Выездная проверка плательщиков страховых взносов
Особенностью выездной проверки является то, что проводится она на территории (в помещении) плательщика страховых взносов на основании решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля. О выездных проверках мы и расскажем в этой статье.
Несмотря на то что страховые взносы не отнесены российским законодательством к налоговым платежам, контроль правильности исчисления страховых взносов, осуществляемый Пенсионным фондом, Фондом социального страхования, а также их территориальными органами, во многом схож с контрольными мерами, осуществляемыми налоговыми органами в отношении налоговых платежей.
Контрольными мероприятиями за уплатой страховых взносов по-прежнему остаются камеральные и выездные проверки, проводимые соответствующими органами контроля.
Итак, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды согласно статье 3 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) осуществляют:
- ПФР и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в ФОМС;
- ФСС и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС. Кроме того, контролю подвергаются выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
ПФР и его территориальные органы осуществляют обмен необходимой информацией соответственно с ФФОМС и ТФОМС в электронной форме в порядке, определяемом соглашениями об информационном обмене.
Порядок проведения выездной проверки регламентирован статьей 35 Федерального закона N 212-ФЗ. Территориальные органы ПФР и ФСС должны разработать ежегодные планы проверок, в соответствии с которыми они будут совместно осуществлять контроль за соблюдением законодательства плательщиком страховых взносов (статья 33 Федерального закона N 212-ФЗ).
Обратите внимание, что Распоряжением Правления ПФР от 3 февраля 2011 года N 34р утверждены Методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, которыми руководствуются должностные лица территориальных органов ПФР (далее - Методические рекомендации). Действие указанных рекомендаций применяется к правоотношениям при проведении выездных проверок за расчетный период с 1 января 2010 года.
Особенностью проведения выездной проверки, как мы отметили в начале статьи, является то, что она проводится на территории (в помещении) плательщика страховых взносов.
Решение о проведении проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов по месту нахождения организации или месту жительства физического лица (пункты 1 и 2 статьи 35 Федерального закона N 212-ФЗ). Решение о проведении выездной проверки обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, расчетный счет и начисляющего выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее - обособленные подразделения), принимает орган контроля по месту нахождения обособленного подразделения (пункт 3 статьи 35 Федерального закона N 212-ФЗ). Отметим, что выездные проверки обособленных подразделений могут проводиться как по инициативе территориального органа ПФР, так и в рамках выездной проверки всей организации, что следует из подпункта 2.2.2 Методических рекомендаций.
В Решении должны быть указаны следующие данные:
- полное и сокращенное наименования плательщика страховых взносов;
- предмет проверки;
- периоды, за которые проводится проверка;
- должности, фамилии и инициалы работников органа контроля за уплатой страховых взносов, которым поручается проведение проверки.
Форма Решения о проведении выездной проверки (форма 9-ПФР) утверждена Приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 7 декабря 2009 г. N 957н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов" (далее - Приказ N 957).
Обратите внимание, что Решение выносится в двух экземплярах, что следует из пункта 3.5 Методических рекомендаций. Первый экземпляр вручается для ознакомления плательщику страховых взносов (уполномоченному представителю плательщика страховых взносов) на территории (в помещении) проверяемого плательщика страховых взносов или в помещении территориального органа ПФР (в зависимости от места проведения проверки). В последнем случае уполномоченные представители проверяемых плательщиков страховых взносов вызываются путем направления уведомления о вызове плательщика страховых взносов по форме N 7, утвержденной Приказом N 957н. Второй экземпляр Решения приобщается к материалам выездной проверки.
Одновременно с ознакомлением плательщика страховых взносов с Решением должностным лицом органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящим выездную проверку, плательщику страховых взносов, подписавшему указанное решение, вручается требование о представлении документов, необходимых для проведения проверки (пункт 3.7 Методических рекомендаций).
Требование о представлении документов составляется должностным лицом органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящим выездную проверку, по форме N 14, утвержденной Приказом N 957н (пункт 4.2 Методических рекомендаций).
Требования составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр требования вручается лично под подпись руководителю организации (обособленного подразделения)-плательщика, индивидуальному предпринимателю или их уполномоченным представителям на территории (в помещении) проверяемого плательщика страховых взносов или в помещении территориального органа ПФР (в зависимости от места проведения проверки) (пункт 4.4 Методических рекомендаций). В последнем случае уполномоченные представители проверяемых плательщиков страховых взносов вызываются путем направления уведомления о вызове плательщика страховых взносов по форме N 7, утвержденной Приказом N 957н. Второй экземпляр требования приобщается в наблюдательное дело плательщика страховых взносов.
В рамках выездной проверки может быть проверен период, предшествующий календарному году, в котором вынесено решение о ее проведении, - не более трех лет (пункт 9 статьи 35 Федерального закона N 212-ФЗ).
Выездная проверка проводится не чаще, чем раз в три года, и длится не более двух месяцев, начиная со дня вынесения решения о ее назначении. При проверке обособленного подразделения организации срок проверки не может превышать один месяц (пункты 10, 11, 13 статьи 35 Федерального закона N 212-ФЗ).
