Выбытие легкового автомобиля в случае его реализации службой судебных приставов в рамках исполнительного производства
Нужно ли учитывать в целях налогообложения прибыли доходы, расходы, прибыль, убыток от выбытия легкового автомобиля, если он был продан службой судебных приставов в рамках исполнительного производства?
Да, нужно, причем в соответствии с общими правилами признания доходов, расходов и финансового результата, установленными гл. 25 НК РФ для объектов амортизируемого имущества. Иными словами, организация-должник обязана признать в составе доходов выручку от реализации объекта основных средств, а в расходах - его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества (ст. 323 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его продажей, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Возникает ли в данном случае обязанность восстановления амортизационной премии, если все остальные условия, при наличии которых она должна быть восстановлена, выполняются? Иными словами, признается ли продажа объекта в порядке исполнительного производства его реализацией для целей восстановления амортизационной премии?
При продаже имущества организации-должника службой судебных приставов в общем порядке происходит передача права собственности, то есть реализация. Поэтому в силу абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик должен восстановить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль сумму так называемой амортизационной премии.
Поясните, пожалуйста, как правильно определить налоговую базу для операции по реализации объекта основных средств при условии, что организация признает в доходах сумму восстановленной амортизационной премии.
Рассмотрим несложный пример. Организация в марте 2010 года приобрела легковой автомобиль, который относится к третьей группе (имущество со сроком полезного использования от трех до пяти лет включительно). Первоначальная стоимость объекта составляет 1 млн. руб. Срок полезного использования - 50 месяцев. В апреле 2011 года данное основное средство продано за 750 тыс. руб. (без учета НДС).
Автомобиль относится к третьей амортизационной группе, поэтому предприятие вправе единовременно списать в расходы амортизационную премию в размере не более 30%, предположим, расход признан в сумме 300 тыс. руб. (1 млн. руб. х 30%).
В этом случае сумма ежемесячного амортизационного начисления будет равна 14 тыс. руб. ((1 млн. - 300 тыс.) руб. / 50 мес.).
Таким образом, остаточная стоимость автомобиля на момент продажи составит 818 тыс. руб. (1 млн. руб. - 14 тыс. руб. х 13 мес.). Она отражается в составе расходов от реализации объекта амортизируемого имущества. (Другие расходы, связанные с реализацией объекта, в целях упрощения примера не рассматриваются.)
В составе доходов от реализации следует признать выручку в сумме 750 тыс. руб. При этом в составе внереализационных доходов отражается восстановленная сумма амортизационной премии в размере 300 тыс. руб.
Позиция Минфина по рассматриваемому вопросу выражена в Письме от 04.02.2011 N 03-03-06/1/61.
Уточним еще один нюанс. Правильно ли мы понимаем, что в приведенном примере финансовый результат от реализации автомобиля получился отрицательный? То есть убыток, равный 68 тыс. руб. (750 тыс. руб. - 818 тыс. руб.), должен признаваться в соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 268 НК РФ?
Да, все правильно. Восстановленная сумма амортизационной премии единовременно признается в составе внереализационных доходов организации, а убыток принимается в целях налогообложения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Таковы требования п. 3 ст. 268 НК РФ (о чем мы говорили выше).
Г.Г. Лалаев,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса,
к.э.н., доцент Государственного университета Минфина РФ
"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 5, сентябрь-октябрь 2011 г.