Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"
(Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.)
Раздел IX. Продажи
Выручка от продаж
     ‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ЎҐа в®а  "Џа ЄвЁзҐбЄ п ЎгеЈ «вҐаЁп"
     Џ®ЁбЄ®ўл© ॣЁбва ЎҐа в®а  "Џа ЄвЁзҐбЄ п ЎгеЈ «вҐаЁп"
     …¤Ё­л© Ї®ЁбЄ®ўл© ॣЁбва н«ҐЄва®­­ле ўҐабЁ© ЎҐа в®а®ў
Как формируется выручка от продаж
В общем случае выручка от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком).
Сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности вашей фирмы, отражается на субсчете 90-1:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров.
Для учета прочих доходов используйте субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Одновременно с отражением выручки вам следует списать себестоимость проданных товаров. Основанием для этого служит товарная накладная (форма N ТОРГ-12). Накладную выписывают в двух экземплярах.
Образец заполнения накладной смотрите на следующих страницах.
Оформленную накладную кладовщик, отпустивший товары, должен передать в бухгалтерию. На основании накладной бухгалтер должен отразить выбытие товаров проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 43 (41)
- списана себестоимость проданных товаров.
Унифицированная форма N ТОРГ-12
Утверждена постановлением Госкомстата РФ
от 25 декабря 1998 г. N 132
                                                                                        ЪДДДДДДДДДДї
                                                                                        і    Љ®¤   і
                                                                                        ГДДДДДДДДДДґ
                                                                           ”®а¬  Ї® ЋЉ“„і  0330212 і
                                                                                        ГДДДДДДДДДДґ
   ‡ЂЋ "ЂЄвЁў", Њ®бЄў , г«. ‘ ¤®ў п, 151, ⥫. 393-93-93,  40702810500001048286         і          і
          ў ЂЉЃ "Љ®¬¬ҐазҐбЄЁ©", Є/б 30101810600000000986, Ѓ€Љ 044525986          Ї® ЋЉЏЋі 40062011 і
  ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД-         ГДДДДДДДДДДґ
  ®аЈ ­Ё§ жЁп-Ја㧮®вЇа ўЁвҐ«м,  ¤аҐб, ⥫Ґд®­, д Єб, Ў ­Є®ўбЄЁҐ ४ўЁ§Ёвл              і          і
                                                                                        і          і
                                                                                        ГДДДДДДДДДДґ
  ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД         і          і
                             бвагЄвга­®Ґ Ї®¤а §¤Ґ«Ґ­ЁҐ          ‚Ё¤ ¤Ґп⥫쭮бвЁ Ї® ЋЉ„Џі 4523318  і
                                                                                        ГДДДДДДДДДДґ
                                                                                        і          і
ѓа㧮Ї®«гз вҐ«м       ЋЋЋ "Џ ббЁў", Њ®бЄў , г«. ‹Ґб­ п, 125, ⥫. 545-11-45      Ї® ЋЉЏЋі 40062043 і
                 ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД         ГДДДДДДДДДДґ
                     ®аЈ ­Ё§ жЁп,  ¤аҐб, ⥫Ґд®­, д Єб, Ў ­Є®ўбЄЁҐ ४ўЁ§Ёвл            і          і
                                                                                        і          і
Џ®бв ўйЁЄ             "ЂЄвЁў", Њ®бЄў , г«. ‘ ¤®ў п, 151, ⥫. 393-93-93          Ї® ЋЉЏЋі          і
                 ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД         ГДДДДДДДДДДґ
                    ®аЈ ­Ё§ жЁп,  ¤аҐб, ⥫Ґд®­, д Єб, Ў ­Є®ўбЄЁҐ ४ўЁ§Ёвл             і          і
                                                                                        і          і
Џ« вҐ«мйЁЄ             ЋЋЋ "Џ ббЁў", Њ®бЄў , г«. ‹Ґб­ п, 125, ⥫. 545-11-45     Ї® ЋЉЏЋі          і
                 ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД  ЪДДДДДДДЕДДДДДДДДДДґ
                    ®аЈ ­Ё§ жЁп,  ¤аҐб, ⥫Ґд®­, д Єб, Ў ­Є®ўбЄЁҐ ४ўЁ§Ёвл     і       і          і
                                                                                і       і          і
Ћб­®ў ­ЁҐ                                   ¤®Ј®ў®а                             і  ­®¬Ґаі    6     і
                 ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД- ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДґ
                                      ¤®Ј®ў®а, § Є §-­ ап¤                      і       і          і
                                                                                і   ¤ в і20.03.2008і
                                                                                ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДґ
                                                        ’а ­бЇ®ав­ п ­ Є« ¤­ п  і  ­®¬Ґаі    -     і
                                                                                ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДґ
                                                                                і   ¤ в і    -     і
                                                                                АДДДДДДДЕДДДДДДДДДДґ
                                                                            ‚Ё¤ ®ЇҐа жЁЁі    37    і
                                                                                        АДДДДДДДДДДЩ
                                               ЪДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДї
                                               і   Ќ®¬Ґа   і       „ в        і
                                               і ¤®Єг¬Ґ­в  і    б®бв ў«Ґ­Ёп   і
                                               ГДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ
                            ’®ў а­ п ­ Є« ¤­ п і    12     і   17.04.2008     і
                                               АДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ
ЪДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДВДДДДДДВДДДДДДДДВДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДї
і Ќ®¬Ґа і       ’®ў а       і …¤Ё­Ёж  Ё§¬ҐаҐ­Ёпі  ‚Ё¤   і Љ®«ЁзҐбвў®  іЊ бб  іЉ®«Ё- і –Ґ­ ,  і  ‘㬬   і     Ќ„‘     і ‘㬬  б і
і  Ї®   ГДДДДДДДДДДДДДВДДДДДЕДДДДДДДДДДДДВДДДДДґгЇ Є®ўЄЁГДДДДДДВДДДДДДґЎагвв®ізҐбвў®і  агЎ.  і   ЎҐ§   ГДДДДДВДДДДДДДґ гзҐв®¬  і
іЇ®ап¤Єгі­ Ё¬Ґ­®ў ­ЁҐ,і Є®¤ і­ Ё¬Ґ­®ў ­ЁҐі Є®¤ і        і  ў   і¬Ґбв, і      і(¬ бб і  Є®Ї.  і  гзҐв   ібв ў-і б㬬 ,іЌ„‘, агЎ.і
і       іе а ЄвҐаЁбвЁ-і     і            і Ї®  і        і®¤­®¬ і ивгЄ і      і­Ґвв®)і        і   Ќ„‘,  іЄ , %і  агЎ. і   Є®Ї.  і
і       іЄ , б®ав,  а-і     і            іЋЉ…€ і        і¬Ґб⥠і      і      і      і        і   агЎ.  і     і  Є®Ї. і         і
і       івЁЄг« в®ў а  і     і            і     і        і      і      і      і      і        і   Є®Ї.  і     і       і         і
ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ
і   1   і      2      і  3  і     4      і  5  і    6   і  7   і  8   і  9   і  10  і   11   і   12    і 13  і  14   і  15     і
ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ
і   1   і  ‘вг«мп     і  35 і    ив.     і 796 іЄ ав.   і  10  і  5   і  50  і  50  і 900-00 і37 500-00і 18  і6750-00і44 250-00і
і       і             і     і            і     іЄ®а®ЎЄ  і      і      і      і      і        і         і     і       і         і
ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ
і       і             і     і            і     і        і      і      і      і      і        і         і     і       і         і
АДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДБДДДДДБДДДДДДДДДДДДБДДДДДБДДДДДДДДБДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ
