Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"
(Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.)
Раздел V. Нематериальные активы
Выбытие нематериальных активов
     ‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ЎҐа в®а  "Џа ЄвЁзҐбЄ п ЎгеЈ «вҐаЁп"                      
     Џ®ЁбЄ®ўл© аҐЈЁбва ЎҐа в®а  "Џа ЄвЁзҐбЄ п ЎгеЈ «вҐаЁп"               
     …¤Ё­л© Ї®ЁбЄ®ўл© аҐЈЁбва н«ҐЄва®­­ле ўҐабЁ© ЎҐа в®а®ў               
Ваша фирма может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой фирме исключительное право на нематериальный актив или внести его как вклад в уставный капитал другой компании.
В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращают, его стоимость вы должны списать с баланса.
Одновременно со списанием нематериального актива необходимо списать сумму начисленной амортизации по этому активу (п. 34 ПБУ 14/2007).
Продажа прав на нематериальный актив
Как отразить в учете уступку (продажу) исключительного права на нематериальный актив, покажет пример.
Пример
На балансе ЗАО "Актив" числится исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость нематериального актива - 100 000 руб., сумма начисленной амортизации - 30 000 руб.
Согласно договору "Актив" передал исключительное право на это изобретение фирме "ТехИнвест". Сумма сделки составила 96 000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 96 000 руб. - отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;
Дебет 05 Кредит 04
- 30 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 04
- 70 000 руб. - списана остаточная стоимость нематериального актива;
Дебет 51 Кредит 76
- 96 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя.
В конце месяца бухгалтер "Актива" определил финансовый результат от продажи нематериального актива:
Дебет 91-9 Кредит 99
- 26 000 руб. (96 000 - 70 000) - отражена прибыль.
Передача нематериальных активов
в уставный капитал другой организации
Если ваша фирма вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия исключительное право (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ), сделайте проводки:
Дебет 05 Кредит 04
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 58-1 Кредит 04
- отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).
Обратите внимание: при передаче исключительных прав в уставный капитал другой фирмы сумма НДС по ним, которая ранее была принята к вычету, подлежит восстановлению. Налог восстанавливают исходя из остаточной стоимости этого имущества (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается.
Если стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, вы должны сделать проводку:
Дебет 58-1 Кредит 91-1
- отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).
Если же стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:
Дебет 91-2 Кредит 58-1
- отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).
Убыток от передачи нематериального актива в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.
Передача права на использование нематериального актива
Ваша организация может заключить с другим предприятием договор о передаче ему права на использование нематериального актива (например, право на использование изобретения).
За это предприятие будет перечислять вашей организации лицензионные платежи.
В этом случае списывать нематериальный актив с баланса вы не должны, так как исключительное право на него остается у вашей организации (п. 38 ПБУ 14/2007). Кроме того, на этот нематериальный актив вы должны продолжать начислять амортизацию.
Проводки, которые вы должны сделать при передаче права на использование изобретения, различают в зависимости от ситуации.
Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности является для вашей организации обычным видом деятельности, сделайте такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражены лицензионные платежи в составе выручки от продаж;
Дебет 20 Кредит 05
- начислена амортизация нематериального актива;
Дебет 90-2 Кредит 20
- списаны расходы по содержанию нематериального актива.
Если же предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом основной деятельности вашей организации не является, проводки будут выглядеть так:
Дебет 76 Кредит 91-1
- отражены лицензионные платежи в составе прочих доходов;
Дебет 91-2 Кредит 05
- начислена амортизация нематериального актива.
Пример
На балансе ЗАО "Актив" числится нематериальный актив - исключительное право на изобретение. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по данному объекту нематериальных активов составляет 1000 руб. ЗАО "Актив" предоставило ООО "ТехИнвест" право на использование этого изобретения сроком на 12 мес. Сумма ежемесячных платежей согласно договору составляет 11 800 руб.
Предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом деятельности "Актива" не является. Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 11 800 руб. - отражены платежи в составе прочих доходов;
Дебет 91-2 Кредит 05
- 1000 руб. - начислена амортизация по нематериальному активу.
В конце каждого месяца бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99
- 10 800 руб. (11 800 - 1000) - отражена прибыль от передачи нематериального актива во временное пользование.
