Выплата заработной платы. Что следует знать руководителю КУ, БУ и АУ?
На страницах нашего журнала мы неоднократно затрагивали тему выдачи заработной платы, тем не менее практика проверок показывает, что именно прописные истины трудового законодательства в части расчетов по оплате труда не соблюдаются во многих организациях. В статье мы предлагаем освежить знания и пробежаться по основным, особо значимым моментам, а также обратим внимание на то, в каких случаях руководитель КУ, БУ и АУ может понести наказание в виде административной и уголовной ответственности.
Начиная разговор о выплате заработной платы, заметим, что она должна быть не только рассчитана правильно, но и выдана в соответствии с нормами трудового законодательства. Как следует из ст. 136 ТК РФ:
- каждому работнику при начислении и выплате заработной платы должен выдаваться расчетный листок, содержащий сведения о размере и составных частях заработной платы, а также о произведенных удержаниях. Форма расчетного листка Трудовым кодексом не определена, она утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников. Таким образом, ему придается сила локального нормативного акта, что служит дополнительной гарантией прав работников;
- расчетный листок должен выдаваться не реже чем раз в месяц при окончательном расчете по итогам работы за месяц;
- заработная плата должна выплачиваться в месте выполнения работы, которое (в том числе конкретное рабочее место, удаленное от места расположения организации) определено правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами либо трудовым договором. Кроме того, коллективным или трудовым договором с конкретным работником может быть предусмотрено перечисление заработной платы на указанный работником счет в банке. Соответствующее изменение может быть внесено в трудовой договор и после его заключения;
- заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным, трудовым договорами. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем заработная плата выплачивается накануне этого дня. Выплата отпускных производится не позднее чем за три дня до начала отпуска;
- условия перечисления (сроки, порядок, размеры) определяются коллективным или трудовым договором;
- заработная плата выплачивается непосредственно работнику. Исключения из этого правила могут быть установлены федеральным законом или трудовым договором. В трудовом договоре стороны свободны установить любой способ выплаты заработной платы, например, перечисление ее на счет супруги (одного из родителей, детей) работника, выдача заработной платы наличными по доверенности, выданной работником.
К сведению. Работодателя могут оштрафовать, если он не утвердил форму расчетного листка о суммах начисленной и подлежащей выплате заработной платы. Это следует из Постановления ВС РФ от 23.12.2010 N 75-АД10-3, в котором сказано, что информировать работников о начисленной заработной плате необходимо по утвержденной форме расчетного листка. В случае несоблюдения данной нормы закона работодатель может быть оштрафован.
В случае ограничения дееспособности работника в порядке, предусмотренном ст. 30 ГК РФ, его заработная плата выдается попечителю на основании попечительского удостоверения или самому работнику, но на основании письменного согласия попечителя.
Если подошел срок выплаты аванса, то работодатель должен учесть...
...что согласно разъяснениям Роструда, приведенным в Письме от 08.09.2006 N 1557-6, часть зарплаты, которую ТК РФ обязывает выдать работникам по истечении половины месяца, не может быть меньше тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время (фактически выполненную работу). Свое мнение Роструд обосновал тем, что и по сей день в части, не противоречащей ТК РФ, продолжает действовать документ 50-летней давности - Постановление Совета министров СССР от 23.05.1957 N 566, в котором сказано, что минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.
Здесь нужно обратить внимание на следующее: в соответствии с действующим трудовым законодательством тарифная система оплаты труда лишь одна из возможных. Статья 129 ТК РФ разграничивает понятия тарифной ставки и оклада (должностного оклада). Тарифная ставка может быть часовой, дневной или месячной. А вот оклад (должностной оклад) - это оплата труда за месяц. Поэтому при исчислении размера аванса целесообразно оперировать понятием средней заработной платы за месяц, а не тарифной ставки.
Выплата авансовых сумм и окончательной заработной платы в бухгалтерском учете будет отражена следующим образом:
Казенное учреждение
(Инструкция N 162н*(1))
Бюджетное учреждение
(Инструкция N 174н*(2))
Автономное учреждение
(Инструкция N 183н*(3))
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
302 11 830
201 34 610
302 11 830
201 34 610
302 11 000
201 34 000
Если работник не пришел за заработной платой в установленный срок...
...то согласно п. 18 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, бухгалтер обязан депонировать суммы не выданной заработной платы в течение трех дней, отведенных для ее получения, и сдать их на счет учреждения, открытый в органах Федерального казначейства или кредитных организациях.
Для справки. Не забудьте, что при сдаче неполученных сумм на депонент согласно п. 18 Порядка ведения кассовых операций в обязанности кассира входит:
- в документах на выплату заработной платы напротив фамилии лиц, которым заработная плата не была выплачена, поставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано";
- в конце ведомости следует указать фактически выплаченные и подлежащие депонированию суммы, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;
- составить реестр депонированных сумм;
- указать в ведомости номер и дату расходного кассового ордера.
Оформление бухгалтерских записей по депонированию заработной платы и сдаче ее на лицевой счет учреждения выглядит следующим образом:
Казенное учреждение
(Инструкция N 162н)
Бюджетное учреждение
(Инструкция N 174н)
Автономное учреждение
(Инструкция N 183н)
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
302 11 830
304 02 730
302 11 830
304 02 730
302 11 000
304 02 000
210 03 560
201 34 610
210 03 560
201 34 610
210 03 000
201 34 000
304 05 211
210 03 660
201 11 510
210 03 660
201 11 000
210 03 000
Депонированную сумму, своевременно не полученную работником, учреждение должно выдать по его первому требованию. Согласно ст. 196 ГК РФ срок исковой давности равен трем годам. Аналогичные разъяснения были приведены в Письме Минфина РФ от 22.03.2010 N 03-03-06/1/161. Именно по истечении данного срока работодатель вправе списать суммы кредиторской задолженности на расходы. Следовательно, работник может обратиться за получением депонированной суммы в течение трех лет.
В случае смерти работника не полученная ко дню его смерти заработная плата (и приравненные к ней платежи, пенсии, стипендии, пособия по социальному страхованию, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средств к существованию) выдается проживающим совместно с ним членам семьи, а также лицам, находившимся на иждивении умершего (ст. 141 ТК РФ, п. 1 ст. 1183 ГК РФ).
Подтвердить факт нахождения на иждивении можно справкой из местной администрации либо путем обращения в суд для установления факта нахождения на иждивении. Родство подтверждается соответствующим документом (свидетельствами о браке, о рождении) и документом, удостоверяющим личность. Указанные граждане вправе обратиться к работодателю за получением средств в течение четырех месяцев со дня открытия наследства. Выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов. При этом делают следующую бухгалтерскую запись:
Казенное учреждение
(Инструкция N 162н)
Бюджетное учреждение
(Инструкция N 174н)
Автономное учреждение
(Инструкция N 183н)
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
304 02 830
201 34 610
304 02 830
201 34 610
304 02 000
201 34 000
Если же за неполученными суммами не обратился ни сотрудник учреждения, ни его родственники, то по истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы должны быть списаны.
Для списания задолженности потребуется несколько документов:
- первый документ - акт инвентаризации. Порядок ее проведения установлен Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.
- второй документ - бухгалтерская справка. В ней нужно указать время и причину образования задолженности, а также отметить, что срок исковой давности истек, поэтому есть основание для списания задолженности в соответствии с проведенной инвентаризацией;
- третий документ - приказ руководителя учреждения. На основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель издает приказ о списании задолженности по заработной плате в связи с истечением срока исковой давности.
Президиум ВАС в Постановлении от 15.07.2008 N 3596/08 указал на то, что отсутствие названных документов означает, что оснований для списания задолженности нет.
При списании невостребованной депонированной заработной платы по истечении трех лет оформляется следующая бухгалтерская запись:
Казенное учреждение
(Инструкция N 162н)
Бюджетное учреждение
(Инструкция N 174н)
Автономное учреждение
(Инструкция N 183н)
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
304 02 830
401 10 173
304 02 830
401 10 173
304 02 000
401 10 173
Если работодатель не выдал начисленную заработную плату в установленный срок...
...по причине отсутствия средств на лицевом счете учреждения для ее выплаты либо их неполучения, данные суммы не могут быть отнесены на депонент. В такой ситуации начисленные суммы заработной платы будут учитываться в регистрах бухгалтерского учета как несвоевременно выплаченные, так как для отнесения неполученных сумм на депонент главным условием является то, что заработная плата выдавалась всем сотрудникам, но не была получена отдельными из них.