В письме Минздравсоцразвития Российской Федерации от 26 мая 2010 г. N 1344-19 отмечено, что выездные проверки плательщиков страховых взносов территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации и территориальные органы Фонда социального страхования Российской Федерации будут проводить совместно. В силу статьи 10 Федерального закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. По мнению Минздравсоцразвития, выездная проверка правильности исчисления и уплаты страховых взносов, администрируемых в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, органами контроля за уплатой страховых взносов может быть проведена не ранее 2011 года (за расчетный период 2010 года).
Выездная проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. При этом проверяемый период также не может превышать трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении проверки (пункт 20 статьи 35 Федерального закона N 212-ФЗ).
В ходе выездной проверки органы контроля одновременно вправе проверить правильность уплаты страховых взносов, расходов на выплату застрахованным лицам обеспечения в связи с временной нетрудоспособностью и с материнством (в полномочии ФСС), а также документы, связанные с предоставлением сведений индивидуального учета застрахованных лиц (в полномочии ПФР), что установлено пунктами 7 и 8 статьи 35 Федерального закона N 212-ФЗ, а также подпунктом 2.2.6 Методических рекомендаций.
В соответствии со статьями 36, 37 Федерального закона N 212-ФЗ плательщик страховых взносов обязан:
- обеспечить доступ должностных лиц органа контроля за уплатой страховых взносов на территорию учреждения;
При этом доступ в помещение плательщика страховых взносов осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) органа контроля о проведении выездной проверки.
Отметим, что при воспрепятствовании доступу должностных лиц органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящих выездную проверку, на территорию или в помещение плательщика страховых взносов (за исключением жилых помещений) руководитель проверяющей группы составляет акт по форме N 13, утвержденной Приказом N 957н, подписываемый им и проверяемым лицом (раздел V Методических рекомендаций). На основании такого акта орган контроля за уплатой страховых взносов по имеющимся у него данным о проверяемом лице (или по аналогии) вправе самостоятельно определить сумму страховых взносов, подлежащую уплате. В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.
В случае, если у плательщика страховых взносов отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной проверки, выездная проверка может проводиться по месту нахождения территориального органа ПФР.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 28 и пунктом 5 статьи 37 Федерального закона N 212-ФЗ документы, которые были истребованы в ходе выездной проверки, плательщик страховых взносов обязан представить в течение 10 рабочих дней со дня вручения соответствующего требования (пункт 4.5 Методических рекомендаций).
В случае если у проверяемого лица отсутствует возможность представить необходимые документы в установленный выше срок, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц органа контроля о невозможности их представления с указанием причин, по которым они не могут быть представлены (пункт 6 статьи 37 Федерального закона N 212-ФЗ).
Выездная проверка может быть приостановлена на основании решения руководителя органа контроля за уплатой страховых взносов по следующим причинам (пункт 15 статьи 35 Федерального закона N 212-ФЗ):
- для истребования документов (информации), относящихся к предмету проверки;
- для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
- для перевода на русский язык документов, представленных плательщиком страховых взносов на иностранном языке. Здесь хотелось бы сделать маленькое отступление, и напомнить читателям о том, что документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. Такое правило установлено пунктом 9 Положения по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н. Так что обеспечить перевод документов на русский язык - это обязанность плательщика страховых взносов.
Отметим, что приостановление проведения выездной проверки для истребования документов (информации) допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого потребуются документы (пункт 6.1 Методических рекомендаций).
Решение о приостановлении проведения выездной проверки выносится по форме N 10, утвержденной Приказом N 957н.
Общий срок приостановления выездной проверки не может превышать шесть месяцев. На период действия срока приостановления выездной проверки прекращаются действия органа контроля по истребованию документов у плательщика страховых взносов (в этом случае ему возвращаются все подлинники документов), а также прекращаются действия органа контроля на территории плательщика, связанные с указанной проверкой.
Результаты любой проверки должны быть оформлены документально. В соответствии с пунктом 23 статьи 35 Федерального закона N 212-ФЗ в последний день проведения выездной проверки должностные лица органов контроля обязаны составить справку о проведенной проверке по утвержденной форме и вручить ее плательщику страховых взносов (его уполномоченному представителю). Форма Справки о проведенной выездной налоговой проверке (форма 12-ПФР) утверждена Приказом N 957н.
Если плательщик страховых взносов (его уполномоченный представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, то справка направляется ему по почте заказным письмом и считается полученной по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
Акт о результатах проверки составляется в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке (пункт 2 статьи 38 Федерального закона N 212-ФЗ). Форма Акта выездной проверки (форма 17-ПФР) также утверждена Приказом N 957н. Акт должен быть подписан лицами, проводившими соответствующую проверку, и юридическим лицом, в отношении которого проводилась эта проверка. В случае отказа проверяемого лица подписать акт проверки, в нем делается соответствующая запись.
В течение пяти дней с даты подписания акта он вручается представителю юридического лица, в отношении которого проводилась проверка, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом. При отказе получать акт проверки он направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения).
