Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера"
Том 6. "Бухгалтерская отчетность"
(Том приведен в соответствии с изменениями от октября 2011 г.)
Раздел VI. Отчет о прибылях и убытках
Выручка и себестоимость продаж
‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ’®¬  6 "ЃгеЈ «вҐабЄ п ®взҐв­®бвм"                    
Џ®ЁбЄ®ўл© ॣЁбва ’®¬  6 "ЃгеЈ «вҐабЄ п ®взҐв­®бвм"             
…¤Ё­л© Ї®ЁбЄ®ўл© ॣЁбва н«ҐЄва®­­ле ўҐабЁ© ЎҐа в®а®ў           
Строка 2110 "Выручка"
По этой строке покажите доходы, полученные от обычных видов деятельности фирмы.
Такими доходами считают:
- выручку от продажи продукции (товаров);
- поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.
К доходам от обычных видов деятельности можно отнести и поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности и т.д. Это возможно, если они являются одним из видов деятельности фирмы.
Основные виды деятельности организации перечислены в ее уставе.
Если конкретный вид деятельности в уставе не указан, то его нужно проверить по критерию существенности. То есть видом деятельности можно считать любые работы или услуги, если выручка от их реализации составляет не менее 5% от ее общей суммы. В противном случае такие доходы относят к прочим.
Не являются доходами фирмы и в Отчете не отражаются следующие поступления:
- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин, полученных в составе выручки;
- деньги, которые фирме не принадлежат, полученные по посредническим сделкам (договорам комиссии, поручения, агентским договорам);
- авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг);
- суммы задатков;
- суммы залога, если по договору заложенное имущество передается залогодержателю;
- суммы, поступившие в погашение кредита или займа.
Для определения выручки из общей суммы доходов вычтите НДС и акцизы.
Их учитывают по дебету счета 90 субсчета 3 "Налог на добавленную стоимость", 4 "Акцизы".
Обратите внимание: в некоторых случаях к реализации относится и безвозмездная передача права собственности на товары, работы и услуги. Например, раздача образцов товаров для рекламы, вручение работникам фирмы подарков к праздникам и т.п.
Однако в ходе таких операций фирма выручку не получает. Поэтому в такой ситуации по строке 2110 Отчета никаких записей не делают.
Согласно пункту 6 ПБУ 9/99, выручка - это сумма поступлений денег, иного имущества или дебиторской задолженности. Поэтому независимо от суммы оплаты, полученной от покупателей (полная, частичная или нулевая), выручку отразите в бухучете исходя из полной стоимости отгруженной продукции, работ или услуг.
Пример
В отчетном году ЗАО "Актив" реализовало товары на сумму 1 200 000 руб. Фирма не является плательщиком НДС. За отгруженные товары покупатели перечислили "Активу" только 800 000 руб.
В бухгалтерском учете "Актива" сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 200 000 руб. - отражена задолженность покупателей за отгруженные товары;
Дебет 51 Кредит 62
- 800 000 руб. - получена частичная оплата от покупателей. В отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2110 бухгалтер должен отразить выручку в сумме 1 200 000 руб.
Обратите внимание: исключение из этого порядка предусмотрено для фирм, которые ведут бухучет кассовым методом. Они указывают в отчете только фактически оплаченную выручку. Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год, аналогичное правило действует и для малых предприятий (п. 12 ПБУ 9/99).
Выручку отражают в бухучете и Отчете о прибылях и убытках, если выполняются следующие условия:
- фирма имеет право получить эту выручку (это можно подтвердить, например, договором);
- сумму выручки и расходы, связанные с ее поступлением (например, себестоимость проданных товаров), можно определить;
- есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция увеличит экономические выгоды фирмы;
- право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана.
Если эти условия не соблюдаются, то в бухгалтерском учете фирмы отразите не выручку, а кредиторскую задолженность. То есть поступившие от покупателя средства покажите в составе полученных авансов или доходов будущих периодов.
Пример
В отчетном году ООО "Пассив" получило выручку по обычным видам деятельности в размере 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.).
В прошедшем году выручка "Пассива" по обычным видам деятельности составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).
Таким образом, в отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2110 бухгалтер "Пассива" отразил:
- в столбце 4 - 1 500 000 руб. (1 770 000 - 270 000);
- в столбце 5 - 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000).
Отчет о прибылях и убытках будет заполнен так:
(тыс. руб.)
Пояснения
Показатель
За I квартал 2011 г.
За I квартал 2010 г.
наименование
код
1
2
3
4
5
Выручка
2110
1500
1000
Определяя сумму выручки, прежде всего нужно исходить из договорной цены проданной продукции (работ, услуг). Если она не оговорена, то для определения суммы выручки используйте цену на аналогичные товары (работы, услуги), которые продаются в сопоставимых условиях.
Пример
В отчетном году ООО "Пассив" отремонтировало помещение склада. Стоимость ремонтных работ в договоре не определена, однако они подробно описаны в спецификации. Аналогичные по объему и перечню работы "Пассив" выполнял для других организаций за 250 000 руб. (в том числе НДС - 38 135 руб.).
По окончании работ в учете "Пассива" сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 250 000 руб. - отражена выручка от выполнения ремонтных работ;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 38 136 руб. - начислен НДС с выручки.
В отчете о прибылях и убытках "Пассива" за отчетный год по строке 2110 отражают выручку в сумме 211 864 руб. (250 000 - 38 136).
Методы отражения выручки
Выручку от продаж в бухгалтерском учете можно отражать двумя способами:
- методом начисления;
- кассовым методом.
Большинство фирм применяет метод начисления. Если вы используете этот метод, то выручку от продаж отразите в бухучете и Отчете о прибылях и убытках после перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг).
Расходы фирмы в этом случае отразите в том отчетном периоде, в котором они фактически были.
Оплачены расходы или нет, не важно.
Малые предприятия имеют право использовать кассовый метод учета доходов и расходов. Суть его в том, что выручку от продаж отражают в бухучете по мере получения от покупателей оплаты за отгруженные товары. То есть в момент фактического поступления денежных средств, имущества или зачета взаимных требований.
Поэтому по строке 2110 "Выручка" Отчета у таких фирм выручку указывают после поступления средств от покупателей.
Затраты, связанные с производством и продажей товаров (работ, услуг), в этой ситуации отражают в учете только в части фактически оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), выплаченной зарплаты и других расходов.
Малые предприятия могут самостоятельно выбрать тот или иной метод учета доходов и расходов. Его нужно закрепить в учетной политике фирмы.
Обратите внимание: организации, которые не относятся к малым, могут вести бухучет только по методу начисления.
Как учесть выручку по методу начисления
Если вы используете этот метод, то выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) отразите в том месяце, когда право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) перейдет от вашей фирмы к покупателю (заказчику).
Выручку отразите на счете 90 "Продажи". К нему откройте субсчета:
- 90-1 "Выручка";
- 90-2 "Себестоимость продаж";
- 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Для учета налогов, которые являются составной частью цены, предназначены следующие субсчета:
- 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
- 90-4 "Акцизы".
Их открывают, если организация является плательщиком НДС и акцизов.
Сумму выручки отражают по кредиту субсчета 90-1, если она получена от обычных видов деятельности организации.
При этом в учете делают запись:
Дебет 62 Кредит 90-1
- признана выручка от продажи товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг.
Показывая в учете выручку, нужно списать себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг. Эту операцию отразите записью:
Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20, 26, 44)
- списана себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг.
По дебету субсчета 90-2 покажите себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых отражен по кредиту субсчета 90-1.
Одновременно сделайте проводки по начислению налогов, входящих в цену проданных товаров (налога на добавленную стоимость, акцизов).
Для расчета налога на прибыль выручку от продаж можно учитывать одним из двух методов.
- Первый - по моменту отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) - метод начисления.
Пример
В отчетном году ООО "Пассив" продало товаров на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 160 000 руб. До конца года покупатель частично оплатил товар, перечислив 118 000 руб.
В учете "Пассива" сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 36 000 руб. - начислен НДС с выручки;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 160 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступила частичная оплата от покупателя.
Для целей налогообложения "Пассив" определяет выручку методом начисления. Поэтому в отчетном году для расчета налога на прибыль она составит:
236 000 - 36 000 = 200 000 руб.
То есть и в бухгалтерском, и в налоговом учете фирмы выручка будет одинаковой.
- Второй - по моменту оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) - кассовый метод.
Пример
Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что в налоговом учете "Пассив" определяет выручку кассовым методом.
Тогда в бухгалтерском учете проводки будут такими же, как и в предыдущем примере. То есть выручка составит 200 000 руб. А при расчете налога на прибыль она будет равна:
118 000 руб. - 118 000 руб. х 18% : 118% = 100 000 руб.
Таким образом, для целей бухгалтерского и налогового учета одновременно можно использовать разные методы определения выручки. Выбранный метод установите в учетной политике фирмы.
Раньше при начислении НДС фирмы тоже могли выбирать, когда это лучше сделать - в момент отгрузки товаров (работ, услуг) или при их оплате.
Однако с 2006 года налог на добавленную стоимость нужно всегда начислять только "по отгрузке".
В этот момент сделайте в учете запись:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС к уплате в бюджет.
Следовательно, если налоговые доходы фирма определяет кассовым методом, то выручка для расчета налога на прибыль и НДС у нее будет разной.
Следует помнить, что инспекция при камеральной проверке деклараций по налогу на прибыль и по НДС наверняка запросит о том, почему объемы отраженной в них выручки не совпадают.
Чтобы применять кассовый метод в налоговом учете, выручка фирмы (без учета НДС) за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Средний размер выручки определяют ежеквартально: суммируют выручку за предыдущие следующие подряд четыре квартала и делят полученную сумму на четыре.
Независимо от того, как организация определяет выручку для целей налогообложения ("по оплате" или "по отгрузке"), акциз к уплате в бюджет нужно начислить в день передачи товара покупателю.