В соответствии с ТК РФ все организации и учреждения независимо от форм собственности за нарушение сроков выдачи заработной платы и других выплат в пользу работников обязаны выплатить причитающиеся им суммы с учетом процентов за задержку в размере не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки. Данная компенсация должна выплачиваться независимо от того, виновен работодатель в задержке выдачи указанных выплат или нет.
Ранее в Письме Роструда от 07.12.2006 N 2042-6-1 были даны рекомендации по расчету денежной компенсации. Проценты исчисляются начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета с работником включительно.
Начисление компенсации за несвоевременность выплаты заработной платы оформляется следующей бухгалтерской записью:
Казенное учреждение
(Инструкция N 162н)
Бюджетное учреждение
(Инструкция N 174н)
Автономное учреждение
(Инструкция N 183н)
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
401 20 290
302 91 730
109 90 290
302 91 730
109 90 290
302 91 000
В связи с задержкой выплаты заработной платы более 15 дней работники имеют право не выходить на работу (ст. 142 ТК РФ). О приостановке работы они должны сообщить руководителю письменно. Причем Трудовым кодексом не установлено никакого предупредительного срока, следовательно, работник в тот же день, когда он известил о своем приостановлении работы, может покинуть свое рабочее место и не возвращаться на него до тех пор, пока не получит письменное уведомление о том, что работодатель готов выплатить ему зарплату. На следующий день после получения данного сообщения работник должен явиться на работу.
Если руководитель допустил нарушение, связанное с выплатой заработной платы...
...то в этом случае он может быть привлечен к дисциплинарной, административной и уголовной ответственности.
Дисциплинарная ответственность руководителя учреждения возможна, если представительный орган работников обратится к работодателю с заявлением о нарушении руководителем трудового законодательства, а также условий коллективного и трудового договоров. Согласно ст. 195 ТК РФ за несвоевременную выплату зарплаты работодатель вправе применить к руководителю компании одно из дисциплинарных взысканий, предусмотренных ч. 1 ст. 192 ТК РФ (замечание, выговор или увольнение).
Отметим, что государственные инспекторы труда при осуществлении контроля за соблюдением трудового законодательства вправе предъявлять работодателям и их представителям обязательные для исполнения предписания о привлечении виновных лиц к дисциплинарной ответственности либо об отстранении их от должности (ст. 357 ТК РФ).
Административная ответственность предполагает наложение санкций, предусмотренных ст. 5.27 КоАП РФ. В частности, могут быть наложены следующие административные штрафы:
- на должностных лиц - от 1 000 до 5 000 руб.;
- на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб.
Вместо наложения штрафа данной статьей предусмотрена санкция в виде административного приостановления деятельности на срок до 90 суток.
Если в течение 12 месяцев должностное лицо неоднократно уличат в задержке выплат сотрудникам, ему грозит дисквалификация на срок от одного года до трех лет (п. 3 ст. 4.5, п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).
Уголовная ответственность. Согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 23.12.2010 N 382-ФЗ в ст. 145.1 УК РФ, частичная невыплата свыше трех месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат, совершенная из корыстной или иной личной заинтересованности руководителем организации, работодателем - физическим лицом, руководителем филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, влечет за собой штраф в размере до 120 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года, либо лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до одного года, либо лишение свободы на срок до одного года. Под частичной невыплатой понимается осуществление платежа в размере менее половины подлежащей выплате суммы.
При полной невыплате заработной платы и иных социальных платежей свыше двух месяцев или их выплате в размере ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда осужденный может быть наказан, в частности, штрафом в размере от 100 000 до 500 000 руб. или лишением свободы на срок до трех лет. Названная норма Уголовного кодекса может применяться к руководителям лишь в том случае, если задержка выплаты зарплаты свыше двух месяцев была вызвана корыстной или иной личной заинтересованностью.
Если те же деяния имели тяжкие последствия, это влечет штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. либо лишение свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет или без такового.
М.Р. Зарипова,
эксперт журнала
"Оплата труда в бюджетном учреждении:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению".
*(2) Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".
*(3) Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".