неналоговых доходов бюджета субъекта РФ, а также контроль за их исполнением;
соблюдение требований бюджетного законодательства РФ получателями средств федерального бюджета, межбюджетных трансфертов, бюджетных кредитов, ссуд и инвестиций, предоставляемых из федерального бюджета, гарантий Правительства РФ;
использование средств государственных внебюджетных фондов;
поступление и расходование средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
обеспечение сохранности материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;
использование федерального имущества, находящегося в оперативном управлении или хозяйственном ведении, поступление в федеральный бюджет доходов от использования материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности;
ведение бухгалтерского (бюджетного) учета, достоверность бухгалтерской (бюджетной) отчетности.
Конкретный перечень проверяемых направлений финансово-хозяйственной деятельности организаций зависит от темы ревизии или проверки (п. 5 Приказа Минфина РФ N 75н).
В соответствии с п. 5.14.2 Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2004 N 278, в целях реализации своих полномочий Росфиннадзор имеет право проводить встречные проверки.
Под встречной проверкой понимается процедура получения доказательства, которая проводится в рамках контрольных мероприятий путем сличения записей, документов и данных организаций любых организационно-правовых форм, получивших от проверяемой организации или передавших ей денежные средства, материальные ценности и документы, с соответствующими записями, документами и данными проверяемой организации.
Основанием для проведения встречной проверки является недостаток информации, который был выявлен в ходе ревизии (проверки) в ревизуемой (проверяемой) организации.
Назначение встречной проверки
В соответствии с п. 88 Приказа Минфина РФ N 75н встречная проверка назначается руководителем Росфиннадзора либо его территориального органа по письменному представлению руководителя ревизионной группы.
Решение о назначении встречной проверки оформляется приказом, в котором указывается наименование проверяемой организации, проверяемый период, тема проверки, основание ее проведения, персональный состав ревизионной группы, срок проведения проверки.
Необходимо отметить, что проведение территориальными органами Росфиннадзора встречных проверок, за исключением проводимых в соответствии с поручениями, поступившими из центрального аппарата Росфиннадзора, в обязательном порядке согласовывается с центральным аппаратом Росфиннадзора (п. 42 Приказа Минфина РФ N 75н).
На основании решения о назначении встречной проверки оформляется удостоверение на проведение встречной проверки. В нем указываются: наименование органа, назначившего проведение встречной проверки, наименование проверяемой организации, проверяемый период, тема проверки, основание ее проведения, персональный состав ревизионной группы, срок проведения встречной проверки. Удостоверение на проведение встречной проверки подписывается лицом, назначившим ее, и заверяется печатью Росфиннадзора (территориального органа).
Срок проведения встречной проверки, численный и персональный состав ревизионной группы устанавливаются исходя из объема предстоящих контрольных действий, особенностей финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации и других обстоятельств. Он не может превышать 45 рабочих дней.
Срок проведения ревизии (проверки), установленный при назначении встречной проверки, может быть продлен лицом, назначившим проведение встречной проверки, на основе мотивированного представления руководителя ревизионной группы, но не более чем на 30 рабочих дней.
В случае принятия решения о продлении срока ревизии (проверки) в удостоверении на проведение встречной проверки делается соответствующая отметка, которая заверяется подписью руководителя Росфиннадзора (территориального органа) и его печатью. Необходимо отметить, что в случае значительной удаленности проверяемой организации продление срока встречной проверки допускается оформлять приказом руководителя Росфиннадзора (руководителя территориального органа) без отметки в удостоверении на проведение встречной проверки. Решение о продлении срока встречной проверки должно быть доведено до сведения проверяемой организации.
Проведение встречной проверки
Согласно п. 79 Приказа Минфина РФ N 75н по прибытии в проверяемую организацию руководитель ревизионной группы должен:
предъявить руководителю организации удостоверение на проведение ревизии (проверки);
представить участников ревизионной группы;
решить организационно-технические вопросы проведения ревизии (проверки).
Кроме того, при проведении ревизии (проверки) участники ревизионной группы должны иметь служебные удостоверения.