                                                         €в®Ј® і  5   і  50  і  50  і  •     і37 500-00і  •  і6750-00і44 250-00і
                                                               АДДДДДДБДДДДДДБДДДДДДБДДДДДДДДБДДДДДДДДДБДДДДДБДДДДДДДБДДДДДДДДДЩ
ЪДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДВДДДДДДВДДДДДДДДВДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДї
і Ќ®¬Ґа і       ’®ў а       і …¤Ё­Ёж  Ё§¬ҐаҐ­Ёпі  ‚Ё¤   і Љ®«ЁзҐбвў®  іЊ бб  іЉ®«Ё- і –Ґ­ ,  і  ‘㬬   і     Ќ„‘     і ‘㬬  б і
і  Ї®   ГДДДДДДДДДДДДДВДДДДДЕДДДДДДДДДДДДВДДДДДґгЇ Є®ўЄЁГДДДДДДВДДДДДДґЎагвв®ізҐбвў®і  агЎ.  і   ЎҐ§   ГДДДДДВДДДДДДДґ гзҐв®¬  і
іЇ®ап¤Єгі­ Ё¬Ґ­®ў ­ЁҐ,і Є®¤ і­ Ё¬Ґ­®ў ­ЁҐі Є®¤ і        і  ў   і¬Ґбв, і      і(¬ бб і  Є®Ї.  і  гзҐв   ібв ў-і б㬬 ,іЌ„‘, агЎ.і
і       іе а ЄвҐаЁбвЁ-і     і            і Ї®  і        і®¤­®¬ і ивгЄ і      і­Ґвв®)і        і   Ќ„‘,  іЄ , %і  агЎ. і   Є®Ї.  і
і       іЄ , б®ав,  а-і     і            іЋЉ…€ і        і¬Ґб⥠і      і      і      і        і   агЎ.  і     і  Є®Ї. і         і
і       івЁЄг« в®ў а  і     і            і     і        і      і      і      і      і        і   Є®Ї.  і     і       і         і
ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ
і   1   і      2      і  3  і     4      і  5  і    6   і  7   і  8   і  9   і  10  і   11   і   12    і 13  і  14   і  15     і
ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ
і       і             і     і            і     і        і      і      і      і      і        і         і     і       і         і
ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ
і       і             і     і            і     і        і      і      і      і      і        і         і     і       і         і
ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ
і       і             і     і            і     і        і      і      і      і      і        і         і     і       і         і
ГДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ
і       і             і     і            і     і        і      і      і      і      і        і         і     і       і         і
АДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДБДДДДДБДДДДДДДДДДДДБДДДДДБДДДДДДДДБДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ
                                                         €в®Ј® і      і      і      і    •   і         і  •  і       і         і
                                                               ГДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДЕДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДЕДДДДДДДЕДДДДДДДДДґ
                                            ‚ᥣ® Ї® ­ Є« ¤­®© і  5   і  50  і  50  і    •   і37 500-00і  •  і6750-00і44 250-00і
                                                               АДДДДДДБДДДДДДБДДДДДДБДДДДДДДДБДДДДДДДДДБДДДДДБДДДДДДДБДДДДДДДДДЩ
’®ў а­ п ­ Є« ¤­ п Ё¬ҐҐв ЇаЁ«®¦Ґ­ЁҐ ­                -             «Ёбв е
                                       ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
Ё ᮤҐа¦Ёв               Ћ¤Ё­                 Ї®ап¤Є®ўле ­®¬Ґа®ў § ЇЁбҐ©
           ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
                        Їа®ЇЁбмо                                                                 ЪДДДДДДДДДДДДДї
                                                                                                 і             і
                                        Њ бб  Јаг§  (­Ґвв®)             Џпв줥бпв ЄЈ             і             і
                                                             ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД і             і
                                                                            Їа®ЇЁбмо             ГДДДДДДДДДДДДДґ
                                                                                                 і             і
‚ᥣ® ¬Ґбв           Џпвм               Њ бб  Јаг§  (Ўагвв®)            Џпв줥бпв ЄЈ             і             і
           ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД                      ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД і             і
                    Їа®ЇЁбмо                                                Їа®ЇЁбмо             АДДДДДДДДДДДДДЩ
ЏаЁ«®¦Ґ­ЁҐ (Ї бЇ®ав , бҐавЁдЁЄ вл, Ё в.Ї.) ­    Ћ¤­®¬      «Ёбв е  іЏ® ¤®ўҐаҐ­­®бвЁ N          27              ®в "17"    ЇаҐ«п  2008  Ј®¤ ,
                                              ДДДДДДДДДДДД         і                ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД        ДДДДДДДДДДДДДДДД
                                                Їа®ЇЁбмо           і
                                                                   і
‚ᥣ® ®вЇг饭® ­  бг¬¬г           ‘®а®Є зҐвлॠвлбпзЁ              іўл¤ ­­®©   Є« ¤®ўйЁЄг ЋЋЋ "Џ ббЁў" Ќ.Ќ. ‘®¬®ўг
                        ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД   і        ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД-
                                      Їа®ЇЁбмо                     і            ЄҐ¬, Є®¬г (®аЈ ­Ё§ жЁп, ¤®«¦­®бвм, д ¬Ё«Ёп, Ё., ®.)
                                                                   і
           ¤ўҐбвЁ Їпв줥бпв                    агЎ.  00   Є®Ї.     і
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД     ДДДДД-          і
ЋвЇгбЄ Јаг§  а §аҐиЁ« ­ з. ®в¤Ґ«                                   ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
                                                                   і
                      б­ Ў¦Ґ­Ёп   ЊЁе ©«®ў       Ќ.Џ. ЊЁе ©«®ў     і
                      ДДДДДДДДД  ДДДДДДДДДД   ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД і
                      ¤®«¦­®бвм    Ї®¤ЇЁбм    а биЁда®ўЄ  Ї®¤ЇЁбЁ  і
                                                                   ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
ѓ« ў­л© (бв аиЁ©) ЎгеЈ «вҐа       Ѓ®аЁб®ў       Ћ.‚. Ѓ®аЁб®ў       іѓаг§ ЇаЁ­п«  Є« ¤®ўйЁЄ          ‘®¬®ў                Ќ.Ќ. ‘®¬®ў
                                ДДДДДДДДДДДД ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД  і           ДДДДДДДДДДДДД ДДДДДДДДДДДДДДДДДДД ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
                                   Ї®¤ЇЁбм    а биЁда®ўЄ  Ї®¤ЇЁбЁ  і              ¤®«¦­®бвм          Ї®¤ЇЁбм        а биЁда®ўЄ   Ї®¤ЇЁбЁ
                                                                   і
ЋвЇгбЄ Јаг§        Є« ¤®ўйЁЄ       Ђ­в®­®ў      Ђ.Ќ. Ђ­в®­®ў       іѓаг§ Ї®«гзЁ«
                ДДДДДДДДДДДДДДД ДДДДДДДДДДДД ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД  і
Їа®Ё§ўҐ«           ¤®«¦­®бвм       Ї®¤ЇЁбм    а биЁда®ўЄ  Ї®¤ЇЁбЁ  іЈа㧮Ї®«гз вҐ«м
                                                                   і                ДДДДДДДДДДДДДДД ДДДДДДДДДДДДД  ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
                                                                   і                   ¤®«¦­®бвм      Ї®¤ЇЁбм      а биЁда®ўЄ   Ї®¤ЇЁбЁ
                                                                   і
 Њ.Џ. "   "               Ј®¤                                      і Њ.Џ. "   "               Ј®¤ 
       ДДД  ДДДДДДДДДДДДД                                                  ДДД  ДДДДДДДДДДДДД
Обратите внимание: такую проводку вы должны сделать, если учитываете готовую продукцию (товары) по фактической себестоимости.
О том, как списать готовую продукцию, отраженную по учетным ценам, смотрите раздел "Затраты на производство" подраздел "Готовая продукция" ситуацию "Учет готовой продукции по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости)".
О том, как списать товары, учтенные по продажным ценам, смотрите раздел "Продажи" подраздел "Выручка от продаж" ситуацию "Особенности реализации товаров в розничной торговле".
После того как вы отразили в учете выручку и списали себестоимость проданных товаров, необходимо начислить налоги:
Дебет 90-3
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-4
Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"
- начислен акциз к уплате в бюджет (если вы платите акцизы);
Дебет 90-5
Кредит 68 субсчет "Расчеты по экспортным пошлинам"
- начислена экспортная пошлина (если вы платите таможенные пошлины).
По окончании каждого месяца вы должны определить финансовый результат:
Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9)
- отражена прибыль (убыток) от продаж.
Пример
На склад ЗАО "Венера", занимающегося производством мебели, поступило из производства 5 спальных гарнитуров. Фактическая себестоимость гарнитуров составила 30 000 руб. Гарнитуры были проданы за 49 560 руб. (в том числе НДС - 7560 руб.). Бухгалтер "Венеры" должен сделать записи:
Дебет 43 Кредит 20
- 30 000 руб. - отражена себестоимость готовой продукции;
Дебет 51 Кредит 62
- 49 560 руб. - поступили деньги от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 49 560 руб. - отражена выручка от продажи гарнитуров;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 30 000 руб. - списана фактическая себестоимость гарнитуров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 7560 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 12 000 руб. (49 560 - 7560 - 30 000) - отражен финансовый результат от продажи гарнитуров (прибыль).
Как учесть вексель, полученный в обеспечение задолженности
На практике часто встречается ситуация, когда фирма принимает в счет оплаты проданных товаров не только деньги, но и собственный вексель.
Задолженность, в обеспечение которой покупатель (заказчик) выдал вам вексель, отразите такими проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
- продана продукция (товары, прочее имущество, выполнены работы, оказаны услуги);
Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62
- получен от покупателя простой вексель.
Кроме того, покупатель может расплатиться векселем третьего лица (например банка).
Рассмотрим, как уплачивают НДС в этих случаях.
Общий порядок уплаты НДС
До 1 января 2008 года принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых фирма выдала продавцу собственный вексель, можно было только после того, как вексель был оплачен.
Входной НДС, подлежащий вычету, надо было рассчитать исходя из той суммы денег, которую фирма платила при погашении векселя.
С 1 января 2008 года правил по принятию к вычету НДС при расчете собственным векселем Налоговый кодекс России не содержит. Кроме того, собственный вексель для фирмы-векселедателя - это лишь обязательство выплатить определенную сумму, а не собственное имущество.
Значит, при расчетах с поставщиком собственным векселем фирма имеет право принять к вычету НДС в общеустановленном порядке: при оприходовании товаров от поставщика и получении от него счета-фактуры.
Может случиться ситуация, что вексель третьего лица фирма получила в обмен на свой собственный вексель (то есть вексель, выписанный самой фирмой).
В этом случае принять к вычету входной НДС по купленным товарам (работам, услугам) фирма может также в общеустановленном порядке: при оприходовании товаров и надлежаще оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).
С 1 января 2009 года пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса, который устанавливал обязанность перечислять НДС при неденежных расчетах, исключен.
Покупатель выдал продавцу собственный вексель
Заплатить НДС в бюджет нужно по итогам того налогового периода, в котором товары, работы или услуги были отгружены, имущественные права переданы покупателю. Сумму налога рассчитывают исходя из стоимости отгруженного товара (работ, услуг).
Обратите внимание: если фирма выписала поставщику собственный вексель, то размер налогового вычета равен сумме входного НДС, указанного в счет-фактуре поставщика.
Пример
В сентябре ЗАО "Актив" продало ООО "Пассив" партию ткани для пошива одежды. Стоимость товаров согласно договору составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).
По договоренности сторон "Пассив" получил отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписал "Активу" простой вексель номиналом 59 000 руб. со сроком оплаты в декабре.
В декабре "Актив" предъявил "Пассиву" вексель к оплате. "Пассив" выполнил свое обязательство, перечислив 59 000 руб. на расчетный счет "Актива".
Бухгалтер "Пассива" в учете должен сделать такие проводки:
в сентябре
Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - оприходована купленная ткань (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 9000 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре продавца;
Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"
- 59 000 руб. - в обеспечение задолженности по оплате ткани продавцу выдан простой вексель;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 9000 руб. - НДС принят к вычету;
в декабре
Дебет 60 субсчет "Векселя выданные" Кредит 51
- 59 000 руб. - погашен вексель, предъявленный продавцом к оплате.
Покупатель выдал продавцу вексель третьего лица
Здесь возможны две ситуации:
- вексель ранее был получен фирмой от своего покупателя в качестве оплаты за отгруженные ему товары (выполненные для него работы, оказанные ему услуги);
- вексель ранее был приобретен фирмой за деньги в качестве финансового вложения (поэтому такой вексель называют еще финансовым).
Как принять входной НДС к вычету в каждой из этих ситуаций, рассказано ниже.
Фирма расплатилась с поставщиком векселем, полученным от своего
покупателя
Обратите внимание: с 1 января 2009 года перечислять НДС отдельным платежным поручением при расчете векселем третьего лица не нужно. Теперь вычету подлежит сумма налога, указанная в счете-фактуре продавца.
Пример
ООО "Пассив" купило у ЗАО "Актив" партию ткани для пошива одежды. Стоимость партии ткани согласно договору составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).
По договоренности сторон "Пассив" расплатился с "Активом" не деньгами, а простым векселем третьего лица. Этот вексель "Пассив" ранее получил от своего покупателя за отгруженную ему продукцию.
Стоимость отгруженной продукции составила 57 820 руб. (в том числе НДС - 8820 руб.). Проводки будут такими:
Дебет 10 Кредит 60
- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - оприходована купленная ткань;
Дебет 19 Кредит 60
- 9000 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре продавца;
Дебет 60 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные"
- 49 000 руб. - по договоренности с "Активом" в оплату ткани передан вексель, ранее полученный "Пассивом" от своего покупателя за отгруженную ему продукцию;
Дебет 60 Кредит 91-1
- 1000 руб. (59 000 - 9000 - 49 000) - отражена прибыль от передачи векселя.
Налоговому вычету подлежит сумма НДС, указанная в счете-фактуре "Актива":
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 9000 руб. - принят к вычету НДС.
Может случиться ситуация, что вексель третьего лица фирма получила в обмен на свой собственный вексель (то есть вексель, выписанный самой фирмой).
В этом случае принять к вычету входной НДС по купленным товарам (работам, услугам) фирма может также в общеустановленном порядке: при оприходовании товаров и надлежаще оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).
С 1 января 2009 года пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса, который устанавливал обязанность перечислять НДС при неденежных расчетах, исключен.
Фирма расплатилась с поставщиком финансовым векселем
Если таким векселем фирма расплатится с поставщиком товаров (работ, услуг), то предъявленный поставщиком входной НДС можно будет принять к вычету.
Пример
ЗАО "Актив" пользуется услугами энергоснабжающей организации.
Согласно полученному счету-фактуре задолженность "Актива" перед энергоснабжающей организацией за оплату электроэнергии составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
На основании этого счета-фактуры бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражена стоимость потребленной электроэнергии;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС.
В этом же месяце ЗАО "Актив" приобрело на вторичном рынке за 9000 руб. вексель этой же энергоснабжающей организации номиналом 11 800 руб.
При покупке векселя бухгалтер сделал проводку:
Дебет 58 Кредит 51
- 9000 руб. - приобретен вексель энергоснабжающей организации.
