Выездные проверки ПФР
В соответствии с ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование производит ПФР. Указанный контроль может осуществляться в форме выездных и камеральных проверок (ч. 1 ст. 33 Федерального закона N 212-ФЗ). В целях установления единообразной правоприменительной практики по проведению и оформлению результатов выездных проверок плательщиков страховых взносов ПФР разработаны Методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов*(2) (далее - Методические рекомендации). В статье будут рассмотрены вопросы планирования и проведения выездных проверок ПФР.
Планирование контрольных мероприятий
Согласно п. 2.1 Методических рекомендаций планирование выездных проверок является подготовительным этапом их проведения и состоит в определении:
- перечня плательщиков страховых взносов, в отношении которых должны быть проведены выездные проверки в предстоящем периоде;
- сроков их проведения;
- периодов, которые должны быть охвачены проверками;
- кадровых ресурсов, необходимых для их проведения.
Бюджетное учреждение может быть отобрано для включения в план-график проведения проверок, если оно отвечает следующим критериям:
- относится к числу крупнейших плательщиков (имеет наибольшие суммы облагаемой базы, количество застрахованных лиц или среднесписочную численность работников);
- несвоевременно представляет индивидуальные сведения;
- у учреждения есть суммы выплат, не облагаемые страховыми взносами;
- применяются пониженные тарифы страховых взносов, в том числе наряду с общим тарифом;
- имеются несоответствия в расчетах по итогам проведения камеральных проверок;
- есть задолженность по страховым взносам свыше двух отчетных периодов подряд;
- уменьшились суммы начислений по сравнению с предыдущим периодом при неизменной численности работников;
- неоднократно вносились изменения и корректировки в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам;
- проверка не проводилась более трех лет;
- есть информация от органов ФНС об участии учреждения в схемах минимизации обязательств по уплате страховых взносов.
План-график проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов формируется в IV квартале года, предшествующего году, в котором планируется проводить выездные проверки.
Обратите внимание! Согласно ч. 3 ст. 33 Федерального закона N 212-ФЗ ПФР и ФСС проводят выездные проверки плательщиков страховых взносов совместно на основании разрабатываемых указанными органами ежегодных планов выездных проверок плательщиков страховых взносов. Следовательно, плановые выездные проверки плательщиков страховых взносов проводятся ПФР и ФСС только совместно и проведение отдельных выездных проверок данных плательщиков неправомерно. Независимо друг от друга могут проводиться только внеплановые выездные проверки (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 22.02.2011 N 19-5/10/2-1748).
На 2011 год порядок формирования плана-графика проведения совместных проверок ПФР и ФСС установлен Письмом ПФР и ФСС РФ от 21.12.2010 N ТМ-30-24/13848/02-03-08/13-2872 "План-график совместных выездных проверок на 2011 год". План-график утверждается совместным приказом руководителей (заместителей руководителей) территориального органа ПФР и ФСС в срок не позднее 25 декабря каждого текущего года на каждый последующий год.
Утвержденный план-график должен содержать (п. 2.2.3 Методических рекомендаций):
- наименование плательщика страховых взносов;
- регистрационный номер плательщика страховых взносов в территориальных органах ПФР;
- месяц начала проверки;
- проверяемый период;
- основания (критерии) для включения плательщика в план-график;
- ответственное за проведение выездной проверки подразделение территориального органа ПФР.
Рекомендуемая форма плана-графика приведена в приложении к Письму ПФР и ФСС РФ N ТМ-30-24/13848/02-03-08/13-2872. Заметим, что действующее законодательство не содержит нормы, обязывающей ПФР публиковать утвержденные планы-графики проведения проверок, поэтому о том, что бюджетное учреждение включено в указанный план и подлежит проверке, оно узнает, скорее всего, только непосредственно перед ее проведением.
Назначение контрольного мероприятия
Основанием для проведения выездной проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) территориального органа ПФР по месту нахождения учреждения. Указанное решение должно быть составлено по форме 9-ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития РФ от 07.12.2009 N 957н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов" (далее - Приказ N 957н).
Решение составляется в двух экземплярах: один из них вручается бюджетному учреждению, второй - приобщается к материалам выездной проверки.
Приостановление проверки
Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и по день составления справки о проведенной проверке. Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев.
В соответствии с ч. 15 ст. 35 Федерального закона N 212-ФЗ руководитель (заместитель руководителя) органа ПФР вправе приостановить проведение проверки только по следующим основаниям:
- для истребования документов (информации), относящихся к предмету проверки, согласно ст. 37 Федерального закона N 212-ФЗ;
- для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;
- для перевода на русский язык документов, представленных плательщиком страховых взносов на иностранном языке.
Решение о приостановлении и возобновлении проверки должно быть составлено по формам (N 10 и 11), приведенным в приложениях 16, 17 к Приказу N 957н.
Обратите внимание! Общий срок приостановления проведения выездной проверки не может превышать шесть месяцев (п. 6.1 Методических рекомендаций).
Порядок проведения проверки
В целях подготовки к проведению выездной проверки должностное лицо территориального органа ПФР анализирует имеющиеся у него документы о деятельности учреждения, знакомится с результатами предыдущей выездной проверки, формирует реестр платежей страховых взносов, запросы в иные организации о предоставлении дополнительной информации и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов.
Проверка проводится на территории учреждения, а случае отсутствия у него возможности предоставить помещение для проведения выездной проверки - по месту нахождения территориального органа ПФР.
По прибытии на проверку в бюджетное учреждение должностные лица ПФР:
1) проводят ознакомление руководителя учреждения с решением о проведении выездной проверки, с правами и обязанностями территориального органа ПФР и его должностных лиц, проводящих выездную проверку, а также правами и обязанностями проверяемого лица (п. 7.2 Методических рекомендаций);
2) решают вопросы организационного характера (о предоставлении проверяющим помещения, об определении графика работы) (п. 7.2 Методических рекомендаций);
3) вручают требование о представлении документов, необходимых для проведения контроля (п. 7.3, 7.4 Методических рекомендаций). Перечень документов, истребуемых при проведении выездной проверки, приведен в приложении 1 к Методическим рекомендациям. Кроме того, в ходе выездной проверки могут быть дополнительно запрошены копии форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, в том числе содержащие сведения о начисленных, уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица за проверяемый период.
В зависимости от степени охвата проверкой документов и информации может быть проведена сплошная или выборочная проверка. При применении сплошного метода проверке подвергаются все документы и информация, относящиеся к начислению страховых взносов, при применении выборочного метода - выбранные элементы одной статьи отчетности или группы однотипных операций, что позволяет сформировать выводы, касающиеся элементов всей статьи или группы операций.
Объем проверяемых документов и информации, свидетельствующих о деятельности учреждения, определяется должностными лицами, проводящими проверку, самостоятельно исходя из объема данных, подлежащих проверке, состояния бухгалтерского учета, а также степени вероятности обнаружения нарушений исчисления страховых взносов.
Истребование документов
В соответствии со ст. 37 Федерального закона N 212-ФЗ должностные лица, проводящие проверку, имеют право требовать от плательщика страховых взносов документы по формам, установленным государственными органами, служащие основанием для исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов.
Требование о представлении документов составляется должностным лицом, проводящим выездную проверку, в двух экземплярах по форме 14, утвержденной Приказом N 957н, и подлежит регистрации в журнале направления требований. Первый экземпляр требования вручается лично под роспись руководителю учреждения или уполномоченным им представителям на территории (в помещении) учреждения либо в помещении территориального органа ПФР (в зависимости от места проведения проверки) (п. 4.2, 4.3 Методических рекомендаций). Второй экземпляр требования приобщается к наблюдательному делу плательщика страховых взносов.
Согласно ч. 2 ст. 37 Федерального закона N 212-ФЗ истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий в течение 10 рабочих дней со дня вручения соответствующего требования (п. 4.5 Методических рекомендаций).
Обратите внимание! Согласно п. 4.11 Методических рекомендаций отказ учреждения от представления запрашиваемых при проведении выездной проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается правонарушением и является основанием для привлечения к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ на основании ст. 48 Федерального закона N 212-ФЗ.
Основные вопросы, подлежащие проверке
Перечень основных вопросов, подлежащих проверке и описанию в акте выездной проверки, приведен в п. 7.5 Методических рекомендаций.
Своевременность и полнота представления учреждением расчетов и индивидуальных сведений. В силу ч. 2 ст. 28 и п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны представлять в установленном порядке Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 ПФР и сведения о каждом работающем у них застрахованном лице в соответствии с Федеральным законом N 27-ФЗ*(3).
В ходе проверки данного вопроса должные лица ПФР в первую очередь будут обращать внимание на случаи непредставления в установленный срок сведений индивидуального (персонифицированного) учета, а также их полноту и достоверность.
Суммы расхождений и результаты выездной проверки достоверности индивидуальных сведений приводятся в таблицах (приложениях к акту) с указанием страховых номеров, фамилии и инициалов застрахованного лица, по которому обнаружены нарушения, видов нарушений, расчета финансовых санкций.
Обратите внимание! В случае если в результате выездной проверки учреждения доначислены страховые взносы, учреждению необходимо представить корректирующие формы индивидуальных сведений (СЗВ-6-1 или СЗВ-6-2) за тот отчетный период и в отношении тех работников, на выплаты в пользу которых были доначислены взносы. Напомним, что указанные формы утверждены Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п "О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и инструкции по их заполнению". Указанные формы должны быть представлены вместе с исходными сведениями персонифицированного учета за отчетный период, в котором вынесено решение по результатам рассмотрения материалов проверки. При этом в форме АДВ-6-2, сопровождающей исходные индивидуальные сведения за отчетный период, должны быть указаны данные о корректирующих индивидуальных сведениях (раздел "Сведения о корректирующих (отменяющих) сведениях" ф. АДВ-6-2), в частности сумма доначисленных страховых взносов (равная сумме доначисленных страховых взносов, указанной в строке 120 ф. РСВ-1 ПФР).
Проверка правильности определения плательщиком страховых взносов объекта обложения страховыми взносами и базы для их начисления. Целью проверки объекта обложения страховыми взносами является сравнение видов выплат и иных вознаграждений, на которые проверяемым плательщиком страховых взносов фактически начислены страховые взносы, с видами выплат и иных вознаграждений, на которые должны быть начислены страховые взносы в соответствии с действующим законодательством.
Проверка базы для начисления страховых взносов осуществляется с целью исследования, расчета и сравнения количественных и суммовых данных по выплатам физическим лицам, отраженных проверяемым плательщиком страховых взносов в расчетах, с фактическими данными бухгалтерского учета учреждения по всем видам выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.
Проверка данного вопроса, в частности, включает в себя сравнение данных строк 200 (210, 216, 220, 221, 230), 300 расчета ф. РСВ-1 ПФР с данными бухгалтерского учета учреждения, учитываемыми по счету 0 302 10 000 "Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда" (оборот за период по кредиту). Кроме того, могут использоваться данные по кредиту счетов 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", 0 210 05 000 "Расчеты с прочими дебиторами", 0 304 00 000 "Прочие расчеты с кредиторами".
Также в ходе проверки полноты и правильности исчисления базы для начисления страховых взносов должностные лица ПФР, проводящие проверку, должны будут проверить полноту и правильность отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, влияющих на формирование базы для начисления страховых взносов.
В ходе проверки тождественности показателей, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, производится сопоставление остатков и оборотов по соответствующим счетам бухгалтерского учета с остатками и оборотами по тем же счетам. Особое внимание обращается на нетипичность корреспонденции счетов или несоответствие корреспонденции счетов содержанию хозяйственных операций, связанных с определением базы по страховым взносам.
Правильность определения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов. Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Проверяющими будет осуществляться анализ обоснованности отнесения выплат к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами. Если выплата, по которой не были начислены страховые взносы, соответствует критериям, установленным ч. 1-3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, дополнительно будут проверяться документальное подтверждение и размер данной выплаты. Также проверяется, с какого времени размер сумм и выплат по каждому физическому лицу превысил предельную величину базы для начисления страховых взносов.
Проверка правильности начисления и уплаты (перечисления) страховых взносов. Письмом ПФР и ФСС РФ от 26.01.2010 N АД-30-24/691/02-03-08/08-56П бюджетным учреждениям рекомендовано вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, в карточке, прилагаемой к указанному письму.
Должностными лицами, проводящими проверку, будет проверяться соответствие сумм начисленных страховых взносов, отраженных в формах индивидуального учета по каждому физическому лицу, суммам, отраженным в расчетах по страховым взносам. Так, показатели карточек по учету сумм начисленных страховых взносов будут сопоставляться с регистрами бухгалтерского учета по счету 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджет".
Кроме того, будут проверяться соответствие и сопоставимость показателей, отраженных в формах индивидуального учета, и показателей, отраженных в карточке по учету доходов и НДФЛ и Справке о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. Если сумма начисленных доходов физического лица, отраженная в Справке по форме 2-НДФЛ, больше, чем база для начисления страховых взносов, отраженная в карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за аналогичный период, то выясняются причина данного расхождения и обоснованность исключения сумм доходов физического лица из базы обложения страховыми взносами.
Помимо этого, в ходе выездной проверки проверяется правильность применения тарифов страховых взносов и арифметических подсчетов при начислении сумм страховых взносов, а также обоснованность применения пониженных тарифов страховых взносов.
Оформление результатов выездной проверки
В последний день проведения выездной проверки проводящие ее должностные лица обязаны составить справку о проведенной проверке по форме 12-ПФР, утвержденной Приказом N 957н. В справке фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Справка составляется в двух экземплярах, один из которых вручается руководителю проверяемого учреждения.
В течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке должностными лицами, проводившими проверку, должен быть составлен акт проверки по форме 17-ПФР.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) территориального органа ПФР выносится решение (при наличии выявленных нарушений) о привлечении к ответственности за совершение правонарушения по форме 19-ПФР либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения по форме 20-ПФР. Формы утверждены Приказом N 957н. Напомним, что санкции за нарушения законодательства РФ о страховых взносах приведены в гл. 6 Федерального закона N 212-ФЗ.
А. Павелин,
эксперт журнала "Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
*(2) Утверждены Распоряжением Правления ПФР от 03.02.2011 N 34р.
*(3) Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".