Необходимо отметить, что в соответствии с п. 5.14.9 Приказа Минфина РФ от 11.07.2005 N 89н "Об утверждении Положения о территориальных органах Федеральной службы финансово-бюджетного надзора" руководители проверяемых организаций обязаны создавать сотрудникам территориальных органов Росфиннадзора надлежащие условия для проведения контрольных мероприятий, а именно: предоставлять необходимые помещения, оргтехнику, услуги связи, транспорта, канцелярские принадлежности, а также обеспечивать работы по делопроизводству.
При необходимости работы с документами, содержащими сведения, составляющие государственную тайну, имеющие допуск к государственной тайне участники ревизионной группы, которым поручено проведение контрольных действий по соответствующим вопросам программы ревизии (проверки), предъявляют документы, удостоверяющие их личность, справки о допуске и предписания на выполнение заданий.
В ходе встречной проверки руководитель ревизионной группы вправе получать от должностных, материально ответственных и иных лиц проверяемой организации письменные объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе встречной проверки, и заверенные копии документов, необходимых для проведения контрольных действий. В случае отказа от представления указанных объяснений, справок, сведений и копий документов в акте встречной проверки делается соответствующая запись.
Встречная проверка проводится сотрудниками Росфиннадзора методом сверки данных, представленных проверяемой организацией (выписки расчетных операций из журнала операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (или из карточки учета средств и расчетов), копии документов, актов сверок расчетов за проверяемый период), с первичными документами или данными бухгалтерского учета организации, получившей от проверяемой организации или передавшей ей денежные средства, материальные ценности и документы.
При сверке данных бухгалтерского учета устанавливается их достоверность путем непосредственной проверки первичных документов и записей в учетных регистрах бухгалтерского учета.
Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается формальной или арифметической проверкой документов.
При формальной проверке устанавливается:
правильность заполнения всех реквизитов документов;
наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр;
подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц.
В необходимых случаях подпись работника в данном документе сопоставляется с его подписью в других документах, а при возникновении сомнений следует получить личное подтверждение работника в форме объяснений по данному факту хозяйственной операции или направить документы в установленном порядке в органы внутренних дел для проведения графологической экспертизы.
При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах, например правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах.
Также при проведении проверки расчетов с другой организацией анализируются:
соответствие сальдо расчетов на начало и конец года, а также на время проведения проверки остатков;
соответствие в документах: даты выписки документа, наименований, количества, цены и суммы материальных ценностей;
даты отражения этих документов в учете;
отражение на счетах учета операций по получению товарно-материальных ценностей (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных первичными документами;
даты образования дебиторской задолженности по учету в организации, в которой проверяются расчеты;
наличие требований к организации о возврате дебиторской задолженности;
наличие случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого контрагента;
соблюдение условий договора и применение предусмотренных штрафных санкций за несвоевременную поставку товаров и оказание услуг.
Оформление результатов ревизии (проверки)
Результаты встречной проверки должны быть оформлены актом, который составляется в двух или трех экземплярах. Каждый экземпляр акта встречной проверки подписывается руководителем ревизионной группы и руководителем организации, а также участниками ревизионной группы, если они не оформляли справки. Акт встречной проверки составляется на русском языке, имеет сквозную нумерацию страниц. В нем не допускаются помарки, подчистки и иные неоговоренные исправления.
Показатели, выраженные в иностранной валюте, приводятся в акте встречной проверки в этой иностранной валюте и в сумме в рублях, определенной по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Центральным банком РФ, на дату совершения соответствующих операций.
В ходе встречной проверки по решению руководителя ревизионной группы могут составляться справки по результатам проведения контрольных действий по отдельным вопросам программы ревизии (проверки). Указанная справка составляется участником ревизионной группы, проводившим контрольное действие, подписывается им, согласовывается с руководителем ревизионной группы, подписывается должностным лицом проверяемой организации, ответственным за соответствующий участок работы проверяемой организации.
При возникновении обстоятельств, когда выявленное в ходе встречной проверки нарушение может быть скрыто либо по нему необходимо принять меры по незамедлительному устранению, составляется промежуточный акт встречной проверки, к которому прилагаются необходимые письменные объяснения соответствующих должностных, материально ответственных и иных лиц проверяемой организации. Данный акт подписывается участником ревизионной группы, проводившим контрольные действия по конкретному вопросу программы встречной проверки, и руководителем ревизионной группы, а также руководителем организации.