Задолженность по оплате электроэнергии "Актив" погасил векселем. Бухгалтер "Актива" отразил это в учете так:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 11 800 руб. - вексель предъявлен к оплате;
Дебет 91-2 Кредит 58
- 9000 руб. - списана балансовая стоимость векселя;
Дебет 60 Кредит 76
- 11 800 руб. - произведен взаимозачет задолженностей;
Бухгалтер "Актива" сможет принять к вычету сумму НДС, выделенную в счете-фактуре энергоснабжающей организации.
Проводки будут такими:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 1800 руб. - принят к вычету НДС согласно счету-фактуре энергоснабжающей организации;
Дебет 91-9 Кредит 99
- 2800 руб. (11 800 - 9000) - отражена прибыль от продажи векселя (по итогам отчетного месяца).
Как учесть проценты по векселям и коммерческому кредиту
По взаимной договоренности сторон продавец может предоставить покупателю отсрочку платежа (разумеется, не бесплатно). На практике оформить отсрочку можно по-разному.
Возможны, например, такие варианты.
1. Покупатель передает в оплату товаров собственный вексель, номинал которого превышает цену договора, либо вексель предусматривает выплату процентов при его погашении.
2. Продавец предоставляет покупателю коммерческий кредит (то есть договор предусматривает, что покупатель должен оплатить не только стоимость самих товаров, но и проценты за отсрочку их оплаты).
В этих случаях проценты, полученные за отсрочку платежа, продавец должен включить в выручку от продажи товаров и, следовательно, заплатить с суммы процентов НДС.
При расчетах векселями налог исчисляется не со всей суммы процентов, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Банка России, действовавшую в период отсрочки (п. 1 ст. 162 НК РФ). НДС, подлежащий уплате с процентов, рассчитывают так:
ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї   ЪДДДДДДДДДї   ЪДДДДДДДДДДДї   ЪДДДДДДДДДДДДДДї
і‘㬬  Їа®жҐ­в®ў §  ®в-і   і         і   і           і   іЌ„‘,  Ї®¤«Ґ¦ -і
іба®зЄг Ї« вҐ¦  -  ‘г¬-і   і         і   і           і   ійЁ©  гЇ« вҐ  бі
і¬   Їа®жҐ­в®ў, а ббзЁ-і е і18% (10%)і : і118% (110%)і = іЇа®жҐ­в®ў   § і
ів ­­ п Ёбе®¤п Ё§ бв ў-і   і         і   і           і   і®вба®зЄг  Ї« -і
іЄЁ аҐдЁ­ ­бЁа®ў ­Ёп   і   і         і   і           і   івҐ¦           і
АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ   АДДДДДДДДДЩ   АДДДДДДДДДДДЩ   АДДДДДДДДДДДДДДЩ
Если же товары, являющиеся предметом договора, по которому предоставляется отсрочка платежа, НДС не облагают, то и с процентов налог платить не нужно.
Пример
ЗАО "Актив" продало ООО "Пассив" партию товаров. Стоимость товаров, согласно договору, составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). По договоренности сторон "Пассив" получил отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписал "Активу" простой вексель номиналом 118 000 руб. со сроком погашения через 30 дней с уплатой процентов при его погашении исходя из 30% годовых. В установленный срок "Пассив" заплатил по векселю.
Сумма процентов составила:
118 000 руб. х 30% х 30 дн. : 365 дн. = 2910 руб.
Ставка рефинансирования, установленная Банком России, в это время составляла 13% годовых. Таким образом, сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, составит:
118 000 руб. х 13% х 30 дн. : 365 дн. = 1261 руб.
Следовательно, после получения денег по векселю "Актив" должен заплатить НДС:
с выручки от продажи товаров - 18 000 руб.;
с процентов за отсрочку платежа - 251 руб.
((2910 руб. - 1261 руб.) х 18% : 118%).
Обратите внимание: если величина процентов за отсрочку платежа не превышает ставку рефинансирования, НДС на проценты не начисляют. Поэтому, оформив отсрочку платежа с помощью векселя, вы можете значительно сэкономить на налоге на добавленную стоимость.
Как отразить выручку по бартерному договору
Товарообменный (бартерный) договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащими им товарами (работами, услугами). Это означает, что каждая из сторон договора является одновременно и продавцом, и покупателем. При этом, как правило (если только договором не предусмотрено иное), обмениваемые товары (работы, услуги) признают равноценными, поэтому расчеты деньгами изначально не предусматриваются.
С 1 января 2009 года при бартере для того, чтобы принять к вычету НДС, его не нужно перечислять отдельным платежным поручением. Пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса, который устанавливал эту обязанность, исключен. Теперь сумма налогового вычета исчисляется в общеустановленном порядке. То есть при оприходовании товара и надлежаще оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если вы оформляете взаимозачет после 1 января 2009 года по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые были приняты на учет до этой даты, то принять к вычету НДС необходимо только после его перечисления отдельным платежным поручением. То есть по тем правилам, которые действовали на момент оприходования товара, оказания услуг, передачи имущественных прав.
Пример
ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. По договору "Актив" передает "Пассиву" партию товаров, а "Пассив" "Активу" - партию материалов. Договор заключен в ноябре 2008 года и предусматривает, что стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен. Товары отгружены и получены в ноябре. Себестоимость товаров, которые "Актив" передал "Пассиву", составляет 96 000 руб.
Взаимозачет оформлен в январе 2009 года.
Рассмотрим, как эти операции отразит в учете бухгалтер "Актива". После того, как товары будут отгружены "Пассиву", бухгалтер сделает проводки:
Дебет 45 Кредит 41
- 96 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по договору мены;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
Фактическую себестоимость материалов, полученных по договору мены, определяют как стоимость переданных товаров (п. 10 ПБУ 5/01). Согласно договору это 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
В учете это отражают так:
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы, полученные по договору мены;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры "Пассива").
Выручку определяют по стоимости полученных ценностей (п. 6.3 ПБУ 9/99). В нашем примере стоимость полученных материалов составляет 118 000 руб. В учете это отражают проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров по договору мены;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 96 000 руб. - учтена в себестоимости продаж себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - учтена сумма НДС, начисленная со стоимости отгруженных товаров;
Дебет 60 Кредит 62
- 100 000 руб. - проведен зачет задолженностей;
Дебет 60 Кредит 51
- 18 000 руб. - предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенным материалам.
Налоговая инспекция может проверить, действительно ли установленная в товарообменном договоре цена, по которой передаются товары, соответствует рыночной.
Также имейте в виду, что, если договором не предусмотрено иное, право собственности на товар, который вы передаете по товарообменному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен передать взамен (ст. 570 ГК РФ).
Несмотря на это налоговики уверяют, что НДС нужно заплатить по итогам того отчетного периода (квартала), когда товар был отгружен. Получила фирма к этому моменту встречную поставку от контрагента или нет, по их мнению, значения не имеет.
Однако минимизировать отрицательные налоговые последствия товарообменного договора на практике не так уж и сложно.
Чтобы не оформлять товарообменный договор, заключите с вашим контрагентом два договора купли-продажи. В одном из этих договоров ваша фирма будет выступать покупателем, в другом договоре на ту же сумму - продавцом.
После того как ваша фирма передаст товары контрагенту, оформите погашение задолженностей зачетом взаимных требований.
Такая сделка не будет считаться товарообменной, и налоговики не смогут проверить, соответствуют ли используемые вами цены рыночным.
Сумма НДС, которую вы сможете принять к вычету, будет равна сумме, указанной в счете-фактуре поставщика. Перечислять НДС отдельным платежным поручением для принятия его к вычету больше не нужно.
Подробнее об этом смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Выручка от продаж" - ситуацию "Списание дебиторской задолженности" - пункт "Зачет взаимных требований".