Начисление акциза отразите по дебету субсчета 90-4 записью:
Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"
- начислен акциз к уплате в бюджет.
По окончании каждого месяца нужно определить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.
Это делают так:
Выручка от продаж (кредитовый оборот по субсчету 90-1)
-
Налоги с выручки (сумма дебетовых оборотов по субсчетам 90-3, 90-4, 90-5)
-
Себестоимость продаж (дебетовый оборот по субсчету 90-2)
=
Финансовый результат
Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью продаж положительная, в учете показывают прибыль.
Отразите ее заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Для этого сделайте в учете запись:
Дебет 90-9 Кредит 99
- отражена прибыль от продаж.
Если разница между выручкой (нетто) и себестоимостью продаж отрицательная, значит, организация в отчетном месяце получила убыток. Эту сумму заключительными оборотами месяца отразите по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Для этого сделайте проводку:
Дебет 99 Кредит 90-9
- отражен убыток от продаж.
Счет 90 "Продажи" на конец каждого месяца не должен иметь сальдо.
Пример
ЗАО "Актив" в январе отчетного года продало товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Их себестоимость - 65 000 руб. Расходы по продаже товара составили 15 000 руб.
В учете "Актива" бухгалтер сделал записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 65 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 15 000 руб. - списаны издержки обращения;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступили от покупателей деньги за товары.
Заключительной записью месяца будет проводка:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 20 000 руб. (118 000 - 18 000 - 65 000 - 15 000) - отражена прибыль января.
Таким образом, по состоянию на 1 февраля отчетного года у "Актива" на субсчетах счета 90 "Продажи" числятся остатки:
- по кредиту субсчета 90-1 - 118 000 руб.;
- по дебету субсчета 90-2 - 80 000 руб. (65 000 + 15 000);
- по дебету субсчета 90-3 - 18 000 руб.;
- по дебету субсчета 90-9 - 20 000 руб.
Синтетический счет 90 "Продажи" по состоянию на 1 февраля отчетного года сальдо не имеет.
Как учесть выручку по кассовому методу
Если вы - малое предприятие и применяете кассовый метод, то выручку от реализации продукции отражайте в момент фактического поступления денежных средств за отгруженные товары от покупателей.
При этом выручкой признают поступления в виде предоплаты и поступивших авансов.
Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год, малые предприятия получили такую возможность (п. 12 ПБУ 9/99).
Предприятие является малым, если оно отвечает критериям, установленным Федеральным законом от 14 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
Если вы используете кассовый метод, то выручку от реализации товаров отразите по кредиту субсчета 90-1, а в Отчете о прибылях и убытках по строке 2110 - в момент фактического поступления денег на расчетный счет (в кассу) малого предприятия.
Пример
В отчетном году ООО "Пассив" реализовало товары на сумму 1 200 000 руб. Фирма не является плательщиком НДС.
За отгруженные товары покупатели перечислили "Пассиву" только 800 000 руб.
В бухгалтерском учете "Пассива" сделаны записи:
Дебет 51 Кредит 62
- 800 000 руб. - поступили деньги от покупателей;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 800 000 руб. - отражена выручка от продаж.
В отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2110 бухгалтер "Пассива" должен отразить выручку в сумме 800 000 руб.
Учет доходов и расходов кассовым методом лучше применять малым предприятиям с небольшим количеством хозяйственных операций.
Дело в том, что этот метод снижает достоверность учета. Например, фактически понесенные издержки не отражаются в учете фирмы, если они не оплачены. Поэтому при большом числе хозяйственных операций бухгалтеру трудно будет отследить, какие из фактически произведенных расходов отражены в бухгалтерском учете, а какие нет.
Особенности определения выручки
Как отразить выручку по договорам с особым переходом права собственности
По общему правилу в момент передачи товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Однако так бывает не всегда.
Например, в договоре купли-продажи (поставки) можно предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю позже - после их оплаты, доставки в определенный пункт и т.д.
Такой договор называют договором "с особым порядком перехода права собственности". В этом случае отгруженные товары остаются в собственности продавца до тех пор, пока не выполнены условия договора. До этого момента выручки от реализации у него не возникает.
После передачи товаров покупателю бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 45 Кредит 41
- отгружен покупателю товар без перехода права собственности.
После выполнения условий договора (например, оплаты товара) отгруженный ранее товар становится собственностью покупателя. Это отражают проводками:
Дебет 51 (50, 60, 76) Кредит 62
- поступила от покупателя оплата за отгруженные ранее товары;
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
- списана себестоимость проданных товаров.
Расчеты по НДС в этой ситуации имеют особенности (см. п. 1 письма ФНС РФ от 28 февраля 2006 г. N ММ-6-03/202@), которые иллюстрирует пример.
Пример
В декабре отчетного года ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров. Цена товаров согласно договору составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров - 60 000 руб.
По договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит.
Деньги за отгруженные ему товары "Пассив" перечислил в следующем году.
В декабре бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 45 Кредит 41
- 60 000 руб. - отгружены покупателю товары по договору с особым порядком перехода права собственности.
Так как условия договора не выполнены, то выручку в отчете о прибылях и убытках за отчетный год не отражают.
Стоимость товаров, отгруженных "Пассиву" по договору с особым порядком перехода права собственности (60 000 руб.), нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год.
Однако НДС покупателю нужно выставить уже при отгрузке (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ):
Дебет 45 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
После оплаты товаров покупателем бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя в оплату товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров, право собственности на которые перешло к покупателю;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 78 000 руб. (60 000 + 18 000) - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
В отчете о прибылях и убытках за следующий год по строке 2110 бухгалтер "Актива" должен отразить выручку в сумме 100 000 руб. (118 000 - 18 000).
Как отразить выручку, если покупателю предоставлен коммерческий кредит
В договоре купли-продажи ваша фирма может предусмотреть предоставление покупателю отсрочки или рассрочки платежа за проданные ему товары (коммерческий кредит).
Обычно при таких условиях покупатель должен оплатить помимо стоимости самого товара еще и проценты за отсрочку оплаты. Выручка от продажи, которую получит ваша фирма, увеличивается на сумму процентов.
При предоставлении коммерческого кредита фирме следует:
а) отразить выручку в день перехода к покупателю права собственности на товары;
б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.
В учете отразите это проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1
- увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.
Обратите внимание: в налоговом учете проценты по кредиту отражают в составе внереализационных доходов. На выручку от продаж они не влияют.
Пример
В отчетном году ООО "Пассив" продало товар, стоимость которого по договорным ценам составляет 24 000 руб. (НДС не облагается). По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом он обязан заплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.
Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит: 24 000 руб. х 0,1% х 60 дн. = 1440 руб.
Бухгалтер "Пассива" отразил выручку от продажи записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 24 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1440 руб. - увеличена выручка от продажи на сумму процентов;
Дебет 51 Кредит 62
- 25 440 руб. (24 000 + 1440) - поступила оплата от покупателя.
По строке 2110 отчета о прибылях и убытках должна быть отражена сумма выручки в размере 25 440 руб.
Как отразить выручку по товарообменному (бартерному) договору
Аналогично доначисляется выручка, когда покупатель выдал в оплату товаров собственный вексель. Только в этом случае фирма должна увеличить выручку на сумму процентов или дисконта по векселю.
Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащим им имуществом: основными средствами, нематериальными активами, товарами, работами, услугами и т.д. Это означает, что каждая сторона сделки одновременно является и продавцом, и покупателем. Если договором не предусмотрено иное, право собственности на передаваемый по бартеру товар переходит к покупателю только после того, как взамен продавец получил от него другое имущество (ст. 570 ГК РФ).
Следовательно, пока встречная поставка от контрагента не поступила, товар, отгруженный по товарообменному договору, не считается реализованным и учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". Это значит, что ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете выручку не отражают. Стоимость такого товара нужно отразить в строке 1210 Бухгалтерского баланса.
По правилам бухгалтерского учета сумму выручки по бартерному договору рассчитывают исходя из стоимости того имущества, которое получено взамен. Ее устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно фирма определяет стоимость аналогичных ценностей. Если это сделать невозможно, выручку отражают исходя из той стоимости переданного имущества, по которой фирма обычно его продает.
Пример
В отчетном году ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены.
"Актив" передает по договору партию товаров. Их себестоимость равна 10 000 руб. В обычных условиях "Актив" реализует такую партию товара за 22 000 руб. Обмениваемые товары НДС не облагаются. В обмен на товары "Актив" получает от "Пассива" партию материалов.
Бухгалтер "Актива" отразил бартерную операцию проводками:
Дебет 45 Кредит 41
- 10 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;
Дебет 10 Кредит 60
- 22 000 руб. - оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору.
При отражении выручки в учете сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 22 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 10 000 руб. - списана себестоимость отгруженных по товарообменному договору товаров;
Дебет 60 Кредит 62
- 22 000 руб. - проведен зачет взаимных требований.
По строке 2110 отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму выручки в размере 22 000 руб.
Если цена товаров, реализуемых по товарообменному договору, более чем на 20% ниже рыночной, то все налоги по сделке надо рассчитать исходя из рыночной цены (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Таким образом, при бартерных операциях бухгалтер должен постоянно контролировать цены реализации, сравнивая их с рыночными. В этой ситуации бухгалтер должен самостоятельно доначислить налоги (на прибыль, НДС, акцизы) исходя из рыночных цен.
Пример
В январе отчетного года ЗАО "Актив" решило обменять 10 000 штук силикатного (белого) кирпича на 10 000 штук красного кирпича, заключив с поставщиком договор мены. Белый кирпич числится в учете "Актива" по цене 20 руб. за штуку (без НДС).
Бухгалтер "Актива" проанализировал цены на кирпич по прайс-листам различных компаний и публикациям в печатных изданиях. На основании этих данных он определил, что на момент совершения бартерной сделки рыночная цена на белый кирпич составляла 24,10 руб. (без НДС).