Если проверяемое лицо несогласно с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, то в течение 15 дней со дня получения акта проверки оно вправе представить в орган контроля за уплатой страховых взносов письменные возражения по акту в целом или его отдельным положениям. При этом оно может приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в орган контроля за уплатой страховых взносов документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность его возражений.
Перед вынесением окончательного решения о виновности или невиновности проверяемого лица акт проверки, а также представленные письменные возражения рассматриваются руководителем органа контроля за уплатой страховых взносов. Срок на рассмотрение - 10 дней со дня истечения 15-дневного срока, данного лицу на ознакомление с актом проверки. В исключительных случаях срок может быть продлен, но не более чем на месяц (пункт 1 статьи 39 Федерального закона N 212-ФЗ).
Рассмотрение результатов проверки может производиться при участии представителя юридического лица, в отношении которого и проводилась данная проверка. При этом стоит отметить, что присутствие лица не является его обязанностью, то есть материалы проверки могут быть рассмотрены и в его отсутствие.
Итоги рассмотрения материалов проверки лицо вправе обжаловать в срок, который указан в решении, в вышестоящем органе контроля за уплатой страховых взносов.
Не следует забывать о том, что за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах предусмотрена ответственность. Нарушением законодательства Российской Федерации о страховых взносах признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов или банка, за которое Федеральным законом N 212-ФЗ установлена ответственность (статья 40 Федерального закона N 212-ФЗ).
Методические рекомендации по организации работы территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации по привлечению к ответственности плательщиков страховых взносов за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах утверждены Распоряжением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 5 мая 2010 г. N 120р.
Рассмотрим нарушения, за которые предусмотрена ответственность.
Непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, предусмотренного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.
Непредставление указанного расчета в течение более 180 календарных дней по истечении установленного Федеральным законом N 212-ФЗ срока грозит штрафом в размере 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 000 рублей (статья 46 Федерального закона N 212-ФЗ).
В письме ФСС РФ от 22 марта 2010 г. N 02-03-10/08-2328 обращено внимание плательщиков страховых взносов на то, что при представлении расчета по форме 4-ФСС РФ с нарушением установленного законодательством срока он может быть привлечен к ответственности территориальными органами ФСС РФ в виде штрафа, размер которого определяется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования.
Расчет размера штрафа за несвоевременное представление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам должен осуществляться исходя из суммы начисленных страховых взносов, подлежащих уплате страхователем на основании данного расчета без учета произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам и перечислений. Такие разъяснения приведены в письме ФСС РФ от 15 июля 2010 г. N 02-03-10/05-5910.
Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов. Умышленное совершение вышеуказанного деяния грозит штрафом в размере 40% неуплаченной суммы страховых взносов (статья 47 Федерального закона N 212-ФЗ).
Отказ в представлении или непредставление в орган контроля за уплатой страховых взносов документов, необходимых для осуществления проверки, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ (статья 48 Федерального закона N 212-ФЗ).
И, завершая статью, отметим, что в соответствии с нормами, содержащимися в статье 29 Федерального закона N 212-ФЗ, лица, осуществляющие проверку, имеют право, в частности:
- требовать в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах от плательщика страховых взносов документы по формам, установленным государственными органами, служащие основаниями для исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов;
- вызывать на основании письменного уведомления в органы контроля за уплатой страховых взносов плательщиков страховых взносов для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими страховых взносов либо в связи с проверкой правильности уплаты страховых взносов в случаях, если представленные плательщиками взносов сведения являются неполными или носят противоречивый характер;
- определять суммы страховых взносов, подлежащие уплате (перечислению) плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о плательщике страховых взносов, а также данных об иных аналогичных плательщиках страховых взносов в случаях отказа плательщика страховых взносов допустить должностных лиц органа контроля за уплатой страховых взносов на территорию (в помещение) плательщика страховых взносов, отсутствия учета объектов обложения страховыми взносами или ведения такого учета с нарушением установленного порядка, приведшим к невозможности исчислить страховые взносы;
- требовать от плательщиков страховых взносов, их уполномоченных представителей устранения выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах и контролировать выполнение указанных требований;
- взыскивать недоимку, а также пени и штрафы в установленном Федеральным законом N 212-ФЗ порядке;
- предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:
а) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за совершенные правонарушения;
б) в иных случаях, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;
- обращаться в установленном порядке в уполномоченный орган с заявлением о признании плательщика страховых взносов несостоятельным (банкротом) в связи с неисполнением им обязанности по уплате страховых взносов;
- предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам в порядке и случаях, которые предусмотрены Федеральным законом N 212-ФЗ.
Вышестоящие органы контроля за уплатой страховых взносов вправе отменять и изменять решения нижестоящих органов контроля за уплатой страховых взносов в случае несоответствия указанных решений законодательству Российской Федерации о страховых взносах.
В. Рыжков,
эксперт журнала
"Российский бухгалтер", N 8, август 2011 г.