Обратите внимание: в этом случае инспектор может проверить такую сделку по другому основанию - отклоняется ли цена более чем на 20% от уровня цен, применяемых вашей фирмой в течение непродолжительного времени по сделкам с такими же товарами. Однако это условие обойти легче.
Подробнее об этом смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Выручка от продаж" - ситуацию "Когда налоговики могут контролировать цены".
Как отразить выручку, если цена установлена в условных денежных
единицах
Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Так, договор купли-продажи может предусматривать условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.
В такой ситуации вы должны:
а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);
б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность покупателя исходя из суммы денег, фактически от него поступившей.
Ниже рассмотрено, как влияют курсовые разницы на порядок исчисления НДС.
Положительная курсовая разница
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, возникает положительная курсовая разница. Эту сумму вы должны отразить как прочий доход:
Дебет 62 Кредит 91-1
- увеличена задолженность покупателя на положительную курсовую разницу.
Если товары, отгруженные по договору, облагают НДС, то с положительной курсовой разницы также придется заплатить налог:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с положительной курсовой разницы.
На величину положительной курсовой разницы нужно сделать дополнительную запись в книге продаж.
Подробнее об этом, а также о том, как выписать и зарегистрировать счет-фактуру, если цена договора установлена в условных единицах, смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Счета-фактуры" - ситуацию "Особенности составления счетов-фактур в условных денежных единицах".
Отрицательная курсовая разница
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница.
На эту сумму вам необходимо уменьшить долг покупателя. Для этого в учете делают запись:
Дебет 91-2 Кредит 62
- уменьшен долг покупателя на сумму отрицательной курсовой разницы.
Обратите внимание: отрицательная курсовая разница увеличивает сумму входного НДС, которую можно принять к вычету. Но только после оплаты покупки и получения от продавца исправленного счета-фактуры в рублях. Такие разъяснения дают налоговики в письме ФНС от 24 августа 2009 года N 3-1-07/674.
Пример
ЗАО "Актив" покупает товар, цена которого согласно договору составляет 11 800 долларов США (в том числе стоимость товара - 10 000 долларов США, НДС - 1800 долларов США). Оприходовать и оплатить товар "Актив" должен в рублях.
Курс доллара США составил:
- на дату оприходования товара - 27 руб./USD;
- на дату оплаты товара - 29 руб./USD.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 270 000 руб. ((11 800 USD - 1800 USD) х 27 руб./USD) - оприходован поступивший товар;
Дебет 19 Кредит 60
- 48 600 руб. (1800 USD х 27 руб./USD) - учтен НДС по оприходованному товару;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 48 600 руб. - "входной" НДС по товарам принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 342 200 руб. (11 800 USD х 29 руб./USD) - товар оплачен;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 20 000 руб. ((29 руб./USD - 27 руб./USD) х 10 000 USD) - отражена отрицательная курсовая разница;
Дебет 19 Кредит 60
- 3600 руб. (1800 USD х (29 руб./USD - 27 руб./USD)) - скорректирован НДС по оприходованному товару;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 3600 руб. - скорректирован НДС, принятый к вычету.
Как отразить выручку, если покупателю предоставлена отсрочка (рассрочка) платежа
В договоре купли-продажи ваша организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары (иными словами, коммерческий кредит).
Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит ваша фирма, увеличивает выручку от продаж.
Пример
ЗАО "Актив" продает товар, цена которого, согласно договору, составляет 12 000 руб.
По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.
Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:
12 000 руб. х 0,1% х 60 дн. = 720 руб.
Бухгалтер "Актива" должен отразить выручку от продажи при помощи проводок:
Дебет 62 Кредит 90-1
12 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1
720 руб. - доначислена выручка от продажи на сумму процентов;
Дебет 51 Кредит 62
12 720 руб. (12 000 + 720) - поступили деньги от покупателя.
Если товары, которые являются предметом договора, облагают НДС, то налог придется заплатить и с суммы процентов. Проценты за отсрочку платежа облагают НДС по расчетной ставке 10% : 110% или 18% : 118%.
С процентов по товарным векселям, выписанным покупателями, НДС платят в особом порядке. Подробнее о том, как платить налог в этой ситуации, смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Выручка от продаж" - ситуацию "Как учесть вексель, полученный в обеспечение задолженности" - пункт "Как учесть проценты по векселям и товарному кредиту".
Как отразить выручку по договору с особым порядком перехода права собственности
Есть случаи, когда выручка от продажи товаров не может быть признана в бухгалтерском учете. Перечислим их.
1. В договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров). Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.
2. Товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору), и товары посредником не проданы.
3. Товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору, и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения).
Во всех этих случаях выручку от продаж отражают в учете только после того, как к покупателю перейдет право собственности на отгруженный товар (то есть после оплаты товара покупателем или после оприходования ценностей, полученных по бартеру).
При этом НДС к уплате в бюджет нужно начислить в том налоговом периоде, в котором товары были отгружены. Перешло право собственности на них к покупателю или нет - неважно.
Пример
ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Сатурн" партию товаров. Согласно договору, покупатель приобретает право собственности на товары только после их оплаты. Цена товаров - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.), себестоимость - 120 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:
в момент отгрузки товаров
Дебет 45 Кредит 41
120 000 руб. - отгружены товары покупателю;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
36 000 руб. - начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;
в момент оплаты товаров
Дебет 51 Кредит 62
236 000 руб. - получены деньги от покупателя в оплату товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1
236 000 руб. - отражена выручка от продажи;
Дебет 90-2 Кредит 45
120 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
36 000 руб.
сторнирован НДС, ранее начисленный со стоимости отгруженных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
36 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товаров.
В конце месяца бухгалтер "Актива" должен сделать запись:
Дебет 90-9 Кредит 99
80 000 руб. (236 000 - 36 000 - 120 000) - отражен финансовый результат от продажи товаров.
Бухгалтер "Сатурна" должен сделать следующие проводки:
при получении товаров
Дебет 002
236 000 руб. - поступили товары по договору с особым порядком перехода права собственности;
при оплате товаров
Дебет 60 Кредит 51
236 000 руб. - перечислены денежные средства в оплату товаров;
Кредит 002
236 000 руб. - списана с забалансового счета стоимость товаров, принятых на ответственное хранение;
Дебет 41 Кредит 60
200 000 руб. (236 000 - 36 000) - оплаченные товары приняты на баланс;
Дебет 19 Кредит 60
36 000 руб. - учтен НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
36 000 руб. - сумма налога принята к вычету.
Особенности реализации продукции, отраженной по учетным ценам
Готовую продукцию по учетным ценам (плановой себестоимости) можно учитывать:
с использованием счета 40;
без использования счета 40.
Как правило, учетная цена готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.
При списании продукции, отраженной по учетным ценам (плановой себестоимости), вам необходимо списать и разницу (отклонение) между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной ценой.
О том, как рассчитать сумму отклонений, смотрите раздел "Затраты на производство" - подраздел "Готовая продукция" - ситуацию "Учет готовой продукции по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости)".
Если учетная цена готовой продукции оказалась ниже фактической себестоимости, сделайте проводку:
Дебет 90-2 (45...) Кредит 40 (43)
увеличена себестоимость готовой продукции (перерасход).
Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимости, сделайте запись:
Дебет 90-2 (45...) Кредит 40 (43)
сторнирована разница между учетной ценой и себестоимостью готовой продукции (экономия).
В конце месяца отразите финансовый результат от продажи продукции:
Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9)
отражена прибыль (убыток) от продажи продукции.
Особенности реализации товаров в розничной торговле
Если фирма розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам, то она должна использовать счет 42 "Торговая наценка".
Установленную сумму торговой наценки отразите по Кредиту счета 42:
Дебет 41 Кредит 42
отражена сумма торговой наценки.
В торговую наценку включаются доход торговой организации и налог на добавленную стоимость (если фирма является плательщиком НДС).