Обычно "Актив" покупает красный кирпич по цене 19,2 руб. за штуку (без НДС). Следовательно, белого кирпича передано на сумму 226 560 руб. (19,2 руб./шт. х 10 000 шт. х 1,18), в том числе НДС - 34 560 руб. Обмен признан сторонами равноценным, то есть суммы взаимных требований сторон сделки совпадают, и никто никому доплачивать не должен. Значит, красного кирпича "Актив" получил на ту же сумму.
В учете "Актива" сделаны следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 226 650 руб. - отражена выручка от продажи белого кирпича (по цене приобретения партии красного кирпича);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 43 380 руб. (24,1 руб./шт. х 10 000 шт. х 18%) - начислен НДС с рыночной цены передаваемого белого кирпича;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 200 000 руб. (20 руб./шт. х 10 000 шт.) - списана фактическая себестоимость белого кирпича;
Дебет 41 Кредит 60
- 192 000 руб. (226 560 х 34 560) - принят к учету красный кирпич;
Дебет 19 Кредит 60
- 34 560 руб. (192 000 руб. х 18%) - учтен НДС по красному кирпичу;
Дебет 60 Кредит 62
- 226 560 руб. - произведен зачет взаимных требований;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 34 560 руб. - предъявлен к вычету НДС по красному кирпичу.
Стоимость переданного белого кирпича в рыночных ценах составила 284 380 руб. (24,10 руб. х 10 000 шт. х 1,18), включая НДС. Эта сумма оказалась выше фактической выручки от его реализации (226 650 руб., включая НДС) более чем на 20% (а именно - 20,3%).
Поэтому бухгалтер "Актива" решил самостоятельно, не дожидаясь налоговой проверки, доначислить налог на прибыль, исходя из рыночных цен на белый кирпич. Для этого он применил проводку:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 9800 руб. ((24,1 - 19,2) руб./шт. х 10 000 шт. х 20%) - доначислен налог на прибыль исходя из рыночной цены белого кирпича.
По строке 2110 отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму выручки в размере 183 180 руб. (226 560 - 43 380).
Как отразить выручку, если цена товаров выражена в условных денежных единицах
Цена товаров (работ, услуг) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, выраженную в иностранной валюте или условных единицах, пересчитайте в рубли.
Обычно в договоре купли-продажи предусматривают условие о том, что товар оплачивается покупателем в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу. В этой ситуации поступите таким образом:
а) отразите в учете выручку в день перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ) к покупателю по курсу иностранной валюты, действующему в этот день;
б) пересчитайте дебиторскую задолженность на последний день каждого отчетного периода (следующего за периодом отгрузки товара, выполнения работы, услуги), в рамках которого оплата не поступала, и на дату оплаты.
Если с вами расплачиваются авансом, то курсовых разниц ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не возникает.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникнет положительная курсовая разница. Ее нужно включить в состав прочих доходов:
Дебет 62 Кредит 91-1
- отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями.
Пример
В марте отчетного года ЗАО "Актив" реализовало партию товаров ООО "Пассив" по договору купли-продажи на сумму 11 800 евро (в том числе НДС - 1800 евро). Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа.
Курс евро составил:
- на дату отгрузки товаров - 35,10 руб./евро;
- на последний день отчетного периода - 35,20 руб./евро;
- на дату оплаты товаров - 35,30 руб./евро.
На конец квартала товар оплачен не был. После отгрузки товаров в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 414 180 руб. (11 800 евро х 35,10 руб./евро) - отражена задолженность покупателя;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 63 180 руб. (1800 евро х 35,10 руб./евро) - начислен НДС;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 1180 руб. (11 800 евро х (35,20 руб./евро - 35,10 руб./евро)) - отражена положительная курсовая разница на последний день отчетного периода;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 180 руб. (1800 евро х (35,20 руб./евро - 35,10 руб./евро)) - доначислен НДС с положительной курсовой разницы на последний день отчетного периода. По строке 2110 отчета о прибылях и убытках за I квартал отчетного года нужно отразить выручку в сумме 351 000 руб. (414 180 - 63 180).
Положительную курсовую разницу в размере 1180 рублей нужно отразить в отчете о прибылях и убытках по строке 2340 "Прочие доходы".
После поступления денег в апреле отчетного года в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:
Дебет 51 Кредит 62
- 416 540 руб. (11 800 евро х 35,30 руб./евро) - поступила оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 1180 руб. (416 540 - 414 180 - 1180) - отражена положительная курсовая разница на дату оплаты;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 180 руб. (1800 евро х (35,30 руб./евро - 35,20 руб./евро)) - доначислен НДС с положительной курсовой разницы на дату оплаты (начиная с 1 октября 2011 г. этого делать больше не нужно).
Положительную курсовую разницу в размере 1180 рублей нужно отразить в отчете о прибылях и убытках за первое полугодие отчетного года по строке 2340 "Прочие доходы".
Если курс иностранной валюты на дату оплаты будет меньше, чем на дату отгрузки, то возникнет отрицательная курсовая разница. Она не влияет на выручку с продаж и относится к прочим расходам.
Дебет 91-2 Кредит 62
- отражена отрицательная курсовая разница.
Обратите внимание: с 1 октября 2011 года корректировать налоговую базу по НДС на курсовые разницы не нужно.
Пример
В марте отчетного года ЗАО "Актив" реализовало партию товаров ООО "Пассив" по договору купли-продажи на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США). Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа. Курс доллара составил:
- на дату отгрузки товаров - 26,4 руб./USD;
- на последний день отчетного периода - 26,35 руб./USD;
- на дату оплаты товаров - 26,3 руб./USD.
На конец квартала товар оплачен не был. После отгрузки товаров в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 311 520 руб. (11 800 USD х 26,4 руб./USD) - отражена задолженность покупателя;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 47 520 руб. (1800 USD х 26,4 руб./USD) - начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 590 руб. (11 800 USD х (26,40 руб./USD - 26,35 руб./USD) - отражена отрицательная курсовая разница на последний день отчетного периода.
По строке 2110 отчета о прибылях и убытках за I квартал отчетного года нужно отразить выручку в сумме 264 000 руб. (311 520 - 47 520). Отрицательную курсовую разницу нужно отразить в отчете о прибылях и убытках по строке 2350 "Прочие расходы".
После поступления денег бухгалтер сделает проводки:
Дебет 51 Кредит 62
- 310 340 руб. (11 800 USD х 26,3 руб./USD) - поступила оплата от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 590 руб. (310 930 - 310 340) - отражена отрицательная курсовая разница на день оплаты;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 91-2
- 90 руб. (590 х 18 : 118) - уменьшен НДС с отрицательной курсовой разницы (начиная с 1 октября 2011 г. этого делать больше не нужно).
Отрицательную курсовую разницу нужно отразить в отчете о прибылях и убытках за первое за первое полугодие по строке 2350 "Прочие расходы".
Как отразить выручку по посредническим договорам
Договор комиссии
По такому договору заказчик (комитент) поручает посреднику (комиссионеру) совершить одну или несколько сделок. Причем в отношениях с фирмами-покупателями посредник всегда выступает от своего имени, будь то покупка или продажа чего-либо.
При продаже товаров или услуг он оформляет все документы - договоры поставки (купли-продажи), накладные, акты, счета-фактуры - от себя.
При отгрузке комитентом в адрес посредника товара право собственности на него не переходит к комиссионеру - в этом состоит главная особенность договора комиссии. Вещь, поступившая от комитента к посреднику или приобретенная посредником за счет комитента, является собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ).
Товар, переданный на комиссию, комитент учитывает на счете 45 "Товары отгруженные" до его отгрузки конечному покупателю. При передаче товара сделайте проводку:
Дебет 45 Кредит 41
- передан товар комиссионеру для реализации.
По мнению налоговиков, в момент физической отгрузки товаров посреднику комитент должен начислить НДС:
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС со стоимости отгруженных товаров.
Однако это вопрос спорный, поскольку право собственности на товары никогда не перейдет от комитента к комиссионеру. То есть между ними не произойдет реализации и, следовательно, не возникнет объекта налогообложения НДС.
До получения от комиссионера извещения об отгрузке товаров покупателям выручку от реализации в учете не начисляют. Поэтому в строку 2110 "Выручка" отчета о прибылях и убытках ничего не вписывают.
Комитент отражает в учете операции по продаже товара на основании отчета комиссионера. В отчете посредник должен указать, кому и на какую сумму отгружен товар.
После поступления отчета комитент должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-2 Кредит 45
- списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с суммы реализации.
Согласно позиции налоговиков, после реализации товаров нужно сделать проводки:
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- сторнирован НДС с отгрузки;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с реализации.
Обратите внимание: выручкой от реализации товаров у комитента являются все деньги, уплаченные покупателями, включая удерживаемое комиссионером вознаграждение (при его участии в расчетах). Следовательно, по строке 2110 отчета о прибылях и убытках указывают всю сумму выручки от продажи товара, включая вознаграждение посредника.
Выручку от продажи товаров комитент отражает в учете независимо от того, поступила оплата от покупателей к нему на расчетный счет (в кассу) или нет. Однако налог на прибыль он начисляет в зависимости от своей учетной политики - либо в момент оплаты, либо по мере отгрузки.
Как отразить выручку комитенту, если посредник в расчетах участвует, покажет пример.
Пример
В январе ЗАО "Актив" (комитент) передало на реализацию товар фирме-посреднику по договору комиссии. Себестоимость товара составляет 5500 руб.
Его продажная цена, указанная комитентом в договоре, - 9000 руб. (в том числе НДС - 1373 руб.). Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10% от стоимости проданного товара и составляет 900 руб. (в том числе НДС - 137 руб.).
По условиям договора оплата за товар поступает от покупателей на расчетный счет посредника (посредник в расчетах участвует). После получения денег комиссионер перечисляет выручку на расчетный счет "Актива" за вычетом своего комиссионного вознаграждения. Товар был продан в январе.
Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 45 Кредит 41
- 5500 руб. - отгружен комиссионеру товар на реализацию;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 9000 руб. - отражена выручка от продажи товара в момент представления комиссионером отчета о реализации;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 5500 руб. - списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 1373 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 44 Кредит 76
- 763 руб. (900 - 137) - начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 19 Кредит 76
- 137 руб. - учтен НДС по комиссионному вознаграждению;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 137 руб. - принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 763 руб. - списано комиссионное вознаграждение;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 1364 руб. (9000 - 1373 - 5500 - 763) - отражен финансовый результат;
Дебет 76 Кредит 62
- 900 руб. - произведен зачет взаимных требований на сумму комиссионного вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 62
- 8100 руб. (9000 - 900) - поступила комитенту от посредника выручка от продажи товаров за вычетом комиссионного вознаграждения.
По строке 2110 отчета о прибылях и убытках за отчетный год комитент отразит выручку в размере 7627 руб. (9000 - 1373).
Как отразить выручку комитенту, если посредник в расчетах не участвует, покажет другой пример.
Пример
Сохраним условия предыдущего примера с той разницей, что оплата от покупателей поступает на расчетный счет "Актива" (посредник в расчетах не участвует).
Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 45 Кредит 41
- 5500 руб. - передан товар на реализацию комиссионеру;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 9000 руб. - отражена выручка за проданный товар в момент представления комиссионером отчета о реализации;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 5500 руб. - списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 1373 руб. - начислен НДС;
Дебет 44 Кредит 76
- 763 руб. (900 - 137) - начислено комиссионное вознаграждение посреднику;
Дебет 19 Кредит 76
- 137 руб. - учтен НДС по комиссионному вознаграждению;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 137 руб. - произведен вычет НДС по комиссионному вознаграждению;
Дебет 51 Кредит 62
- 9000 руб. - поступила оплата от покупателей на расчетный счет "Актива";
Дебет 76 Кредит 51
- 900 руб. - перечислено вознаграждение комиссионеру;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 763 руб. - списаны затраты по договору комиссии;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 1364 руб. (9000 - 1373 - 5500 - 763) - отражен финансовый результат.
По строке 2110 отчета о прибылях и убытках за отчетный год комитент отразит выручку в сумме 7627 руб. (9000 - 1373).
Товары, принятые от комитента, посредник учитывает на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Товары числятся на нем в ценах, указанных в товаросопроводительных документах.
Это отражают проводкой:
Дебет 004
- приняты на комиссию товары.
После отгрузки товаров конечному покупателю нужно сделать запись:
Кредит 004
- отгружены товары покупателю.
Поскольку товары не принадлежат комиссионеру и их продажа не является для него реализацией, в Отчете о прибылях и убытках по строке 2110 комиссионер отразит только сумму своего вознаграждения без НДС (кредит субсчета 90-1 "Выручка" за вычетом суммы по дебету субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость").
Порядок отражения выручки зависит от того, участвует комиссионер в расчетах или нет, то есть деньги за товар поступают на его расчетный счет (в кассу) или на расчетный счет (в кассу) комитента. При отражении выручки комиссионер, который в расчетах участвует, должен сделать проводку:
Дебет 62 Кредит 76
- отражены задолженности.
Это значит, что на счете 62 возникает дебиторская задолженность покупателей перед комиссионером за проданные товары, а на счете 76 - кредиторская задолженность комиссионера перед собственником товара (комитентом).
Затем делают записи:
Дебет 51 (50) Кредит 62
- поступила от покупателей оплата за отгруженный товар;
Дебет 76 Кредит 51
- перечислена комитенту выручка за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения;
Дебет 76 Кредит 90-1
- отражена выручка комиссионера;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с комиссионного вознаграждения.
Обратите внимание: вся выручка, полученная по посредническим операциям, является доходом комитента, включая дополнительную выгоду. Выгода возникает, если сделка совершена на лучших по сравнению с договором условиях (например, товары, работы или услуги проданы дороже, чем планировалось). Заказчик и посредник должны разделить "сверхплановые" деньги поровну (ст. 992 ГК РФ), если договор не предусматривает других условий.
Если комиссионер в расчетах не участвует, то выручку отражают так:
Дебет 76 Кредит 90-1
- отражена выручка комиссионера;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 51 (50) Кредит 76
- поступило от комитента комиссионное вознаграждение.
Как отразить выручку посреднику, если он в расчетах не участвует, покажет пример.
Пример
ЗАО "Актив" является посредником и продает товары по договору комиссии.
В отчетном году комитент передал "Активу" товары, которые тот должен продать за 9000 руб. (в том числе НДС - 1372,88 руб.).
Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10% от стоимости товара и составляет 900 руб. (в том числе НДС - 137 руб.).
Расходы "Актива" составили 20 руб. Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 004
- 9000 руб. - принят товар на основании приемо-сдаточного акта;
Кредит 004
- 9000 руб. - отгружен товар покупателю;
Дебет 76 Кредит 90-1
- 900 руб. - начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 137 руб. - начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 76
- 900 руб. - поступило на расчетный счет "Актива" комиссионное вознаграждение;
Дебет 90-2 Кредит 26
- 20 руб. - списаны расходы;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 743 руб. (900 - 137 - 20) - отражен финансовый результат.
По строке 2110 отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер "Актива" должен отразить сумму выручки в размере 763 руб. (900 - 137).
Договор поручения
По договору поручения поверенный (посредник) за вознаграждение обязуется совершить за счет доверителя (заказчика) те или иные действия (например, купить или продать товар). В отличие от договора комиссии посредник действует от имени доверителя.
Почти во всех случаях посредник должен исполнить поручение лично, не прибегая к чьей-либо помощи. Все права и обязанности по договору поручения принадлежат доверителю. Этим договор поручения также отличается от договора комиссии.
Если посредник по договору поручения продает чужие товары, то документы на них он обязан выписать от имени заказчика. Порядок отражения в учете выручки по договору поручения такой же, как и по договору комиссии. Подробнее о нем смотрите раздел "Отчет о прибылях и убытках" - подраздел "Строка 2110 "Выручка" - ситуацию "Как отразить выручку по посредническим договорам" - пункт "Договор комиссии".
Агентский договор
По агентскому договору агент (посредник) обязуется за вознаграждение совершить по поручению принципала (заказчика) те или иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Если агент действует от своего имени, то его взаимоотношения с принципалом строятся так же, как и по договору комиссии. Если же агент действует от имени принципала, то к агентскому договору применяются правила, действующие для договора поручения. Порядок отражения в учете выручки по агентскому договору такой же, как и по договору комиссии. Подробнее о нем смотрите раздел "Отчет о прибылях и убытках" - подраздел "Строка 2110 "Выручка" - ситуацию "Как отразить выручку по посредническим договорам" - пункт "Договор комиссии".
Обратите внимание: помимо уплаты вознаграждения принципал должен возместить агенту все расходы, связанные с исполнением договора (ст. 975 и 1001 ГК РФ). Поэтому если в договоре указано, что расходы на исполнение поручения принципала несет агент, то данное положение договора считается недействительным. Денежные средства, которые агент получил в качестве компенсации затрат по договору, выручкой не считаются. Поэтому они по кредиту счета 90 "Продажи" не учитываются. В учете агента такие расходы отражают проводками:
Дебет 60 Кредит 51
- оплачены услуги организаций, связанные с исполнением договора (с учетом НДС);
Дебет 76 Кредит 60
- отражены расходы, которые по договору возмещаются принципалом (с учетом НДС);
Дебет 51 Кредит 76
- получена от принципала компенсация расходов по агентскому договору (с учетом НДС).
Агент должен документально подтвердить все расходы, произведенные им по договору. Иначе сумма их компенсации будет считаться безвозмездно полученными средствами. Тогда агенту придется включить их в состав внереализационных доходов и начислить с них налог на прибыль.
Иногда стороны устанавливают сумму вознаграждения уже с учетом компенсации расходов агента по договору. Это приводит к необоснованному завышению выручки агента. Кроме того, агент не может включить такие расходы в себестоимость, поскольку по Гражданскому кодексу они должны возмещаться принципалом. По этой же причине он не может принять к вычету НДС по ним.
Поэтому укажите отдельно в договоре сумму вознаграждения агента и перечислите те расходы (и их максимальную сумму), которые возмещает принципал.
Оказывая услуги, агент может оплатить расходы, прямо не связанные с предметом посреднического договора (например, аренду своего офиса, коммунальные платежи, размещение в СМИ рекламы о своей фирме и т.п.). Такие затраты агент должен включить в расходы и отразить их на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Указанные расходы отражают в учете агента проводками:
Дебет 26 Кредит 02 (69, 70...)
- отражены расходы, связанные с деятельностью агента;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- учтен НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным агентом;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- произведен вычет по НДС;
Дебет 60 (76) Кредит 51
- оплачены товары, работы и услуги.
Пример
В отчетном году ООО "Пассив" (агент) заключил агентский договор с ЗАО "Актив" (принципал). По договору "Актив" поручил "Пассиву" провести рекламную кампанию своих товаров на телевидении и в прессе.
На проведение рекламной кампании выделена сумма в размере 240 000 руб. (с учетом НДС). Агент получает вознаграждение в размере 5% от стоимости рекламных услуг (в рамках утвержденной сметы).
Сумма вознаграждения составила 12 000 руб. (240 000 руб. х 5%), в том числе НДС - 1830 руб. Расходы агента, связанные с осуществлением его деятельности (заработная плата сотрудников со страховыми взносами, амортизация основных средств и т.д.), составили 5000 руб.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
Дебет 51 Кредит 76
- 240 000 руб. - получены от принципала деньги на оплату расходов по проведению рекламной кампании;
Дебет 60 Кредит 51
- 240 000 руб. - оплачены услуги сторонних организаций на проведение рекламной кампании (с учетом НДС);
Дебет 76 Кредит 60
- 240 000 руб. - отражены расходы на проведение рекламной кампании, возмещаемые принципалом (с учетом НДС);
Дебет 76 Кредит 90-1
- 12 000 руб. - начислено вознаграждение;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 1830 руб. (12 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с суммы вознаграждения;
Дебет 26 Кредит 02 (69, 70)
- 5000 руб. - отражены расходы "Пассива";
Дебет 90-2 Кредит 26
- 5000 руб. - списаны расходы;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 5170 руб. (12 000 - 1830 - 5000) - выявлен финансовый результат;
Дебет 51 Кредит 76
- 12 000 руб. - получено вознаграждение от принципала.