Акт на списание нематериальных активов
Если нематериальный актив не способен приносить компании прибыль или срок полезного использования закончен, то его списывают с баланса (п. 34 ПБУ 14/2007).
Также выбытие нематериального актива возможно в случае прекращения срока действия договора на результат интеллектуальной деятельности, передачи по договору об отчуждении исключительного права, прекращения использования вследствие морального износа, передачи в виде вклада в уставный капитал другой компании.
Если объект нематериальных активов продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют акт приемки-передачи нематериальных активов. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя.
В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.
Типового бланка акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта на списание основных средств (форма N ОС-4).
Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Акт на списание нематериальных активов хранят в архиве организации пять лет. Вот образец акта:
                                                                “вўҐа¦¤ о
                                                                            ¤ЁаҐЄв®а
                                                                ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
                                                                            ¤®«¦­®бвм
                                                                  ‚ бЁ«мҐў         Ђ.€. ‚ бЁ«мҐў
                                                                ДДДДДДДДДДДДДДД ДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
                                                                  Ї®¤ЇЁбм      а биЁда®ўЄ  Ї®¤ЇЁбЁ
                                                                 "15"       ¬ п        2008    Ј.
                                              ЂЄв N  16         ДДДД  ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
                                                   ДДДДДД
                            ® бЇЁб ­ЁЁ ®ЎкҐЄв  ­Ґ¬ вҐаЁ «м­ле  ЄвЁў®ў
 ЋаЈ ­Ё§ жЁп                     ‡ЂЋ "ЂЄвЁў"
             ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
 „ в  б®бв ў«Ґ­Ёп "15"       ¬ п           2008  Ј.
                 ДДДДДД  ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
ЪДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДї
і  ‘вагЄвга­®Ґ  і     ‚Ё¤    і    „ҐЎҐв     і    ЉаҐ¤Ёв     і ЏҐаў®­ з «м­ п і   ‘г¬¬      і €­ўҐ­-і
і Ї®¤а §¤Ґ«Ґ­ЁҐ і¤ҐпвҐ«м­®бвЁГДДДДДДДВДДДДДДЕДДДДДДДДВДДДДДДґ (Ў « ­б®ў п)   і ­ зЁб«Ґ­­®© і в а­л©і
і               і            і бзҐв, і Є®¤  і бзҐв,  і Є®¤  і    бв®Ё¬®бвм,  і  ¬®авЁ§ жЁЁ,і ­®¬Ґа і
і               і            ібгЎбзҐві ­ «Ё-і бгЎбзҐві ­ «Ё-і   агЎ. Є®Ї.    і  агЎ. Є®Ї.  і       і
і               і            і       івЁзҐб-і        івЁзҐб-і                і             і       і
і               і            і       іЄ®Ј®  і        іЄ®Ј®  і                і             і       і
і               і            і       ігзҐв  і        ігзҐв  і                і             і       і
ГДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДґ
і      1        і     2      і   3   і  4   і   5    і  6   і       7        і      8      і   9   і
ГДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДґ
і Ћв¤Ґ« а Ў®вл  і     -      і 91-2  і  -   і   04   і  -   і   51 968-00    і   7 232-00  і   -   і
іб Їа®¬ли«Ґ­­л¬Ёі            і       і      і        і      і                і             і       і
і   ®Ўа §ж ¬Ё   і            і       і      і        і      і                і             і       і
ГДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДґ
і               і            і       і      і        і      і                і             і       і
ГДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДґ
і               і            і       і      і        і      і                і             і       і
АДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДБДДДДДДБДДДДДДДДБДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДЩ
                          ЇаЁЄ §®¬
 Љ®¬ЁббЁп, ­ §­ зҐ­­ п ДДДДДДДДДДДДДДДД  ®в "14" ¬ п  2008   Ј.  N   96
                         а бЇ®ап¦Ґ­ЁҐ¬      ДДДДДДДДДДДДДДДДД      ДДДД
 ­  ®б­®ў ­ЁЁ ЇаЁЄ §  ¤ЁаҐЄв®а  ®в 14 ¬ п 2008 Ј. N 23  Їа®Ё§ўҐ«  ®б¬®ва
              ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
 Їа®¬ли«Ґ­­®Ј® ®Ўа §ж  ЇаЁЎ®а  P-576
 ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
 ‚ аҐ§г«мв вҐ ®б¬®ва  Є®¬ЁббЁп гбв ­®ўЁ« :
 1. Џ®бвгЇЁ« ў ®аЈ ­Ё§ жЁо " 2 " ®ЄвпЎап  2007 Ј.
