Выездные проверки плательщиков страховых взносов: критерии отбора
ПФР утвердил новый документ по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов - довольно значительный по объему и содержащий интересные для последних положения.
Мы подробно рассмотрим этот документ, так как его действие применяется к правоотношениям при проведении выездных проверок страховых взносов за расчетный период с 1 января 2010 года. И начнем с организационных моментов, в частности с критериев отбора кандидатов на такие проверки.
Распоряжением Правления ПФ РФ от 03.02.2011 N 34р были утверждены Методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов (далее - Методические рекомендации). Этот документ принят в целях установления единообразной правоприменительной практики и оказания методической помощи территориальным органам ПФР в проведении выездных проверок плательщиков страховых взносов в рамках действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).
При этом Распоряжение Правления ПФ РФ от 11.05.2010 N 127р "Об утверждении Временных методических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов" признается утратившим силу.
Планирование выездных проверок
Вопросам планирования выездных проверок в Методических рекомендациях уделено достаточно внимания. В качестве целей планирования заявлены следующие:
- отбор плательщиков для включения в план проведения выездных проверок по многофакторным критериям;
- обеспечение своевременности проведения плановых проверок;
- обеспечение оперативного проведения выездных проверок ликвидируемых и находящихся в стадии банкротства плательщиков страховых взносов.
Помимо организационных моментов, таких как, например, кадровые ресурсы, необходимые для ее проведения, планирование включает в себя составление перечня плательщиков страховых взносов, в отношении которых должны быть проведены выездные проверки в предстоящем периоде.
При составлении данного перечня важная роль отводится анализу:
- результатов камеральных проверок расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам (наличие задолженности, система контрольных соотношений в расчетах, нарушение сроков представления расчетов, уменьшение начисления страховых взносов при постоянном количестве работающих застрахованных лиц, отражение в расчете значительных сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, по отношению к суммам выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физических лиц, резкое изменение численности работающих в организации в течение расчетного периода);
- материалов выездных проверок, проведенных ранее;
- динамики поступления и задолженности страховых взносов;
- иной информации, полученной из внешних источников.
Информация может быть запрошена у налоговых органов в соответствии с Соглашением по информационному взаимодействию между ФНС и ПФР*(1). Объем переданной информации в рамках данного документа может быть весьма обширен.
Территориальным органам ПФР на стадии планирования выездных проверок рекомендуется провести полный анализ проверяемого плательщика страховых взносов на основании всей имеющейся информации, которая может быть использована при проверке.
Критерии отбора
ПФР разработал критерии отбора плательщиков страховых взносов для планирования выездных проверок. Они выглядят следующим образом:
- отнесение к числу крупнейших плательщиков (имеющих наибольшие суммы облагаемой базы, наибольшее количество застрахованных лиц или среднесписочную численность работников);
- несвоевременное представление индивидуальных сведений;
- наличие у плательщика сумм выплат, не облагаемых страховыми взносами;
- применение пониженных тарифов страховых взносов, в том числе наряду с общим тарифом;
- выявление несоответствий в расчетах по итогам проведения камеральных проверок (в том числе при непредставлении плательщиком пояснений);
- наличие задолженности по страховым взносам свыше двух отчетных периодов подряд;
- уменьшение сумм начислений по сравнению с предыдущим периодом при неизменной численности;
- неоднократное внесение изменений и корректировок в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам;
- периодичность проведения проверок плательщика - не чаще одного раза в течение трех лет (не учитывая количество проверок обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц);
- наличие от органов ФНС информации об участии плательщика в схемах минимизации обязательств по уплате страховых взносов.
Данные критерии вызывают вопросы даже при первом взгляде на них. Начнем с начала - с отнесения к числу крупнейших плательщиков. Если мы внимательно прочитаем Федеральный закон N 212-ФЗ, мы не найдем там определения крупнейшего плательщика страховых взносов. Вероятно, по аналогии с налоговым законодательством разработчики документа решили выделить таких плательщиков в отдельную категорию. Но, вспомнив, что критериев отнесения к этой категории нет, они в скобках дали расшифровку: это плательщики страховых взносов, имеющие наибольшие суммы облагаемой базы, наибольшее количество застрахованных лиц или среднесписочную численность работников. Очень расплывчатое определение, и в разных концах страны эти показатели будут разными. Если уж мы заговорили о сравнении с налоговым законодательством, надо отметить, что критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, определены Приказом ФНС РФ от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@ "О внесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@". В этом документе четко прописано, какой размер суммарного объема начислений федеральных налогов, выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и прочих доходов, суммы активов позволяет отнести организацию к крупнейшим налогоплательщикам.
