Выплаты при вахтовом методе работы: налогообложение прибыли организаций и доходов физических лиц
Производственный процесс может потребовать постоянного нахождения сотрудника на рабочем месте далеко от его дома. Данный способ организации труда, получивший название вахтовый метод, вполне легален и распространен на практике. Но он все-таки отличается от стандартных "офисных" способов организации трудового процесса. Причем в равной степени и в вопросах налогообложения прибыли и доходов физических лиц.
Вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к постоянному месту жительства. Как правило, данный способ организации труда применяется при значительном удалении работы от постоянного проживания работников или местонахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или на территориях с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
Надбавка за работу вахтовым методом
Согласно статье 302 Трудового кодекса РФ надбавка за вахтовый метод работы выплачивается взамен суточных за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за время, проведенное в пути от местонахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.
Сотрудникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и в порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.
Поскольку требование о соответствующих выплатах предусмотрено на законодательном уровне проблем с их отражением при формировании налогооблагаемой прибыли возникнуть не должно.
Так, исходя из положений статьи 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда для целей обложения прибыли включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Кроме того, согласно пункту 17 статьи 255 Налогового кодекса РФ суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям относятся к расходам на оплату труда.
Следовательно, если коллективным договором предусмотрена выплата надбавки за вахтовый метод работы за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, то такие затраты могут относиться к расходам на оплату труда и уменьшать базу по налогу на прибыль организаций.
Производя выплаты сотрудникам, организация, являясь налоговым агентом, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Однако первоначально необходимо определиться подлежит или не подлежит налогообложению данный вид дохода.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Таким образом, компенсационные выплаты, предусмотренные статьей 302 Трудового кодекса РФ, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Основанием служат положения пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Доставка сотрудников за счет работодателя
Организовать доставку сотрудников к рабочему месту, удаленному от территории нахождения работодателя или места проживания персонала, можно несколькими способами. Во-первых, компания может доставлять сотрудников собственными силами. Во-вторых, можно просто компенсировать расходы на транспорт сотрудников, которые будут добираться самостоятельно.
В любом случае неминуемо встает вопрос об учете сумм, связанных с транспортировкой персонала до места работы вахтовым способом.
В соответствии с подпунктом 12.1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно сотрудников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.
Таким образом, если оплата проезда работников, трудящихся вахтовым методом, от их места жительства к месту работы и обратно предусмотрена коллективным договором, то сумма компенсации может быть учтена налогоплательщиком при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по подоходному налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Следовательно, оплата организацией проезда для работников общественным транспортом либо возмещение работникам стоимости проезда от места жительства до места сбора или от места жительства до места выполнения работ и обратно признается доходом работников, полученным в натуральной форме.
Трудовым кодексом РФ не установлена обязанность работодателя оплачивать проезд работников к месту работы и обратно. Соответственно стоимость указанной оплаты подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Этот вывод находит свое подтверждение в письме Минфина России от 08.05.2009 N 03-04-06-01/112.
В то же время есть арбитражная практика, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2009 N Ф04-482/2009(20348-А81-14), когда суды считают, что выплаты, произведенные для доставки работников от места их постоянного проживания к месту исполнения трудовых обязанностей, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Оплата за проживание
Вопрос обеспечения жильем сотрудников по месту осуществления работы вахтовым методом также может решаться несколькими способами: можно предоставлять жилье на период нахождения на вахте либо компенсировать взамен бесплатного жилья расходы персонала на оплату жилья.
Согласно статье 297 Трудового кодекса РФ в период нахождения на объекте сотрудники проживают в создаваемых работодателем вахтовых поселках, также они могут проживать в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях и иных жилых помещениях.
Если организация не содержит вахтовые поселки, а заключает договора аренды на используемые для проживания вахтовиков площади, то арендные платежи по указанному договору включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Законодательным основанием для этого мероприятия служит подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Как уже было сказано выше, в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Абзацем десятым данной нормы предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией расходов работников, находящихся в командировке, по найму жилья.
Из письма Минфина России от 11.03.2011 N 03-04-06/6-29 следует, что оплата работодателем проживания сотрудников, привлекаемых к работе вахтовым методом, предусмотренная статьей 297 Трудового кодекса РФ, по своему характеру аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения, связанных со служебными командировками, а также служебными поездками работников, постоянная работа которых носит разъездной характер. Таким образом, стоимость жилья не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Бесплатное питание
Помимо оплаты дорожных расходов и расходов сотрудников на жилье, работодатель может взять на себя обязанность по предоставлению работникам питания. Это наиболее актуально, если в месте работы и проживания нет организаций общественного питания и торговли; у сотрудников просто может не быть возможности обеспечить себя продовольствием самостоятельно в связи с особенностями организации производственного процесса.
Кроме того, работодатель взамен организации питания может компенсировать работникам их расходы на оплату еды.
Согласно пункту 4 статьи 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, продуктов питания, жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
Пунктом 25 статьи 270 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).
Таким образом, затраты на бесплатное предоставление работникам питания могут учитываться для целей налогообложения в случае, если это мероприятие предусмотрено в соответствии с законодательством Российской Федерации либо определено условиями трудовых договоров (контрактов) и (или) коллективных договоров.
Рассматривая обложение данной выплаты налогом на доходы физических лиц необходимо отметить следующее. Пунктом 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 предусмотрено предоставление работодателем трехразового питания для своих работников. Указанные Положения о вахтовом методе организации работ применяются в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.
В свою очередь, тем же Трудовым кодексом РФ обязанность работодателя по обеспечению работников питанием не предусмотрена. Кроме того, вышеупомянутыми положениями не установлено, что такое питание должно предоставляться бесплатно.
Обеспечение организацией питания своих работников является в соответствии со статьей 211 Налогового кодекса РФ их доходом, полученным в натуральной форме. На этом основании стоимость указанного питания подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Аналогична позиция по данному вопросу у Минфина России, которая подтверждается в письме Министерства финансов РФ от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384.
Р.Е. Хуснетдинов,
аудитор
"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2011 г.