                          ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
 2. ЏаЁзЁ­  бЇЁб ­Ёп             ¬®а «м­л© Ё§­®б
                     ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
 ‡ Є«озҐ­ЁҐ Є®¬ЁббЁЁ:  ‘ЇЁб вм ­Ґ¬ вҐаЁ «м­л©  ЄвЁў (Їа®¬ли«Ґ­­л© ®Ўа §Ґж
                      ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
 ЇаЁЎ®а  P-576) б Ў « ­б   ‡ЂЋ "ЂЄвЁў" б ®в­ҐбҐ­ЁҐ¬ ®бв в®з­®© бв®Ё¬®бвЁ
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
 ­  гЎлвЄЁ.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
 ЏаЁ«®¦Ґ­ЁҐ. ЏҐаҐзҐ­м ЇаЁ« Ј Ґ¬ле ¤®Єг¬Ґ­в®ў
                                            ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
                  Џ вҐ­в ®в 22 бҐ­впЎап 2006 Ј. N 2138975
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
 ЏаҐ¤бҐ¤ вҐ«м Є®¬ЁббЁЁ   ¤ЁаҐЄв®а        ‚ бЁ«мҐў       Ђ.€  ‚ бЁ«мҐў
                       ДДДДДДДДДДДДД   ДДДДДДДДДДДДДД  ДДДДДДДДДДДДДДДДДД
                         ¤®«¦­®бвм       Ї®¤ЇЁбм      а биЁда®ўЄ  Ї®¤ЇЁбЁ
 —«Ґ­л Є®¬ЁббЁЁ:       дЁ­. ¤ЁаҐЄв®а     ЃЁаоЄ®ў        ‚.‘. ЃЁаоЄ®ў
                       ДДДДДДДДДДДДД   ДДДДДДДДДДДДДД  ДДДДДДДДДДДДДДДДДД
                         ¤®«¦­®бвм       Ї®¤ЇЁбм      а биЁда®ўЄ  Ї®¤ЇЁбЁ
                       вҐе. ¤ЁаҐЄв®а      Ќ®ўЁЄ®ў       Ђ.Ђ. Ќ®ўЁЄ®ў
                       ДДДДДДДДДДДДД   ДДДДДДДДДДДДДД  ДДДДДДДДДДДДДДДДДД
                         ¤®«¦­®бвм       Ї®¤ЇЁбм      а биЁда®ўЄ  Ї®¤ЇЁбЁ
                             -              -                 -
                       ДДДДДДДДДДДДД   ДДДДДДДДДДДДДД ДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
                         ¤®«¦­®бвм       Ї®¤ЇЁбм      а биЁда®ўЄ  Ї®¤ЇЁбЁ
    ‘Їа ўЄ  ® § ва в е, бўп§ ­­ле б® бЇЁб ­ЁҐ¬ ­Ґ¬ вҐаЁ «м­ле  ЄвЁў®ў
 ђҐ§г«мв вл бЇЁб ­Ёп                “Ўлв®Є  44 736-00
                    ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
 ‚лагзЄ  ®в аҐ «Ё§ жЁЁ           -        агЎ.   -  Є®Ї.           -
                      ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД    ДДДДД      ДДДДДДДДДДДДДДДД
                        бг¬¬  Їа®ЇЁбмо                     ­®¬Ґа Ё ¤ в 
                                                             ¤®Єг¬Ґ­в 
 ‚ Є ав®зЄҐ гзҐв  ­Ґ¬ вҐаЁ «м­ле  ЄвЁў®ў ўлЎлвЁҐ ®в¬ҐзҐ­®.
 €­ўҐ­в а­ п Є ав®зЄ  N     7       § Єалв .
                      ДДДДДДДДДДДДДД
 ѓ« ў­л© ЎгеЈ «вҐа (ЎгеЈ «вҐа)       Ѓ®аЁб®ў              Ћ.‚. Ѓ®аЁб®ў 
                                   ДДДДДДДДДДДДДД    ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
                                       Ї®¤ЇЁбм       а биЁда®ўЄ  Ї®¤ЇЁбЁ
 "15"     ¬ п      2008   Ј.
 ДДД  ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД