Выездные проверки фондов
Органы контроля за уплатой страховых взносов вправе проводить камеральные и выездные проверки плательщиков страховых взносов. Целью любой проверки является контроль за соблюдением законодательства в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов. В данной статье мы поговорим о выездных проверках фондов.
Основные положения
Порядок проведения проверок прописан в Федеральном законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ правильность исчисления и перечисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды контролируют:
- Пенсионный фонд РФ - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
- Фонд социального страхования РФ - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Фонд социального страхования также контролирует начисление и уплату страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При проведении проверок Пенсионный фонд ориентируется на Методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов, утвержденные распоряжением Правления ПФ от 03.02.2011 N 34р (Методические указания ПФ РФ).
В свою очередь Фонд социального страхования следует правилам, изложенным в Методических указаниях о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденных постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 N 81*(1). Если же говорить о взносах "на травматизм", то для них существуют Методические указания о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам, утвержденные постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 N 82.
К сведению. Согласно ч. 3 ст. 33 Закона N 212-ФЗ территориальные органы Пенсионного фонда и ФСС проводят выездные проверки плательщиков страховых взносов совместно на основании разрабатываемых ежегодных планов выездных проверок.
Пенсионный фонд РФ в письме от 04.03.2011 N ТМ-30-25/2106 (вместе с письмом Минздравсоцразвития РФ от 22.02.2011 N 19-5/10/2-1748) напомнил, что кроме плановых существуют еще и так называемые внеплановые выездные проверки. При этом, в отличие от плановых проверок (которые проводятся только совместно ПФ РФ и ФСС РФ), внеплановые выездные проверки органы контроля вправе проводить независимо друг от друга.
Кстати, в некоторых случаях налоговые органы также участвуют в выездных проверках плательщиков страховых взносов. Речь здесь идет о проверке IT-компаний, применяющих пониженные тарифы страховых взносов (п. 2 ч. 5 ст. 33 Закона N 212-ФЗ).
К сведению. Минздравсоцразвития РФ в письме от 26.05.2010 N 1344-9 напомнил, что выездные налоговые проверки правильности исчисления и уплаты плательщиками единого социального налога за периоды до 1 января 2010 г. проводятся налоговыми органами.
Критерии отбора плательщиков взносов на проверку
Региональные отделения ПФ РФ и ФСС РФ в срок не позднее 25 декабря утверждают на следующий год план-график проведения совместных выездных проверок плательщиков страховых взносов (п. 3.1.1 Соглашения между ПФ РФ и ФСС РФ от 28.10.2009 N АД-30-35/10сог; N 02-43/07-2205П).
А критерии отбора плательщиков страховых взносов на выездные проверки на 2011 год изложены в совместном письме ПФ РФ N ТМ-30-24/13848 и ФСС РФ N 02-03-08/13-2872 от 21.12.2010. Итак, при формировании плана-графика выездных проверок на 2011 год территориальные органы Пенсионного фонда РФ и ФСС РФ отбирали плательщиков страховых взносов по следующим основаниям:
1) наличие несоответствий в количестве расчетов, представленных за 9 месяцев 2010 года в территориальные органы ПФ РФ и ФСС РФ;
2) наличие расходов, финансируемых за счет средств бюджета ФСС РФ;
3) несвоевременное представление индивидуальных сведений;
4) наличие сумм выплат, не облагаемых страховыми взносами;
5) применение пониженных тарифов страховых взносов, в т.ч. наряду с общим тарифом;
6) выявление несоответствий в расчетах по итогам проведения камеральных проверок;
7) наличие задолженности по страховым взносам свыше двух отчетных периодов подряд;
8) отнесение к числу крупнейших плательщиков (имеющих наибольшие суммы облагаемой базы, наибольшее количество застрахованных лиц или среднесписочную численность работников);
9) уменьшение сумм начислений по сравнению с предыдущим периодом при неизменной численности;
10) неоднократное внесение изменений и корректировок в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам;
11) периодичность проведения проверок плательщика - не чаще одного раза в течение трех лет (не учитывая количество проверок обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц);
12) наличие информации от ФНС РФ об участии плательщика в схемах минимизации обязательств по уплате страховых взносов.
При этом плательщики страховых взносов, не ведущие финансово-хозяйственную деятельность, в план-график не включаются.
Отметим, что указанные планы-графики не являются незыблемыми, т.е. в течение года в них могут вноситься изменения.
Порядок проведения проверок
Общие требования к выездным проверкам:
- предмет проверки - правильность исчисления и своевременность уплаты страховых взносов (ч. 6 ст. 35 Закона N 212-ФЗ);
- основание - решение *(2) руководителя (заместителя руководителя) органа контроля (ч. 1 ст. 35 Закона N 212-ФЗ);
- место проведения - на территории плательщика. Если у плательщика страховых взносов отсутствует возможность предоставить помещение для проверки, то она проводится по месту нахождения органа контроля (ч. 1 ст. 35 Закона N 212-ФЗ);
- срок проведения проверки*(3) - не более двух месяцев (ч. 11 ст. 35 Закона N 212-ФЗ);
- проверяемый период не превышает трех календарных лет, предшествующих году, в котором было вынесено решение о проведении проверки (ч. 9 ст. 35 Закона N 212-ФЗ);
- периодичность проверок - не чаще одного раза в три года.
При воспрепятствовании доступу проверяющих на территорию либо в помещение плательщика страховых взносов (за исключением жилых помещений) руководитель проверяющей группы составляет соответствующий акт *(4) (ч. 2 ст. 36 Закона N 212-ФЗ).
В некоторых случаях руководитель (заместитель руководителя) органа контроля вправе своим решением *(5) приостановить выездную проверку. Речь здесь идет о проведении следующих мероприятий (ч. 15 ст. 35 Закона N 212-ФЗ):
- истребование документов (информации), относящихся к предмету проверки*(6);
- получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров;
- перевод документов на русский язык.
Приостановление и возобновление проведения выездной проверки оформляются соответствующим решением *(7) руководителя (заместителя руководителя) органа контроля (ч. 17 ст. 35 Закона N 212-ФЗ).
Как правило, общий срок приостановления проведения выездной проверки не может превышать шести месяцев (ч. 18 ст. 35 Закона N 212-ФЗ). На этот период плательщику взносов возвращают все подлинники, истребованные в ходе проверки (ч. 19 ст. 35 Закона N 212-ФЗ).
Истребование документов
В ходе проведения выездной проверки у плательщика могут быть истребованы необходимые для этого документы. Процедура истребования документов выглядит следующим образом:
1) плательщику страховых взносов вручается специальное требование *(8) о предоставлении документов (ч. 1 ст. 37 Закона N 212-ФЗ);
2) плательщик исполняет требование в течение десяти рабочих дней со дня его вручения (ч. 5 ст. 37 Закона N 212-ФЗ).
Отметим, что законодательство не ограничивает количество требований, выставляемых проверяющими плательщику страховых взносов в ходе выездной проверки (ч. 4.2 Методических указаний ПФ РФ).
В п. 7.4 Методических указаний ПФ РФ приведен перечень документов, подлежащих истребованию у проверяемого лица. Речь здесь идет о следующих бумагах:
- учредительные документы;
- приказы об учетной политике;
- разрешительные документы (лицензии и пр.);
- расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам;
- бухгалтерская отчетность;
- синтетические регистры бухгалтерского (налогового) учета (главная книга, книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, кассовая книга и пр.);
- аналитические регистры бухгалтерского учета (карточки субконто и пр.) по счетам;
- карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов;
- организационно-распорядительные документы, договоры и дополнительные соглашения;
- банковские и кассовые документы;
- первичные документы бухгалтерского учета, подтверждающие факты осуществления хозяйственной деятельности в отношении вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц (ведомости, расходные кассовые ордера, банковские документы по зачислению денежных средств на банковские карточки и счета физических лиц).
Представители ФСС РФ также потребуют предоставить: заявления о назначении пособий; листки нетрудоспособности; заявления на отпуска по беременности и родам и по уходу за ребенком; справки из медицинских организаций, поставивших женщин на учет в ранние сроки беременности; копии свидетельств о рождении детей и т.д. В общем, все те документы, на основании которых работодатель начислил пособия.
Отметим, что истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Речь здесь идет о подписи руководителя (заместителя руководителя) организации или иного уполномоченного лица и печати (ч. 2 ст. 37 Закона N 212-ФЗ). Вместе с тем в случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (ч. 4 ст. 37 Закона N 212-ФЗ).
Теперь посмотрим, что делать, если проверяемое лицо не имеет возможности представить документы в установленный законом срок. В данном случае нужно на следующий день после получения требования письменно уведомить проверяющих лиц о невозможности передачи бумаг в назначенный промежуток времени с указанием причины и новых сроков представления документов. Далее в течение двух рабочих дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) органа контроля своим решением*(9) вправе продлить сроки представления документов либо отказать в продлении сроков (ч. 6 ст. 37 Закона N 212-ФЗ).
К сведению. В случае представления проверяемым лицом уточненного расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в ходе выездной проверки до даты ее окончания (до дня составления Справки о проведенной проверке) при принятии решения по результатам проверки Пенсионным фондом учитываются показатели данного уточненного расчета. Но в этом случае плательщик страховых взносов не освобождается от ответственности за неуплату или несвоевременную уплату страховых взносов (п. 7.5.2 Методических указаний ПФ РФ).
Обратите внимание: отказ либо непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля запрашиваемых документов (копий документов) влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 48 Закона N 212-ФЗ).
Окончание проверки
В последний день выездной проверки проверяющие лица составляют справку *(10) о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. Если плательщик страховых взносов (его уполномоченный представитель) уклоняется от получения данной справки, она направляется ему по почте. В этом случае справка считается полученной по истечении шести дней со дня направления заказного письма (ч. 23 ст. 35 Закона N 212-ФЗ).
В течение двух месяцев со дня составления справки должностными лицами органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившими проверку, должен быть составлен акт *(11) выездной проверки (п. 2 ст. 38 Закона N 212-ФЗ). Далее указанный акт в течение пяти рабочих дней вручают плательщику взносов. Если проверяемое лицо уклоняется от получения акта проверки, то этот факт отражают в акте проверки и сам акт направляют по почте. В этом случае моментом вручения акта считается шестой день с даты отправки заказного письма (ч. 4 ст. 38 Закона N 212-ФЗ).
Далее плательщик взносов в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, вправе в течение 15 рабочих дней со дня его получения представить в орган контроля письменные возражения (ч. 5 ст. 38 Закона N 212-ФЗ).
Решение по акту проверки должно быть вынесено в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока, установленного для направления письменных возражений. Данный срок может быть продлен на один месяц (ч. 1 ст. 39 Закона N 212-ФЗ). Руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов извещает проверяемого о времени и месте рассмотрения материалов проверки (ч. 2 ст. 39 Закона N 212-ФЗ). Как правило, неявка плательщика взносов, уведомленного надлежащим образом, не является препятствием для рассмотрения материалов проверки (ч. 3 ст. 39 Закона N 212-ФЗ).
В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) органа контроля вправе вынести решение *(12) об истребовании необходимых для этого документов (ч. 7 ст. 39 Закона N 212-ФЗ).
Копия решения по акту проверки вручается в течение 5 рабочих дней после дня его вынесения. Если указанными способами вручить решение невозможно, то оно направляется по почте. В этом случае решение считается полученным по истечении шести дней со дня отправления заказного письма (ч. 13 ст. 39 Закона N 212-ФЗ).
Решение по акту проверки вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения (ч. 12 ст. 39 Закона N 212-ФЗ).
С. Полятков,
главный бухгалтер
ЗАО "Инс-ТРЕЙД"
"Арсенал предпринимателя", N 8, август 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Отметим, что в настоящее время указанный документ частично не соответствует законодательной базе.
*(2) Формы решения содержатся в Приложениях N 14 и N 15 к приказу Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н.
*(3) Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (п. 14 ст. 35 Закона N 212-ФЗ).
*(4) Форма акта содержится в Приложении N 20 к приказу Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н.
*(5) Формы решений о приостановлении и возобновлении выездных проверок содержатся в Приложениях N 16 и N 17 к приказу Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н.
*(6) Приостановление проверки по данному основанию допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого потребуются документы (ч. 16 ст. 35 Закона N 212-ФЗ).
*(7) Формы решений содержатся в Приложениях N 16 и N 17 к приказу Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н.
*(8) Форма требования о предоставлении документов содержится в Приложении N 21 к приказу Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н.
*(9) Форма решения о продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов содержится в Приложении N 22 к приказу Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н.
*(10) Формы справки о проведенной выездной проверке содержатся в Приложениях N 18 и N 19 к приказу Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н.
*(11) Формы акта о выездной проверке содержатся в Приложениях N 26 и N 27 к приказу Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н.
*(12) Форма решения об истребовании необходимых документов содержится в Приложении N 29 к приказу Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н.