По строке 2110 отчета о прибылях и убытках за отчетный год "Пассив" отразит выручку в размере 10 170 руб. (12 000 - 1830).
Различия в бухгалтерском и налоговом учете выручки
По правилам бухгалтерского учета выручкой считают только доходы от продажи готовой продукции, товаров, работ или услуг. Доходы от продажи прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.) в выручку от реализации не включают. Их отражают в составе прочих доходов фирмы (строка 2340 Отчета).
Для целей налогообложения товаром считают любое проданное или предназначенное для продажи имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовую продукцию, покупные товары и т.д.). Доходы от его продажи учитывают в составе выручки. В некоторых случаях сумма выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете формируется по-разному. Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку, а по правилам налогового учета - нет:
Вид доходов
Учет доходов и расходов
бухгалтерский
налоговый
Выручка, полученная (причитающаяся к получению) от покупателя товаров (работ, услуг), за минусом НДС
Включается в состав выручки от реализации (п. 6 ПБУ 9/99)
То же (ст. 249 НК РФ)
Курсовые разницы, которые возникают при получении выручки в иностранной валюте
Включаются в состав прочих доходов или расходов (п. 8 ПБУ 9/99, п. 12 ПБУ 10/99)
Включаются в состав внереализационных доходов или расходов (ст. 250, 265 НК РФ)
Курсовые разницы, возникающие когда стоимость товаров, работ, услуг выражена в условных денежных единицах
Включаются в состав прочих доходов или расходов (п. 13 ПБУ 3/2006)
Включаются в состав внереализационных доходов или расходов (ст. 250, 265 НК РФ)
Проценты за отсрочку оплаты товаров, работ, услуг (коммерческий кредит)
Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99)
Включаются в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ)
Проценты или дисконт по векселям, полученным в оплату товаров, работ, услуг
Увеличивают выручку от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99)
Включаются в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ)
Строка 2120 "Себестоимость продаж"
В этой строке указывают сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы. Причем здесь отражают только те расходы, которые связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде (п. 9, п. 21 ПБУ 10/99).
Данный показатель указывают в круглых скобках.
К расходам по обычным видам деятельности относят затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, покупкой и реализацией товаров.
Не считают расходами фирмы и в Отчете не отражают:
- затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.);
- суммы, уплаченные по посредническим договорам в пользу заказчика (комитента, доверителя, принципала);
- суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;
- суммы, выданные в качестве задатка;
- суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.
При расчете себестоимости проданной продукции (работ, услуг) нужно руководствоваться ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99), а также отраслевыми методическими рекомендациями по формированию себестоимости.
В себестоимость продукции (работ, услуг), как правило, включают все расходы, связанные с ее производством.
Обратите внимание: некоторые расходы фирмы учитывают при расчете облагаемой прибыли только в пределах норм. Однако в бухгалтерском учете их отражают в полной сумме. Корректировка затрат с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов производится только для целей налогообложения.
У фирмы могут быть расходы, которые обусловливают получение доходов в будущем.
Такие расходы включают в себестоимость в течение определенного периода времени. Учет отдельных видов расходов в качестве расходов будущих периодов возможен только в случае, если это прямо предусмотрено нормативными актами.
Подробнее об учете и списании этих расходов смотрите раздел "Бухгалтерский баланс" - подраздел "Оборотные активы" - ситуацию "Расходы будущих периодов".
Методы учета расходов
Расходы в бухгалтерском учете и Отчете о прибылях и убытках отражают одним из двух способов:
- по методу начисления;
- по кассовому методу.
Большинство фирм применяет метод начисления. Если вы используете этот метод, то расходы отражают в бухучете и Отчете о прибылях и убытках, после того как они фактически возникли. Оплачены расходы или нет, не важно.
Малым предприятиям, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, разрешено применять кассовый метод учета доходов и расходов. Если вы используете этот метод, то все расходы отражайте только после их оплаты. Соответственно в строке 2120 Отчета о прибылях и убытках эти фирмы указывают только те расходы по реализации товаров (продукции, работ, услуг), которые они приняли к учету и оплатили.
Обратите внимание: выручка от продаж и расходы фирмы должны учитываться одним и тем же методом.
Малые предприятия могут самостоятельно выбрать тот или иной метод учета доходов и расходов. Его нужно закрепить в учетной политике фирмы. Фирмы, которые не относятся к малым, должны учитывать доходы и расходы только по методу начисления.
Как учесть расходы по методу начисления
В конце месяца спишите расходы, связанные с реализацией товаров, выручка от продажи которых отражена на счете 90 субсчет "Выручка". Для этого нужно сделать проводку:
Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20)
- списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).
Таким образом, по строке 2120 отчета нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2.
Пример
В отчетном году ООО "Пассив" продало готовую продукцию. Ее себестоимость составила 320 000 руб. Выручка от продажи готовой продукции - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).
Фирма определяет выручку для целей налогообложения методом начисления.
После отгрузки товара в учете "Пассива" сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 472 000 руб. - отражена выручка от продаж;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 72 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 320 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции.
По строке 2120 отчета о прибылях и убытках за отчетный год нужно отразить себестоимость проданной продукции в сумме 320 000 руб.
Как учесть расходы по кассовому методу
Если в бухучете вы признаете выручку по кассовому методу, то и расходы нужно учитывать этим же методом, то есть в момент погашения задолженности поставщикам.
Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год, малые предприятия получили возможность отражать расходы так же, как и выручку, - по кассовому методу (п. 18 ПБУ 10/99).
Расходы, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), малые предприятия учитывают на счете 20 "Основное производство".
Если вы используете этот метод, то расходы отразите в строке 2120 Отчета, если выполнены два условия:
- в оплату расходов фирма перечислила деньги;
- расходы фирмы связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг).
Пример
В отчетном году ООО "Пассив" реализовало товары на сумму 1 200 000 руб. Покупатель перечислил за товары 800 000 рублей. Фирма не является плательщиком НДС. Себестоимость проданных товаров - 600 000 руб. Поставщикам товаров было перечислено только 300 000 руб.
В бухгалтерском учете "Пассива" сделаны записи:
Дебет 51 Кредит 62
- 800 000 руб. - поступили деньги от покупателей;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 800 000 руб. - отражена выручка от продаж;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 300 000 руб. - списана себестоимость товара, который был реализован и оплачен поставщикам.
В отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 2120 бухгалтер "Пассива" должен отразить расходы в сумме 300 000 руб.
Состав расходов
Согласно пункту 8 ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности делятся так:
- материальные;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие.
Обратите внимание: в строке 2120 Отчета о прибылях и убытках отражают только первые четыре вида расходов (если они связаны с производством продукции). Прочие расходы отражают по строкам 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы" Отчета.
Исключение из этого порядка предусмотрено для производственных фирм, которые учитывают готовую продукцию по полной производственной себестоимости (то есть с учетом прочих затрат).
Материальные расходы
К материальным затратам относят стоимость израсходованных в процессе производства продукции (работ, услуг):
- сырья и материалов (субсчет 10-1);
- покупных полуфабрикатов и комплектующих (субсчет 10-2);
- горюче-смазочных материалов (субсчет 10-3);
- тары (субсчет 10-4);
- запчастей для ремонта производственного оборудования (субсчет 10-5);
- стройматериалов (субсчет 10-8);
- производственного инвентаря (субсчет 10-9);
- прочих материалов (субсчет 10-6);
- спецоснастки и спецодежды в эксплуатации (субсчет 10-11);
- покупных товаров (счет 41).
При отпуске материалов в производство сделайте в учете запись:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 10
- списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Для списания материалов выберите один из трех методов, закрепив его в учетной политике фирмы:
- ФИФО;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости каждой единицы.
При этом по каждому виду материалов можно применять разные методы списания. Поскольку фирмы могут учитывать материалы либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам, то при списании в производство (расходы на продажу) они отражаются по-разному.
Порядок учета закрепите в учетной политике предприятия. При учете материалов по фактической себестоимости все затраты на их приобретение учитывайте непосредственно на счете 10 "Материалы". Тогда при их отпуске в производство (расходы на продажу) корректировок делать не нужно.
Если же фирма приходует материальные ценности по учетным ценам, то скорректируйте их, доведя до уровня фактических цен. Для этого используйте счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Подробнее о порядке учета и списания материалов смотрите раздел "Бухгалтерский баланс" - подраздел "Оборотные активы" - ситуацию "Строка 1210 "Запасы" - "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности".
В состав материальных затрат входит также стоимость электроэнергии, тепла, воды, работ и услуг вспомогательного и обслуживающего производства, а также сторонних организаций, если без них невозможен выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).
К вспомогательным производствам относят собственные подразделения по обеспечению фирмы электроэнергией, газом и т.д.; по ремонту основных средств; по изготовлению инструментов, запчастей и др.; по возведению временных (нетитульных) сооружений и т.д. Расходы на содержание подобных служб спишите в дебет счета 20:
Дебет 20 Кредит 23 (29)
- включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного (обслуживающего) производства.
Стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, отразите в учете проводками:
Дебет 20 Кредит 60 (76)
- учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг) сторонних организаций;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций.
Расходы на оплату труда
В составе расходов на оплату труда учитывается зарплата рабочих основного, вспомогательного и обслуживающего производств. Ее начисляют проводкой:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 70
- начислена зарплата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Ни одно производство невозможно без участия работников инженерных и технологических служб (в том числе службы контроля за качеством продукции), а также управленческого персонала фирмы. Начисление им заработной платы отразите записью:
Дебет 25 (26) Кредит 70
- начислена зарплата работникам обслуживающих и вспомогательных производств, а также управленческому персоналу.
Отчисления на социальные нужды
К отчислениям на социальные нужды относят страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Начисление страховых взносов с 2010 г. регулирует Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
В учете начисление страховых взносов в ПФР, ФСС, фонды ОМС отразите проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 69 субсчет "Расчеты по взносам в Фонд социального страхования"
- начислены взносы в Фонд социального страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 69 субсчет "Расчеты по взносам в Федеральный фонд медицинского страхования"
- начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 69 субсчет "Расчеты по взносам в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования"
- начислены взносы в территориальное отделение Фонда обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 69 субсчет "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию"
- начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 69 субсчет "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию"
- начислены взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
Обратите внимание: с 2012 года ставка взносов в территориальные фонды ОМС составит 0%, и все "медицинские" взносы будут перечислять в федеральный фонд ОМС.
Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ. Ставка взноса зависит от класса профессионального риска, утвержденного Фондом социального страхования для вашей фирмы (в соответствии с ее основным видом деятельности).
Начисление взносов отразите в учете проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 69 субсчет "Расчеты с Фондом социального страхования по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний"
- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Амортизация
На себестоимость относят суммы амортизации, начисленные по основным средствам производственного назначения, а также нематериальным активам. По основным средствам, купленным до 1 января 2002 года, амортизацию начисляйте по Единым нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.
Обратите внимание: для налогообложения прибыли амортизацию учитывают в сумме, которая начислена в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Если основное средство фирма приобрела в 2002 году или позже, то в бухгалтерском учете амортизацию по нему можно начислять так же, как и в налоговом учете (на основе Классификации).
Амортизацию начисляют по каждому объекту основных средств ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету по счету 01 "Основные средства". Факт ввода объекта в эксплуатацию роли не играет. Ее начисление прекращают с месяца, следующего за месяцем полной амортизации или списания основного средства с баланса фирмы (продажа, ликвидация и т.д.). Начисление амортизации в учете отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 02
- начислена амортизация основных средств.
По некоторым объектам основных средств амортизацию не начисляют. В их числе:
- жилой фонд, который не сдается внаем (не приносит доходов, приобретенный до 1 января 2006 г. (письмо Минфина РФ от 6 июля 2006 г. N 03-06-01-04/141);
- объекты, которые законсервированы и используются для мобилизационной подготовки в соответствии с законодательством;
- земельные участки и объекты природопользования;
- музейные предметы и коллекции;
- объекты основных средств некоммерческих организаций.
По объектам основных средств стоимостью не более 40 000 рублей каждый амортизацию можно не начислять. Их учитывают в составе МПЗ. Списывают их по мере их отпуска в производство. Подробнее о способах начисления амортизации по основным средствам читайте раздел "Бухгалтерский баланс" - подраздел "Внеоборотные активы" - ситуацию "Строка 1130 "Основные средства".
При начислении амортизации по нематериальным активам сделайте одну из проводок:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 05
- начислена амортизация нематериальных активов.
Подробный порядок начисления амортизации по такому имуществу фирмы описан в разделе "Бухгалтерский баланс" - подразделе "Внеоборотные активы" - ситуации "Строка 1110 "Нематериальные активы".
Прочие расходы
К прочим затратам относят расходы по обычным видам деятельности, которые не относятся к элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды и амортизация (п. 8 ПБУ 10/99).
Прочими затратами можно считать расходы на выполнение работ и оказание услуг другими компаниями и физическими лицами по договорам гражданско-правового характера, налог на добычу полезных ископаемых, стоимость лицензий на осуществление определенных видов деятельности, взносы в профессиональные саморегулируемые организации и т.п. Для их отражения примените записи:
Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29) Кредит 60 (76, 68)
- отражены работы и услуги сторонних организаций, а также налоги и сборы, обеспечивающие обычные виды деятельности.
Учет расходов, выраженных в условных единицах
Цена тех или иных работ (услуг), необходимых для нужд основного производства, может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Цену, выраженную в иностранной валюте или условных единицах, пересчитайте в рубли.
Обычно в договоре о выполнении работ (оказании услуг) предусматривают условие о том, что работа оплачивается заказчиком в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу.
В этой ситуации поступите таким образом:
а) отразите расходы в день перехода права собственности на результаты выполненных работ к вашей фирме по курсу иностранной валюты, действующему на этот день;
б) пересчитайте кредиторскую задолженность на последний день отчетного периода и на последний день каждого отчетного периода (следующего за периодом получения товара, работы, услуги), в рамках которого оплата не производилась;
в) пересчитайте кредиторскую задолженность на дату оплаты поставщику.
Если вы расплачиваетесь авансом, то курсовая разница не возникает.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты работ (услуг) будет больше, чем на дату их выполнения, то возникает отрицательная курсовая разница.
Отрицательные курсовые разницы спишите на счет прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 60
- отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками.
Пример
В отчетном году ЗАО "Актив" оплатило услуги сторонних фирм производственного характера.
Стоимость услуг - 1770 евро (в том числе НДС - 270 евро). Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег. Официальный курс евро составил:
- на дату оказания услуг - 35,10 руб./евро;
- на дату оплаты услуг - 35,30 руб./евро.
Бухгалтер "Актива" сделал записи:
Дебет 20 Кредит 60
- 52 650 руб. ((1770 евро - 270 евро) х 35,10 руб./евро) - учтены услуги производственного характера;
Дебет 19 Кредит 60
- 9 477 руб. (270 евро х 35,10 руб./евро) - учтен НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 9 477 руб. - НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 62 481 руб. (1770 евро х 35,30 руб./евро) - оплачены услуги;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 354 руб. (62 481 - 52 650 - 9 477) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками.
Пример
В отчетном году ЗАО "Актив" оплатило услуги сторонних фирм производственного характера. Стоимость услуг - 1770 долл. США (в том числе НДС - 270 долл. США).
Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег. Официальный курс доллара США составил:
- на дату оказания услуг - 26,50 руб./USD;
- на дату оплаты услуг - 26,30 руб./USD.
Бухгалтер "Актива" сделал записи:
Дебет 20 Кредит 60
- 39 750 руб. ((1770 USD - 270 USD) х 26,50 руб./USD) - учтены услуги производственного характера;
Дебет 19 Кредит 60
- 7 155 руб. (270 USD х 26,50 руб./USD) - учтен НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 7 155 руб. - НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 46 551 руб. (1770 USD х 26,30 руб./USD) - оплачены услуги;
Дебет 60 Кредит 91-1
- 354 руб. (46 551 - 39 750 - 7 155) - отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиками.
В строке 2120 отчета о прибылях и убытках за отчетный год нужно указать стоимость услуг в размере 39 750 руб.
Обратите внимание: курсовые разницы возникают, только если оплата за товары, (работы, услуги) поступает после их реализации. Если вы расплачиваетесь авансом, курсовые разницы не возникают (п.п. 9, 10 ПБУ 3/2006). В Отчете о прибылях и убытках курсовые разницы показывают по строкам 2340 "Прочие доходы" и 2350 "Прочие расходы".
Учет и списание расходов фирм, выпускающих продукцию (выполняющих работы, оказывающих услуги)
Расходы таких фирм делятся на:
- прямые;
- косвенные.
Прямые расходы списывают на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Расходы вспомогательных или обслуживающих производств списывают на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), а также управлением и обслуживанием основного производства. Их списывают в дебет счета 20 "Основное производство" с кредита счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства".
Все расходы, собранные на счете 20, производственные фирмы включают в себестоимость готовой продукции. Для этого делают запись:
Дебет 43 Кредит 20
- выпущена готовая продукция.
Стоимость готовой продукции, реализованной покупателям, списывают в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж". В строке 2120 Отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция" за отчетный период.
Затраты, связанные со сбытом продукции, учтенные на счете 44 "Расходы на продажу", по строке 2120 Отчета о прибылях и убытках не отражают. Их указывают в строке 2210 "Коммерческие расходы".
Фирмы, которые выполняют работы (оказывают услуги), списывают расходы, собранные на счете 20, непосредственно в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж". В строке 2120 Отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" за отчетный период. Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) фирма может оценивать:
- по полной себестоимости;
- по сокращенной себестоимости.
Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) нужно закрепить в учетной политике организации. Кроме того, готовая продукция (работы, услуги) может отражаться в учете по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.
Подробнее об этом смотрите раздел "Бухгалтерский баланс" - подраздел "Оборотные активы" - "Строка 1210 - ситуацию "Готовая продукция и товары для перепродажи".
От выбранного фирмой варианта учета зависит сумма, отражаемая по строке 2120 Отчета о прибылях и убытках.
Как учесть продукцию (работы, услуги) по полной себестоимости
Если ваша фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите как прямые, так и косвенные расходы.
Косвенные расходы предварительно отразите на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". В конце месяца спишите их в дебет счета 20.
Обратите внимание, что в конце месяца счет 20 закрывается не всегда. Если производственный цикл не завершен (изготовление части продукции не закончено или она не прошла приемку), то счет 20 может иметь на конец месяца дебетовое сальдо (незавершенное производство). Стоимость "незавершенки" на конец отчетного периода отразите в строке 1210 "Запасы" Бухгалтерского баланса. На показатель строки 2120 Отчета о прибылях и убытках она не влияет.
Пример
ЗАО "Актив" зарегистрировано в отчетном году и осуществляет строительные работы.
В I квартале отчетного года выручка от их реализации составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Расходы "Актива" составили 400 000 руб., из них:
- прямые - 300 000 руб.;
- общепроизводственные - 60 000 руб.;
- общехозяйственные - 40 000 руб.
Фирма ведет учет оказанных услуг по полной себестоимости.
Для упрощения примера предположим, что работы выполнены в рамках одного договора с заказчиком. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 590 000 руб. - отражена выручка от реализации работ;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 90 000 руб. - начислен НДС с выручки;
Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70...)
- 300 000 руб. - учтены прямые расходы;
Дебет 25 Кредит 02 (10, 69, 70...)
- 60 000 руб. - учтены общепроизводственные расходы;
Дебет 26 Кредит 02 (10, 69, 70...)
- 40 000 руб. - учтены общехозяйственные расходы;
Дебет 20 Кредит 25
- 60 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 20 Кредит 26
- 40 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 400 000 руб. (300 000 + 60 000 + 40 000) - списана полная себестоимость выполненных работ;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 100 000 руб. (590 000 - 90 000 - 400 000) - отражена прибыль.
В отчете о прибылях и убытках за I квартал отчетного года по строке 2120 нужно отразить сумму, списанную с кредита счета 20 в дебет субсчета 90-2.
Она составит 400 000 руб. (300 000 + 60 000 + 40 000).
Отчет о прибылях и убытках будет заполнен так:
(тыс. руб.)
Пояснения
Показатель
За I квартал 2011 г.
За I квартал 2010 г.
наименование
код
1
2
3
4
5
Выручка
2110
500
-
Себестоимость продаж
2120
(400)
-
Как учесть продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости
Если фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите только прямые расходы.
Общехозяйственные расходы ежемесячно списывайте в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" в полном объеме, минуя счет 20. В этой ситуации такие расходы отражают не по строке 2120, а по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках.
Пример
Воспользуемся данными предыдущего примера. Допустим, что "Актив" ведет учет выполненных работ по сокращенной себестоимости.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 590 000 руб. - отражена выручка от выполнения работ;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 90 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 20 Кредит 02 (10, 69, 70...)
- 300 000 руб. - учтены прямые расходы;
Дебет 25 Кредит 02 (10, 69, 70...)
- 60 000 руб. - учтены общепроизводственные расходы;
Дебет 26 Кредит 02 (10, 69, 70...)
- 40 000 руб. - учтены общехозяйственные расходы;
Дебет 20 Кредит 25
- 60 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 90-2 Кредит 20
- 300 000 руб. - списана сокращенная себестоимость выполненных работ;
Дебет 90-2 Кредит 26
- 40 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 100 000 руб. (590 000 - 90 000 - 300 000 - 60 000 - 40 000) - отражена прибыль.
В отчете о прибылях и убытках за I квартал отчетного года по строке 2120 нужно отразить сумму, списанную с кредита счета 20 в дебет счета 90-2. Она составила 300 000 руб.
Сумму общехозяйственных расходов в размере 100 000 руб. отразите по строке 2220 отчета.
Отчет о прибылях и убытках будет заполнен так:
(тыс. руб.)
Пояснения
Показатель
За отчетный период
За аналогичный период предыдущего года
наименование
код
1
2
3
4
5
Выручка
2110
500
-
Себестоимость
2120
(300)
-
...
...
...
-
Управленческие расходы
2220
(100)
-
Учет и списание расходов торговых фирм
Товары могут учитываться двумя способами: по фактической себестоимости (это разрешено всем фирмам) или по продажным ценам (так учитывать товары могут только организации розничной торговли).
Если вы учитываете товары первым способом, то по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о прибылях и убытках укажите фактическую себестоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж". Списание товаров отразите так:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров (после перехода права собственности на них к покупателю);
Дебет 90-2 Кредит 41
списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС.
Пример
ЗАО "Актив" продало за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Учет товаров в "Активе" ведется по фактической себестоимости. Она составила 46 000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 46 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 54 000 руб. (118 000 - 46 000 - 18 000) - определен финансовый результат от продажи товаров.
В строке 2120 отчета о прибылях и убытках за отчетный период нужно указать себестоимость проданных товаров в сумме 46 000 руб.
Если вы учитываете товары вторым способом, то по строке 2120 "Себестоимость продаж" отчета о прибылях и убытках укажите стоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж" за вычетом торговой наценки по ним. Списание товаров отразите так:
Дебет 50 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров в розницу;
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 42
- сторнирована торговая наценка;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС.
Пример
ЗАО "Актив" продало за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Учет товаров в "Активе" ведется по продажным ценам. Наценка на товар составила 72 000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал записи:
Дебет 50 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 118 000 руб. - списана продажная стоимость товаров;
Дебет 90-2 Кредит 42
- 72 000 руб. - сторнирована торговая наценка;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 54 000 руб. (72 000 - 18 000) - определен финансовый результат от продажи товаров. В строке 2120 отчета о прибылях и убытках за отчетный период нужно указать себестоимость проданных товаров в сумме 46 000 руб.
Обратите внимание: издержки обращения по строке 2120 Отчета о прибылях и убытках торговые фирмы не отражают. Их указывают по строке 2210 "Коммерческие расходы".
Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)"
По этой строке Отчета о прибылях и убытках отражают валовую прибыль фирмы. Ее рассчитывают как разницу между показателями строки 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж".
Если получен отрицательный результат (убыток), то в строке 2100 его указывают в круглых скобках.
Строка 2210 "Коммерческие расходы"
Производственные фирмы по этой строке отражают затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). Такие затраты учитывают по дебету счета 44 "Расходы на продажу".
Торговые фирмы по строке 2210 отражают сумму издержек обращения. Они также учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу".
Эти расходы указывают по строке 2210 "Коммерческие расходы", если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж". Таким образом в строке 2210 нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" за отчетный период. Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) укажите в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
Как учесть коммерческие расходы производственным фирмам
Производственные фирмы относят к коммерческим расходам затраты:
- на рекламу продукции;
- на транспортировку продукции до места назначения;
- на погрузочно-разгрузочные работы;
- на упаковку готовой продукции;
- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и складских служб;
- на представительские расходы;
- на выплату зарплаты продавцам и т.п.
Формирование расходов
При формировании коммерческих расходов в учете фирмы делают записи:
Дебет 44 Кредит 10
- списаны материалы на упаковку продукции на складе;
Дебет 44 Кредит 23
- списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары, а также доставке и погрузке продукции;
Дебет 44 Кредит 70
- начислена заработная плата рабочим, занятым упаковкой и погрузкой продукции;
Дебет 44 Кредит 69
- начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы рабочих, занятых упаковкой и погрузкой продукции;
Дебет 44 Кредит 60, 76
- учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций (расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т.д.).
Пример
ЗАО "Актив" производит продукцию. В отчетном году сотрудникам отдела сбыта готовой продукции начислена заработная плата в сумме 150 000 руб. В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).
"Актив" уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1%, а взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС - по ставке 34%. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 44 Кредит 70
- 150 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции;
Дебет 44 Кредит 69
- 1500 руб. (150 000 руб. х 1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 44 Кредит 69
- 51 000 руб. (150 000 руб. х 34%) - начислены взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС;
Дебет 44 Кредит 60
- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - отражены расходы по проведению рекламной кампании;
Дебет 19 Кредит 60
- 5400 руб. - учтен НДС по расходам на проведение рекламной кампании;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 5400 руб. - произведен вычет по НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 35 400 руб. - оплачены расходы на рекламу;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 232 500 руб. (150 000 + 1500 + 51 000 + 30 000) - списаны коммерческие расходы.
По строке 2210 "Коммерческие расходы" отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 232 500 руб.
Списание расходов
Коммерческие расходы списывают на себестоимость по-разному. Способ их списания зависит от многих факторов. В частности, от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию.
Если это происходит после отгрузки продукции покупателю, коммерческие расходы спишите непосредственно в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж".
Если по договору поставки право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю только после ее оплаты, коммерческие расходы можно списать только после поступления денег. Списание расходов отразите проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 44
- списаны коммерческие расходы. Расходы на упаковку и транспортировку, которые входят в состав коммерческих расходов, могут:
- распределяться между реализованной и нереализованной продукцией;
- списываться полностью.
Распределение расходов
Такие расходы должны распределяться между конкретными видами реализованной продукции.
Если невозможно определить, к какой именно продукции относятся эти расходы, то распределите их исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям.
Конкретный порядок распределения расходов установите в учетной политике.
Пример
В отчетном году на склад ЗАО "Актив" поступило 6000 единиц готовой продукции, в том числе:
- продукции "А" - 1500 единиц;
- продукции "Б" - 2000 единиц;
- продукции "С" - 2500 единиц.
Общая сумма коммерческих расходов за год составила 28 000 руб. (в том числе расходы на упаковку изделий на складе - 12 000 руб., прочие коммерческие расходы - 16 000 руб.).
По учетной политике "Актива" расходы на упаковку и транспортировку распределяются между видами продукции пропорционально объему ее выпуска. Согласно договору поставки, право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В отчетном периоде продукция "А" и "Б" отгружена и оплачена покупателями полностью. За продукцию "С" оплата от покупателей не поступила. Бухгалтер "Актива" отразил коммерческие расходы проводкой:
Дебет 44 Кредит 10 (60, 69, 70...)
- 28 000 руб. - учтены коммерческие расходы.
Расходы на упаковку по каждому виду продукции распределены так:
- продукция "А" 1500 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 3000 руб.;
- продукция "Б" 2000 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 4000 руб.;
- продукция "С" 2500 ед. : 6000 ед. х 12 000 руб. = 5000 руб.
Расходы на упаковку и транспортировку, относящиеся к реализованной продукции "А" и "Б", составят 7000 руб. (3000 + 4000). Общая сумма коммерческих расходов, списываемая в дебет счета 90, составит 23 000 руб. (7000 + 16 000). Бухгалтер "Актива" сделал в учете запись:
Дебет 90-2 Кредит 44
- 23 000 руб. - списаны коммерческие расходы.
По строке 2210 "Коммерческие расходы" отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер указал сумму 23 000 руб. На конец отчетного года в учете фирмы на счете 44 числится остаток коммерческих расходов, который относится к продукции "С", в сумме 5000 руб. (28 000 - 23 000). Эту сумму нужно указать по строке 1210 баланса за отчетный год.