Акт ревизии (проверки) состоит из вводной и описательной частей.
Вводная часть акта должна содержать:
тему ревизии (проверки);
дату и место составления акта ревизии (проверки);
номер и дату удостоверения на проведение ревизии (проверки);
основание назначения ревизии (проверки), в том числе указание на плановый характер либо проведение по обращению, требованию или поручению соответствующего органа;
фамилии, инициалы и должности руководителя и всех участников ревизионной группы;
проверяемый период;
срок проведения ревизии (проверки);
сведения о проверенной организации:
а) полное и краткое наименования, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), ОГРН, код по Сводному реестру главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета (при наличии);
б) ведомственная принадлежность и наименование вышестоящего органа с указанием адреса и телефона такого органа (при наличии);
в) сведения об учредителях (участниках) (при наличии);
г) имеющиеся лицензии на осуществление соответствующих видов деятельности;
д) перечень и реквизиты всех счетов в кредитных организациях, включая депозитные, а также лицевых счетов (включая счета, закрытые на момент ревизии (проверки), но действовавшие в проверяемом периоде) в органах Федерального казначейства;
е) фамилии, инициалы и должности лиц, имевших право подписи денежных и расчетных документов в проверяемый период;
ж) кем и когда проводилась предыдущая ревизия (проверка), а также сведения об устранении нарушений, выявленных в ходе ее;
з) иные данные, необходимые, по мнению руководителя ревизионной группы, для полной характеристики проверенной организации.
Описательная часть акта ревизии (проверки) должна содержать описание проведенной работы и выявленных нарушений по каждому вопросу программы ревизии (проверки).
В описании каждого нарушения, выявленного в ходе встречной проверки, должны быть указаны: положения законодательных и нормативных правовых актов, которые были нарушены; период, к которому относится выявленное нарушение; суть нарушения; документально подтвержденная сумма нарушения; должностное, материально ответственное или иное лицо проверенной организации, допустившее нарушение.
Акты не должны содержать:
выводы, предположения, факты, не подтвержденные соответствующими документами;
указания на материалы правоохранительных органов и показания, данные следственным органам должностными, материально ответственными и иными лицами проверенной организации;
морально-этическую оценку действий должностных, материально ответственных и иных лиц проверенной организации.
При необходимости руководитель ревизионной группы может установить срок (не более пяти дней) для ознакомления руководителя организации с актом встречной проверки и его подписания.
При возникновении у руководителя организации возражений по акту ревизии (проверки), акту встречной проверки он делает об этом отметку перед своей подписью и вместе с подписанным актом представляет руководителю ревизионной группы письменные возражения. Письменные возражения по акту встречной проверки приобщаются к материалам ревизии (проверки).
Руководитель ревизионной группы в срок до 30 рабочих дней со дня получения письменных возражений по акту встречной проверки рассматривает обоснованность этих возражений и дает по ним письменное заключение. Указанное заключение утверждается лицом, назначившим встречную проверку. Один экземпляр заключения направляется проверенной организации, другой - приобщается к материалам встречной проверки.
Заключение направляется проверенной организации заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо вручается руководителю организации или уполномоченному им лицу под расписку.
В случае отказа руководителя организации подписать или получить акт встречной проверки руководитель ревизионной группы в конце акта делает соответствующую запись. При этом акт встречной проверки в тот же день направляется проверенной организации заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо иным способом, обеспечивающим фиксацию факта и даты его направления проверенной организации.
Документ, подтверждающий факт направления акта встречной проверки проверенной организации, приобщается к материалам встречной проверки.
Акт ревизии (проверки) со всеми приложениями представляется руководителем структурного подразделения центрального аппарата (территориального органа) лицу, назначившему ревизию (проверку), не позднее пяти рабочих дней после даты окончания ревизии (проверки).
А. Репин,
эксперт журнала "Бюджетные учреждения: ревизии
и проверки финансово-хозяйственной деятельности"
"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", N 5, май 2009 г.