Подробнее об учете торговой наценки смотрите раздел "Товарно-материальные ценности" - подраздел "Товары" - ситуацию "Учет товаров по продажным ценам".
Сумму торговой наценки по выбывшим товарам вы должны списать. Также списывается наценка по товарам, цена на которые была снижена.
Списание торговой наценки при продаже товаров
Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" (субсчет "Себестоимость продаж"):
Дебет 90-2 Кредит 42
сторнирована реализованная торговая наценка.
Пример
Магазин "Промтовары" приобрел 10 чайников по цене 1180 руб./шт. (в том числе НДС - 180 руб.). Общая стоимость партии чайников - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Чайники облагаются НДС по ставке 18%. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40%.
Бухгалтер магазина сделал проводки:
Дебет 41 Кредит 60
10 000 руб. (11 800 - 1800) - оприходованы товары, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
1800 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;
Дебет 60 Кредит 51
11 800 руб. - оплачены товары поставщику;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
1800 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным товарам.
Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4000 руб. (10 000 руб. х 40%).
Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:
(10 000 руб. + 4000 руб.) х 18% = 2520 руб.
Общая сумма торговой наценки составит:
4000 + 2520 = 6520 руб.
Бухгалтер сделает проводку:
Дебет 41 Кредит 42
6520 руб. - отражена торговая наценка на оприходованные товары.
Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6520).
Магазин "Промтовары" продал все 10 чайников, бухгалтер сделал проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1
16 520 руб. - поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;
Дебет 90-2 Кредит 41
16 520 руб. - списана учетная стоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 42
6520 руб.
сторнирована реализованная торговая наценка;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
2520 руб. (16 520 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
Дебет 90-9 Кредит 99
4000 руб. (6520 - 2520) - определен финансовый результат от продажи товаров.
Списание наценки при уценке товаров
Ваша фирма может принять решение об уценке товаров, которые потеряли свои потребительские качества.
В этом случае сумму, на которую нужно уценить товар, спишите за счет установленной ранее торговой наценки проводкой:
Дебет 41 Кредит 42
- уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.
Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшую разницу включите в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 41
- списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.
Превышение суммы уценки товаров над торговой наценкой налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.
Возврат товаров
Бывают случаи, когда покупатель по какой-либо причине возвращает товары продавцу (либо заказчик отказывается от результатов выполненных исполнителем работ, оказанных услуг).
При определенных условиях НДС по возвращенным товарам (работам, услугам) можно принять к вычету. Вот эти условия (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ):
- НДС, начисленный с выручки от реализации товаров (работ, услуг), был уплачен в бюджет;
- в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату товаров (работ, услуг);
- не истек один год со дня возврата товаров (отказа от результатов работ, услуг).
Порядок исправления счетов-фактур зависит от того, успел ли покупатель оприходовать товар, который он возвращает или нет.
Если на дату возврата товар был оприходован покупателем, то налоговые органы всегда признают такой возврат обычной реализацией.
На стоимость возврата покупатель должен выставить бывшему продавцу счет-фактуру. В этом случае НДС по возвращенным товарам можно принять к вычету. Такая позиция подтверждена письмами Минфина России от 7 марта 2007 года N 03-07-15/29. С этим выводом согласился ВАС РФ в своем Определении от 22 февраля 2008 года N 1569/08 по делу N А32-67446/33/134.
Пример
В июне ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию обуви в количестве 50 пар по цене 944 руб. за пару, в том числе НДС - 144 руб. Всего отгружено товара на сумму 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Себестоимость одной пары обуви составляет 600 руб., а себестоимость отгруженной партии - 30 000 руб. "Пассив" оплатил всю партию товара в июле.
Из-за отсутствия спроса в августе "Пассив" возвратил "Активу" двадцать пар обуви на общую сумму 18 880 руб. (в том числе НДС - 2880 руб.). В этом же месяце "Актив" вернул деньги за возвращенный товар.
Бухгалтер "Актива" в учете должен сделать такие проводки:
во II квартале
Дебет 62 Кредит 90-1
- 47 200 руб. - отражена выручка от реализации обуви;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 7200 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 30 000 руб. - списана себестоимость проданной обуви;
в III квартале
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
- 7200 руб. - НДС перечислен в бюджет (по декларации за II квартал);
Дебет 41 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"
- 16 000 руб. - оприходована возвращенная часть партии обуви (20 пар);
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"
- 2880 руб. - учтен НДС по возвращенной обуви;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 2880 руб. - НДС по возвращенному товару принят к вычету;
Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51
- 18 880 - "Актив" вернул деньги за возвращенный товар.
Если покупатель возвращает продавцу товар, который не был принят на учет, то реализации не происходит, счет-фактуру покупатель выставлять не должен. Продавец принимает к вычету НДС на основании своего счета-фактуры, в который вносит исправления (письмо УФНС России по г. Москве от 19 апреля 2007 г. N 19-11/36207).
Возможна ситуация, когда покупатель возвратил товар после того, как продавец уже начислил НДС и отразил его в налоговой декларации.
Пример
В июне ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию обуви в количестве 50 пар по цене 944 руб. за пару, в том числе НДС - 144 руб. Всего отгружено товара на сумму 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Себестоимость одной пары обуви составляет 600 руб., а себестоимость отгруженной партии - 30 000 руб.
Три пары обуви на общую сумму 2832 руб. (в том числе НДС - 432 руб.) оказались бракованными. В июле "Пассив" возвратил их "Активу". Бухгалтер "Актива" в учете должен сделать такие проводки:
во II квартале
Дебет 62 Кредит 90-1
- 47 200 руб. - отражена выручка от реализации обуви;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 7200 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 30 000 руб. - списана себестоимость проданной обуви;
до 20 июля, 20 августа, 20 сентября
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
- 2400 руб. -1/3 НДС перечислена в бюджет (по декларации за II квартал);
в III квартале (в июле)
Дебет 62 Кредит 90-1
- 2832 руб. - (944 руб. х 3 пары) - отражен возврат части партии обуви (сторнирована часть выручки от реализации);
Дебет 90-2 Кредит 41
-11800 руб. - (600 руб. х 3 пары) - сторнирована часть себестоимости, приходящаяся на возвращенную часть партии обуви;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 432 руб. - (2832 руб. х 18% : 118%) - сторнирован НДС, приходящийся на возвращенную часть партии обуви.
Последняя запись означает, что "Актив" использовал свое право на налоговый вычет. Бухгалтер "Актива" должен подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за II квартал.
Когда налоговики могут контролировать цены
В общем случае выручку от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывают, исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком).
Считается, что эти цены соответствуют рыночным. Однако налоговая инспекция имеет право проверить, действительно ли установленные в договоре цены соответствуют рыночным.
Происходит это в следующих случаях (ст. 40 НК РФ):
покупатель и продавец считаются взаимозависимыми;
фирма передает товары (работы, услуги) по товарообменному (бартерному) договору;
фирма продает товары (работы, услуги) по внешнеторговой сделке;
в течение непродолжительного времени цена сделки отличается от других сделок с такими же товарами (работами, услугами) более чем на 20%.
Если же в результате такой проверки будет установлено, что цена, установленная договором, отклоняется от рыночной более чем на 20%, налоговикам дано право пересчитать выручку исходя из рыночной цены.
Когда покупатель и продавец считаются взаимозависимыми
Две фирмы считаются взаимозависимыми, если доля участия одной из них в уставном капитале другой превышает 20% (подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ). Например, взаимозависимыми являются головная и дочерняя компании.
Фирма может участвовать в другой организации не напрямую, а косвенно (через цепочку других фирм). В этом случае доля участия определяется так (подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ):
 ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї   ЪДДДДДДДДДДДДДДДї   ЪДДДДДї   ЪДДДДДДДДДДДДДДї
 і„®«п  гз бвЁп  ЇҐаў®©і   і„®«п    гз бвЁпі   і     і   і     „®«п     і
 і  дЁа¬л ў гбв ў­®¬   і е і ўв®а®© дЁа¬л  і е і     і = і  Є®бўҐ­­®Ј®  і
 іЄ ЇЁв «Ґ ўв®а®© дЁа¬лі   і  ў  гбв ў­®¬  і   і ... і   і   гз бвЁп    і
 і                     і   і   Є ЇЁв «Ґ    і   і     і   і              і
 і                     і   і ваҐв쥩 дЁа¬л і   і     і   і              і
 АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ   АДДДДДДДДДДДДДДДЩ   АДДДДДЩ   АДДДДДДДДДДДДДДЩ
Пример
Фирма "А" владеет 70% акций фирмы "Б". Фирма "Б" владеет 50% акций фирмы "С". Таким образом, фирмы "А" и "Б", а также "Б" и "С" являются взаимозависимыми.
А вот являются ли взаимозависимыми фирмы "А" и "С"? Чтобы ответить на этот вопрос, нужно сделать расчет.
Доля косвенного участия фирмы "А" в фирме "С" составит:
70% х 50% = 35%.
Это больше 20%, следовательно, фирмы "А" и "С" также являются взаимозависимыми. А раз так, налоговая инспекция может проверять цены по всем сделкам между фирмами "А", "Б" и "С".
Чтобы не давать никаких поводов налоговикам контролировать ваши цены по критерию взаимозависимости продавца и покупателя, соблюдайте некоторые предосторожности. Так, фирма-покупатель внешне не должна быть с вами никак связана: у нее не должно быть созвучного или похожего названия, у нее должны быть другие учредители и руководители и т.п.
Передача товаров (работ, услуг) по товарообменному
(бартерному) договору
Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащими им товарами (работами, услугами). При этом, как правило (если только договором не предусмотрено иное), обмениваемые товары (работы, услуги) признают равноценными, поэтому расчеты деньгами изначально не предусматриваются.
На практике под контроль налоговиков попадают и те сделки, в рамках которых осуществляется обмен результатами выполненных работ (оказанных услуг).
Пример
ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор, по которому "Актив" выполняет ремонт офисного здания "Пассива". В качестве оплаты за ремонтные работы "Пассив" передает "Активу" партию строительных материалов. Денежные расчеты по договору изначально не предусмотрены.
В данном случае налоговая инспекция может проверить, соответствуют ли цены, используемые сторонами такого договора, рыночным.
Подробнее о том, как минимизировать отрицательные налоговые последствия товарообменного договора на практике, смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Выручка от продаж" - ситуацию "Как отразить выручку по бартерному договору".
Внешнеторговые сделки
Обратите внимание: внешнеторговыми считаются любые сделки с фирмами и предпринимателями, не являющимися российскими резидентами (даже если такие сделки совершаются на территории России и оплата по ним производится в рублях).
Налоговики могут контролировать цены по всем таким сделкам.
Цена сделки отличается от других сделок с такими же товарами (работами, услугами) более чем на 20%
По всем остальным сделкам налоговики могут контролировать цены, если есть основание, установленное подпунктом 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ:
"...при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени".
Однако даже сами налоговики точно не знают, как эту формулировку использовать: от какого "уровня цен" следует отсчитывать 20%? Что такое "идентичные (однородные) товары"? Какой период времени можно считать "непродолжительным"?
Расскажем о том, как эти вопросы решаются на практике.
С "уровнем цен" есть хоть какая-то ясность. Большинство специалистов сходятся во мнении, что за точку отсчета нужно брать средневзвешенную цену, по которой предприятие продает или покупает тот или иной товар.
Пример
Допустим, фирма производит стулья одной модели. В течение определенного времени она продала:
200 стульев по цене 500 руб. за штуку;
100 стульев по цене 650 руб. за штуку.
В таком случае "уровень цен" за этот период составит:
(200 шт. х 500 руб. + 100 шт. х 650 руб.) : (200 шт. + 100 шт.) = 550 руб.
Ни одна из использованных фирмой цен не отклоняется от этого значения более чем на 20%. Поэтому проверять, соответствуют ли эти цены рыночным, налоговики не имеют права.
С "идентичными (однородными) товарами" все куда запутаннее.
Согласно Налоговому кодексу (п. 6 ст. 40), такими считаются "товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки". Однако налоговики не раз проигрывали в суде, доказывая, что товары, которые продает или покупает фирма, "идентичные" или "однородные". Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28 февраля 2001 года по делу N А33-6877/00-С3/ФО2-324/01-С1 сказано, что однородность товаров можно доказать, только проведя специальную экспертизу.
Нет единства и в вопросе о том, сколько длится "непродолжительный период времени". Одни предлагают считать таковым длительность производственного цикла, другие - квартал, третьи проводят аналогию с таможенным законодательством, в котором применяется 90-дневный срок.
В случае спора последнее слово останется за судом, который будет рассматривать дело с учетом специфики конкретного товара.
И, наконец, еще один важный момент. Если цены на ваши товары (работы, услуги) в течение "непродолжительного периода времени" по всем сделкам будут оставаться стабильными (пусть даже при этом они будут намного ниже рыночных), налоговики ничего сделать не смогут.
Это также доказывает арбитражная практика (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 9 января 2002 г. N КА-А40/8050-01).
Конечно, иногда налоговикам удается доказать, что они вправе проверить, соответствует ли цена какой-либо сделки рыночной.
Однако, если по итогам такой проверки решили доначислить вам налог, не спешите с этим соглашаться. Решение инспекции можно обжаловать в суде. И тогда налоговики должны будут доказать, что цены, исходя из которых они рассчитали налог, действительно являются рыночными. А это как раз очень непросто.
Списание дебиторской задолженности
Если покупатель не расплатился за отгруженный товар, оказанные работы или услуги, у фирмы возникнет дебиторская задолженность.
В некоторых ситуациях при списании или погашении долга фирме нужно начислить НДС. Этих ситуаций две. Они распространяются только на те организации, которые до 1 января 2006 года определяли налоговую базу по НДС "по оплате". Дело в том, что такие фирмы не заплатили налог по товарам (работам, услугам), отгруженным покупателям до указанной даты.
Ситуация 1
По неоплаченным товарам (работам, услугам) они могут определять налоговую базу в прежнем порядке (то есть "по оплате"). Следовательно, НДС нужно будет заплатить в бюджет только после того, как покупатель рассчитается за полученные товары (работы, услуги) и погасит долг.
Обратите внимание: данное правило действовало лишь до 1 января 2008 года. После этой даты налог нужно будет платить в бюджет независимо от того, расплатился покупатель или нет. Сумму налога по отгруженным, но не оплаченным товарам (работам, услугам) следует перечислить не позднее 20 апреля 2008 года.
Пример
Согласно учетной политике на 2005 год, ООО "Пассив" рассчитывало НДС "по оплате". Налог перечислялся им в бюджет ежемесячно.
В июне 2005 года "Пассив" реализовал ЗАО "Актив" партию готовой продукции за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС с неоплаченной выручки.
До 1 января 2008 года задолженность "Активом" погашена не была. Поэтому в I квартале 2008 года бухгалтеру надо начислить НДС по товарам, отгруженным "Пассиву", к уплате в бюджет и перечислить его в апреле (по декларации за I квартал 2008 г.). Для этого в учете следует сделать проводки:
в I квартале 2008 года:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
в апреле 2008 года:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
- 18 000 руб. - НДС перечислен в бюджет (по декларации за I квартал 2008 г.).
Ситуация 2
В ряде случаев дебиторскую задолженность придется списать на убытки. Сделать это нужно, если:
истек срок исковой давности (три года с того момента, как дебитор должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);
фирме стало известно о том, что долг нереален ко взысканию (например, должник обанкротился или ликвидирован).
Если фирма спишет такой долг покупателя до 1 января 2008 года (например, из-за окончания срока исковой давности), то налог следует начислить к уплате в том налоговом периоде, когда задолженность была списана.
Пример
По учетной политике ЗАО "Актив", которая действовала в 2004 и 2005 годах, фирма рассчитывала НДС "по оплате". Налог перечислялся в бюджет ежеквартально.
В июне 2004 года "Пассив" реализовал ЗАО "Актив" партию готовой продукции за 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).
Бухгалтер "Пассива" сделал в 2004 году проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"
- 36 000 руб. - начислен НДС с неоплаченной выручки.
В течение трех лет "Актив" не заплатил деньги "Пассиву" за отгруженную ему продукцию. В июне 2007 года по задолженности "Актива" истек срок исковой давности. Поэтому в июне 2007 года бухгалтер "Пассива" должен списать дебиторскую задолженность "Актива" и начислить НДС. Налог нужно перечислить в бюджет не позднее 20 июля 2007 года (по декларации за II квартал 2007 г.).
Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи: в июне 2007 года:
Дебет 91-2 Кредит 62
- 236 000 руб. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 36 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 007
- 236 000 руб. - списанная дебиторская задолженность учтена "за балансом" (где она должна учитываться еще в течение пяти лет);
в июле 2007 года:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
- 36 000 руб. - уплачен НДС в бюджет (согласно декларации за II квартал 2007 г.).
Напомним, что при списании дебиторской задолженности вы должны начислить НДС, исходя из той ставки, которая действовала в момент отгрузки и была указана в счете-фактуре.
Если же до 1 января 2008 года задолженность вы не списали (например, срок исковой давности по ней к этому времени еще не истек), тогда НДС по такому долгу нужно было заплатить в бюджет в I квартале 2008 года, причем независимо от того, оплатил долг покупатель или нет.
А как быть, если после того, как задолженность была списана, а НДС уплачен в бюджет, покупатель все-таки рассчитался за приобретенный товар? Тогда поступившую сумму нужно учесть в составе прочих доходов. Повторно эти деньги НДС не облагают.
Об этом сказано в письме МНС России от 28 января 2002 года N 03-1-09/161/14-В601.
Пример
Возьмем условия предыдущего примера, дополнив их следующим.
Предположим, что в августе 2007 года "Актив" все-таки перечислил деньги за отгруженную ему в 2004 году продукцию.
Бухгалтер "Пассива" сделает такие проводки:
Дебет 51 Кредит 91-1
- 236 000 руб. - поступили деньги от покупателя;
Кредит 007
- 236 000 руб. - дебиторская задолженность списана с забалансового счета.
Обратите внимание: если фирма до 1 января 2006 года начисляла НДС "по отгрузке", то платить НДС при списании дебиторской задолженности ей не нужно.
Зачет взаимных требований
Случается, что поставщик вашей фирмы является одновременно и покупателем ваших товаров (работ, услуг).
В этом случае вы можете произвести зачет взаимных требований (взаимозачет).
Отразите это так:
Дебет 60 Кредит 62 (76)
- произведен взаимозачет задолженностей.
Обратите внимание: с 1 января 2009 года при взаимозачете для того, чтобы принять к вычету НДС, его не нужно перечислять отдельным платежным поручением. Пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса, который устанавливал эту обязанность, исключен. Теперь сумма налогового вычета исчисляется в общеустановленном порядке. То есть при оприходовании товара и надлежаще оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).
При проведении взаимозачета следует помнить важные моменты.
1. Факт зачета взаимных требований должен быть оформлен документально.
2. В документе, которым оформляют взаимозачет, сумма НДС обязательно должна быть выделена отдельной строкой.
3. Если суммы задолженностей фирм друг перед другом не равны, взаимозачет можно оформить только на меньшую из этих сумм.
4. Если вы оформляете взаимозачет после 1 января 2009 года по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые были приняты на учет до этой даты, то принять к вычету НДС необходимо только после его перечисления отдельным платежным поручением. То есть по тем правилам, которые действовали на момент оприходования товара, оказания услуг, передачи имущественных прав.
Такие правила установлены пунктом 12 статьи 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ.
Пример
В январе 2009 года ООО "Пассив" продало ЗАО "Актив" товары на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). В этом же месяце ООО "Пассив" купило у ЗАО "Актив" материалы стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В марте компании оформили акт взаимных требований на сумму 118 000 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделал в учете такие проводки: в январе
Дебет 62 Кредит 90-1
- 236 000 руб. - учтена выручка от продажи товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 36 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. - приняты к учету купленные материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - отражен входной НДС со стоимости товаров (на основании счета-фактуры);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету входной НДС по материалам;
в марте
Дебет 60 Кредит 62
- 118 000 руб. - проведен зачет взаимных требований.
Когда создаются резервы по сомнительным долгам
Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы.
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ определяет, что фирма может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются три условия:
- задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);
- срок погашения задолженности по договору истек;
- гарантии погашения задолженности отсутствуют.
В налоговом учете резерв также создают только по задолженностям, связанным с оплатой товаров (работ, услуг). Кроме того, Налоговый кодекс предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования.
1. Создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.
2. Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. Срок определяют в календарных днях.
На полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создают (ст. 266 НК РФ).
3. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период.
Обратите внимание: в сумму задолженности, по которой создают резерв, включают и НДС, неперечисленный покупателем (письмо МНС России от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945@).
Резервы по сомнительным долгам создают по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода.
Суммы отчислений в резерв включают в состав внереализационных расходов в последний день отчетного периода.
Как видим, в бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования. Поэтому, чтобы облегчить работу, можно посоветовать создавать резервы в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
Для этого такой порядок нужно закрепить в учетной политике фирмы.
Создание резерва отражают в учете проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 63
создан резерв по сомнительным долгам.
Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, отразите так:
Дебет 63 Кредит 62 (76...)
нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.
Пример
Согласно учетной политике, ЗАО "Актив" создает резерв сомнительных долгов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.
Выручка "Актива" за январь-сентябрь составила 870 000 руб. (без НДС).
Максимальная сумма резерва равна:
870 000 руб. х 10% = 87 000 руб.
По итогам инвентаризации на 1 октября выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию:
по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (просрочена на 106 дней);
по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (просрочена на 56 дней);
по расчетам с ОАО "Марс" - 90 000 руб. (просрочена на 42 дня).
В состав резерва по сомнительным долгам можно включить задолженность:
ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;
ООО "Зенит" - в сумме 15 000 руб. (30 000 руб. х 50%).
По задолженности ОАО "Марс" резерв не создается.
Общая сумма резерва составит 75 000 руб. (60 000 + 15 000). Она укладывается в лимит (87 000 руб.).
Бухгалтер "Актива" сформировал резерв проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 63
75 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.
Для целей бухгалтерского и налогового учета списание резервов по сомнительным долгам происходит по-разному.
Так, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации требует, чтобы неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода:
Дебет 63 Кредит 91-1
неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовые результаты.
По Налоговому же кодексу резерв присоединяется к прибыли отчетного периода, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва.
Таким образом, может возникнуть ситуация, когда, согласно НК РФ, вы можете перенести сумму неиспользованного резерва на следующий год, а согласно требованиям бухгалтерского учета, резерв должен быть присоединен к прибыли отчетного года.
В этой ситуации можно дать такой совет.
31 декабря отчетного года проведите инвентаризацию дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации руководитель должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которая может быть перенесена на следующий год по НК РФ. В этом случае отражать в учете списание всей суммы резерва не нужно.