Списание расходов полностью
В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы можно полностью включать в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности.
Если фирма с начала года перешла на такой порядок списания, то несписанный остаток коммерческих расходов за прошлый отчетный период она должна списать на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 15 ПБУ 1/2008).
Пример
ООО "Пассив" производит продукцию. Согласно учетной политике на отчетный год коммерческие расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и полностью учитываются в себестоимости проданной продукции. На начало года в учете "Пассива" числится остаток коммерческих расходов в сумме 6000 руб.
Эту сумму бухгалтер "Пассива" спишет проводкой:
Дебет 84 Кредит 44
- 6000 руб. - расходов за отчетный год составила 30 000 руб.
В отчетном году "Пассив" продал изготовленную им продукцию не полностью. Однако в соответствии с учетной политикой списать в дебет субсчета 90-2 следует всю сумму коммерческих расходов за год.
По строке 2210 "Коммерческие расходы" отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер отразит сумму расходов в размере 30 000 руб. За прошлый год сумму коммерческих расходов по этой строке отчета нужно уменьшить на сумму 6000 руб.
Как учесть коммерческие расходы торговым фирмам
Если у вас торговая фирма, то по строке 2210 "Коммерческие расходы" нужно отразить затраты, списанные в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж" с кредита счета 44 "Расходы на продажу".
На счете 44 в торговых фирмах учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности:
- заработная плата административно-управленческого персонала и продавцов;
- расходы по аренде офисных помещений и складов;
- оплата услуг охраны;
- представительские расходы и т.д.
Кроме того, торговые фирмы могут отражать на счете 44 транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.
Формирование расходов
При формировании коммерческих расходов в учете торговой фирмы делают записи:
Дебет 44 Кредит 10
- списаны материалы на упаковку товаров;
Дебет 44 Кредит 41 субсчет "Тара под товаром и порожняя"
- отражен отпуск (расход) тары;
Дебет 44 Кредит 02 (05, 60, 76...)
- учтены расходы, связанные с ведением торговой деятельности (расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т.д.);
Дебет 44 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам торговой фирмы;
Дебет 44 Кредит 69
- начислены взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взнос на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты работников.
Пример
ЗАО "Актив" занимается торговлей. В отчетном году сотрудникам фирмы начислена зарплата в сумме 300 000 руб.
В этом же году организация провела рекламную кампанию. Расходы на нее составили 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). "Актив" уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС - по ставке 34%. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 44 Кредит 70
- 300 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта готовой продукции;
Дебет 44 Кредит 69
- 600 руб. (300 000 руб. х 0,2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 44 Кредит 69
- 102 000 руб. (300 000 руб. х 34%) - начислены взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС;
Дебет 44 Кредит 60
- 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражены расходы по проведению рекламной кампании;
Дебет 19 Кредит 60
- 10 800 руб. - учтен НДС по рекламной кампании;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 10 800 руб. - произведен вычет по НДС;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 462 600 руб. (300 000 + 600 + 102 000 + 60 000) - списаны коммерческие расходы.
По строке 2210 "Коммерческие расходы" отчета о прибылях и убытках за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму 462 600 руб.
Списание расходов
Все коммерческие расходы фирмы ежемесячно списывают на счет 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж". Исключение предусмотрено для транспортных расходов, связанных с покупкой товаров.
В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать двумя способами:
- непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);
- на счете 44 "Расходы на продажу".
Если учетная политика фирмы предусматривает включение транспортных расходов в себестоимость товаров, то они отражаются по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о прибылях и убытках.
При учете транспортных расходов на счете 44 "Расходы на продажу" отразите их по строке 2210 "Коммерческие расходы".
В целях налогообложения прибыли торговые организации вправе вести учет расходов так же, как и в бухгалтерском. Порядок формирования стоимости приобретенных товаров (с включением в нее расходов на доставку либо с отнесением расходов на доставку проданных товаров на издержки обращения) устанавливается учетной политикой в целях налогообложения (ст. 320 НК РФ).
На себестоимость продаж списывают не все транспортные расходы, отраженные по дебету счета 44, а только их часть, которая относится к проданным товарам.
Рассчитать ее можно так:
1) к остатку транспортных расходов на начало месяца прибавьте транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце;
2) определите сумму товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;
3) разделите сумму транспортных расходов (пункт 1) на сумму реализованных и оставшихся товаров (пункт 2). Таким образом будет рассчитан средний процент транспортных расходов по отношению к общей стоимости товаров;
4) умножьте остаток товаров на конец отчетного месяца на средний процент транспортных расходов. Получилась сумма расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;
5) найдите разницу между всей суммой произведенных транспортных расходов и той их частью, которая относится к остатку нереализованных товаров (пункт 4). Полученную разницу спишите с кредита счета 44 в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж".
После расчета суммы транспортных расходов, подлежащей списанию, сделайте в учете проводку:
Дебет 90-2 Кредит 44
- списана часть транспортных расходов, относящаяся к проданным товарам.
Пример
Остаток транспортных расходов в организации оптовой торговли ООО "Пассив" на начало марта отчетного года составляет 10 000 руб. (счет 44 субсчет "Транспортные расходы").
В марте на транспортировку товаров израсходовано 70 000 руб., причем расходы на доставку не включены в цену товаров. Остаток непроданных товаров на конец марта (сальдо по счету 41) составил 120 000 руб.
В марте продано товаров на сумму 300 000 руб.
Сумму транспортных расходов, которую нужно списать за отчетный месяц, бухгалтер определил так:
1) сумма транспортных расходов на начало марта и за март составила 80 000 руб. (10 000 + 70 000);
2) стоимость остатка непроданных товаров на конец марта и товаров, проданных в марте, равна 420 000 руб. (120 000 + 300 000);
3) средний процент транспортных расходов составил 19,05% (80 000 руб. : 420 000 руб. х 100%);
4) остаток транспортных расходов, приходящийся на остаток нереализованных товаров, равен 22 860 руб. (120 000 руб. х 19,05%);
5) транспортные расходы, подлежащие списанию на себестоимость в марте, составляют 57 140 руб. (80 000 - 22 860).
В учете сделана проводка:
Дебет 90-2 Кредит 44
- 57 140 руб. - списана часть транспортных расходов по проданным товарам.
По строке 2210 "Коммерческие расходы" отчета о прибылях и убытках за I квартал отчетного года бухгалтер должен отразить 57 140 руб.
Строка 2220 "Управленческие расходы"
По этой строке отражают общехозяйственные расходы фирмы. Их сумму указывают в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
Фирмы, которые выпускают готовую продукцию (выполняют работы, услуги), по строке 2220 "Управленческие расходы" указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг).
К таким затратам, в частности, относят:
- расходы на оплату труда административного персонала;
- расходы на подготовку и переподготовку кадров;
- расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
- стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т.д.
Торговые фирмы строку 2220 не заполняют.
Расходы на управление производственные организации отражают на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Посредники (комиссионеры, агенты, поверенные) также учитывают свои расходы на счете 26.
Порядок списания расходов по управлению зависит от того, каким способом на предприятии формируется себестоимость продукции (работ, услуг):
- по полной производственной себестоимости;
- по сокращенной себестоимости.
Если фирма учитывает готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов учета производственных затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
В этом случае сумму управленческих (общехозяйственных) расходов по строке 2220 "Управленческие расходы" не отражают, а указывают по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о прибылях и убытках.
Если фирма ведет учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте непосредственно в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж".
Списанную сумму отразите в строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о прибылях и убытках.
Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике организации.
В момент перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ, услуги) сделайте в учете записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43 (20)
- списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС.
В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов и определите финансовый результат от продажи готовой продукции (работ, услуг):
Дебет 90-2 Кредит 26
- включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы;
Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9)
- отражена прибыль (убыток) от продажи готовой продукции (работ, услуг).
Пример
В учетной политике ООО "Пассив" установило, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж.
В отчетном году "Пассив" продал готовую продукцию на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб.
Общехозяйственные расходы за отчетный период равны 16 000 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделал в учете проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 51 Кредит 62
- 236 000 руб. - поступила оплата от покупателей;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 150 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 36 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 26
- 16 000 руб. - списаны на себестоимость продаж общехозяйственные расходы;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 34 000 руб. (236 000 - 36 000 - 150 000 - 16 000) - отражена прибыль от продажи продукции.
Общехозяйственные расходы в сумме 16 000 руб. бухгалтер "Пассива" должен отразить по строке 2220 "Управленческие расходы" отчета о прибылях и убытках за отчетный год.
Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"
По этой строке показывают прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).
Финансовый результат от продаж в учете отражают проводками:
Дебет 90-9 Кредит 99
- получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг)
или
Дебет 99 Кредит 90-9
- получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).
В строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" укажите разницу между строкой 2110 и строками 2120 "Себестоимость продаж", 2210 "Коммерческие расходы", 2220 "Управленческие расходы".
Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 2100) вычесть коммерческие (строка 2210) и управленческие расходы (строка 2220).
Если организация получила убыток, отразите его по строке 2200 в круглых скобках.
Пример
ООО "Ритм" за 1 полугодие отчетного года получило выручку в размере 150 000 руб. Себестоимость продаж составила 45 000 руб. Понесено общехозяйственных расходов на сумму 17 000 руб. За аналогичный период прошлого года эти показатели равны соответственно 60 000 руб., 52 000 руб. и 18 000 руб.
Отчет о прибылях и убытках за отчетный период бухгалтер ООО "Ритм" заполнит так:
(тыс. руб.)
Пояснения
Наименование показателя
Код
За полугодие отчетного года
За полугодие прошлого года
1
2
3
4
5
Выручка
2110
150
60
Себестоимость продаж
2120
(45)
(52)
Валовая прибыль (убыток)
2100
105
8
Управленческие расходы
2220
(17)
(18)
Прибыль (убыток) от продаж
2200
88
(10)