Сразу три критерия связаны с представлением отчетности. Это и несвоевременное представление индивидуальных сведений, и выявление несоответствий в расчетах по итогам проведения камеральных проверок (в том числе при непредставлении плательщиком пояснений), и неоднократное внесение изменений и корректировок в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам. Отсюда можно сделать только один вывод: надо внимательно относиться к сдаче отчетности в ПФР, иначе это будет поводом для проведения выездной проверки.
Вызывает вопросы такой критерий, как наличие у плательщика сумм выплат, не облагаемых страховыми взносами. Напомним, что суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определены в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Это достаточно большой перечень. Например, не облагаются страховыми взносами расходы на командировки: суточные, расходы на проезд, наем помещения и др. Очень мало организаций обходятся без командировочных расходов, соответственно, у них будут выплаты, не облагаемые страховыми взносами, и они автоматически станут кандидатами на проведение выездной проверки.
Поводом для проверки, по мнению ПФР, является и применение пониженных тарифов страховых взносов, в том числе наряду с общим тарифом. Этот критерий особенно актуален для "упрощенцев", отдельным категориям которых все-таки разрешили применять пониженные тарифы. Всем им надо быть готовым к выездным проверкам в первоочередном порядке.
Что касается наличия задолженности по страховым взносам свыше двух отчетных периодов подряд, напомним, что отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (п. 2 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ). Получается, что если по каким-либо причинам не уплачиваются страховые взносы более двух кварталов, это может повлечь проведение выездной проверки.
Уменьшение сумм начислений по сравнению с предыдущим периодом при неизменной численности работников является также основанием для включения плательщика страховых взносов в план проверок. Надо отметить, что, во-первых, эти данные можно получить только на основании анализа сданной отчетности. Во-вторых, уменьшение сумм начислений может носить чисто экономический характер. Но плательщикам страховых взносов надо быть готовым к выездным проверкам при принятии решения об уменьшении заработной платы работникам.
Безусловным поводом для проверки является информации об участии плательщика в схемах минимизации обязательств по уплате страховых взносов, полученная от органов ФНС.
И, конечно, радует, что в ПФР помнят о положении п. 10 ст. 35 Федерального закона N 212-ФЗ, согласно которому выездная проверка плательщика страховых взносов проводится органом контроля за уплатой страховых взносов не чаще чем один раз в три года. Этот факт должен быть учтен при составлении плана выездных проверок. Напомним, что в рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки (п. 9 ст. 35 Федерального закона N 212-ФЗ).
Проанализировав указанные критерии отбора кандидатов на выездные проверки, можно сказать, что практически любой плательщик страховых взносов имеет большие шансы попасть в план проверок. Что касается непосредственно "упрощенцев", те, кто применяет пониженные тарифы страховых взносов, являются наиболее вероятными кандидатами на такие проверки.
План проверок
На основании критериев отбора в IV квартале года, предшествующего году, в котором планируется проводить выездные проверки плательщиков страховых взносов, формируется ежегодный план-график их проведения.
Плательщики страховых взносов, не ведущие финансово-хозяйственную деятельность, в план-график не включаются.
Выездные проверки обособленных подразделений организаций, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (филиалов, представительств), могут проводиться как по инициативе территориального органа ПФР, так и в рамках выездной проверки всей организации (п. 3 и 12 ст. 35 Федерального закона N 212-ФЗ).
Длительность выездной проверки плательщика страховых взносов определяется руководителем (заместителем руководителя) территориального органа ПФР.
План-график утверждается приказом руководителя (заместителя руководителя) территориального органа ПФР в срок не позднее 25 декабря каждого текущего года на каждый последующий год (в соответствии с Соглашением о взаимодействии ПФР и ФСС РФ по осуществлению совместных выездных проверок плательщиков страховых взносов от 28.10.2009 NАД-30-35/10сог, N 02-43/07-2205П).
В течение года по согласованию сторон в план-график могут быть внесены изменения как об исключении плательщика из плана-графика, так и о его включении в план-график, а также об изменении сроков проведения проверки. Внесение изменений в план-график оформляется приказом руководителя (заместителей руководителя) территориального органа ПФР.
Но увидеть утвержденный план на конкретный год плательщики страховых взносов не могут, он им недоступен.
Е.П. Зобова,
главный редактор журнала
"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"
"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Соглашение ФНС РФ N ММВ-27-2/5, ПФ РФ N АД-30-33/04сог от 22.02.2011 "По взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом Российской Федерации".