Выплачиваем премии по итогам работы сотрудникам бюджетных учреждений
Какие нормы трудового законодательства следует помнить при установлении стимулирующих выплат? Какие локальные нормативные акты нужно разработать? Как отражаются премиальные выплаты по итогам работы в бюджетном и налоговом учете? На эти вопросы мы ответили в предложенном материале.
Статья 129 ТК РФ определяет оплату труда работника как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Премирование работников осуществляется на основе положения о премировании. Кто должен разрабатывать и утверждать такое положение? Напомним, что системы оплаты труда работников бюджетной сферы устанавливаются:
- в федеральных государственных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ;
- в государственных учреждениях субъектов РФ - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ;
- в муниципальных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Из этого следует, что положения о премировании работников федеральных бюджетных учреждений и госучреждений субъектов РФ утверждаются соответственно локальными нормативными актами федерального и территориального государственных органов.
Положение о премировании может быть как самостоятельным локальным нормативным актом, так и отдельным разделом положения об оплате труда в учреждении.
Какие стимулирующие выплаты могут быть установлены в учреждении? Перечень видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития РФ от 29.12.2007 N 818, включает в себя:
- выплаты за интенсивность и высокие результаты работы;
- выплаты за качество выполняемых работ;
- выплаты за стаж непрерывной работы, выслугу лет;
- премиальные выплаты по итогам работы.
Перечень стимулирующих выплат в субъекте РФ устанавливается органами исполнительной власти субъекта. Он может быть аналогичен федеральному перечню, либо в него могут входить еще дополнительные виды стимулирующих выплат. В качестве примера можно привести Перечень видов выплат стимулирующего характера в государственных бюджетных учреждениях Нижегородской области, утвержденный Приказом Департамента соцзащиты населения Нижегородской области от 18.06.2008 N 230. В него включены такие же виды выплат, которые установлены Приказом Минздравсоцразвития РФ N 818.
В отношении премиальных выплат по итогам работы можно ориентироваться на такие показатели, как:
- успешное и добросовестное исполнение работником своих обязанностей в соответствующем периоде;
- инициатива, творчество и применение в работе современных форм и методов организации труда;
- качественное выполнение порученной работы и проведение мероприятий, связанных с обеспечением уставной деятельности учреждения;
- качественная подготовка и своевременная сдача отчетности;
- участие в течение соответствующего рабочего периода в выполнении важных работ, проведении мероприятий и другие показатели.
В положении о премировании должны быть отражены показатели премирования и депремирования, к которым относятся:
- размер премии;
- периодичность ее выплаты;
- условия, при которых премия выплачивается;
- условия, при которых размер премии снижается или премия не выплачивается.
Отметим, что кроме выплаты ежемесячных и ежеквартальных премий положением об оплате труда в учреждении может быть предусмотрена выплата единовременного вознаграждения по итогам года.
Как правило, вознаграждение по итогам года выплачивается в течение I квартала года, следующего за истекшим календарным годом. Однако по решению соответствующего федерального органа государственной власти выплата такого вознаграждения может производиться и в декабре календарного года, за который оно выплачивается.
Порядок и условия премирования, показатели премирования и депремирования устанавливаются положениями о премировании, утверждаемыми руководителями учреждений по согласованию с профсоюзными органами или иными представительными органами работников.
Выплата премий осуществляется на основании приказа руководителя организации о назначении премии. Такие приказы оформляют по форме N Т-11 или Т-11а *(1). В приказе необходимо указать основания премирования, которые должны соответствовать условиям, прописанным в положении о премировании.
Бюджетный учет расчетов по стимулирующим выплатам
Принятие расходов к бюджетному учету осуществляется методом начисления в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н.
Учет расчетов, связанных с начислением и выплатой премий по результатам работы, организуется и ведется в соответствии с общим порядком, установленным для учета расчетов по оплате труда. При этом суммы начисленной заработной платы учитываются по дебету счета 0 401 01 211 "Расходы по заработной плате" в корреспонденции с кредитом счета 0 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда". Напомним, что в таком порядке отражаются операции по начислению всех видов заработной платы, включая установленные законодательством и отраслевыми нормативными актами надбавки, доплаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, премии за результаты основной деятельности, а также оплату отпусков работникам бюджетных учреждений, выплату основного и дополнительного денежного довольствия военнослужащим и т.п. В случае когда производится начисление оплаты труда работникам, занятым в приносящей доход деятельности, дебетуется счет 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" или иные счета учета расходов по предпринимательской деятельности.
При выплате премий работникам осуществляется списание начисленной задолженности по выплатам с одновременным списанием основной заработной платы - по дебету счета 0 302 01 830 в корреспонденции со счетами учета денежных средств 0 201 04 610 "Выбытия из кассы", 1 304 05 211 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате" или 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов".
Премии и налоги
В какой момент следует удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ, начислять страховые взносы на ОПС, ОМС и в ФСС на премиальные выплаты? Когда в целях налогообложения прибыли можно признать расходы на премирование в случае их финансирования за средств от приносящей доход деятельности?
Налог на доходы физических лиц. На основании п. 2 ст. 223 НК РФ в целях исчисления НДФЛ датой получения дохода в виде оплаты труда, в том числе и премии за производственные результаты, признается последний день месяца, за который начислен доход, то есть месяца, по итогам которого начислена премия. При этом удержать и перечислить НДФЛ в бюджет учреждение должно только при выплате премии (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Так, например, если премия по результатам работы начислена за I квартал 2010 года, а выплачена в апреле этого же года, то начисление НДФЛ будет отражено 31 марта, а удерживать и перечислить налог в бюджет нужно в месяце, когда премия будет выплачена работнику. Соответствующие разъяснения финансового ведомства представлены, в частности, в Письме от 12.11.2007 N 03-04-06-01/383.
Страховые взносы. Пунктом 1 ст. 11 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения). Это означает, что страховые взносы на сумму премии начисляются в месяце ее начисления.
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также начисляются только на начисленную оплату труда. Об этом говорится в п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184. Следовательно, и эти взносы начисляются в месяце начисления премии.
Налог на прибыль. Напомним, что на основании п. 2 ст. 255 НК РФ премии за производственные результаты учитываются в качестве расходов на оплату труда. В соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в месяце их начисления. Позиция чиновников Минфина по данному вопросу изложена в письмах от 06.05.2009 N 03-03-06/1/300, от 24.05.2005 N 03-03-01-04/4/63, от 13.07.2007 N 03-03-06/2/126.
В целях исчисления налога на прибыль страховые взносы, начисленные на сумму премии, признаются расходом на дату их начисления, то есть также в месяце начисления премии (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе расходов по налогу на прибыль на основании пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Н.И. Будакова,
эксперт журнала "Оплата труда в бюджетном учреждении:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2010 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1.