Вычет НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления
Порядок принятия к вычету НДС по строительно-монтажным работам (далее- СМР), выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), с 2009 г. претерпел незначительные изменения. Теперь такой НДС можно принять к вычету в том же налоговом периоде, когда он был начислен. Напомним, что до 2009 г. обязательным условием для вычета являлась оплата НДС, начисленного на стоимость СМР, в бюджет.
С 1 января 2009 г. НДС, начисленный на сумму фактических расходов по строительству объекта хозяйственным способом, принимается к вычету в порядке, установленном абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ, т.е. на момент определения налоговой базы по СМР для собственного потребления - последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Следовательно, принять к вычету НДС на объем СМР организация сможет в том же налоговом периоде, в котором его исчислили к уплате (письмо ФНС России от 23.03.09 г. N ШС-22-3/216@).
Пример.
Организация в 2009 г. в период с января по июнь собственными силами осуществляла строительство склада. В бухгалтерском учете ежемесячно делались следующие записи:
Дебет 10, Кредит 60 - 100 000 руб. - отражено поступление материалов, используемых при строительстве склада;
Дебет 19, Кредит 60 - 18 000 руб. - отражен НДС со стоимости поступивших материалов;
Дебет 68, Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по материалам*(1);
Дебет 60, Кредит 51 - 118 000 руб. - произведена оплата поставщику за материалы;
Дебет 08, Кредит 10 - 100 000 руб. - списаны материалы на проведение СМР;
Дебет 08, Кредит 02 - 25 000 руб. - начислена амортизация по технике, используемой при СМР;
Дебет 08, Кредит 70, 69 - 50 000 руб. - начислена заработная плата и ЕСН работникам, занятым СМР.
Итого стоимость СМР - 175 000 руб.
По истечении I и II кварталов 2009г. организация начислит НДС на стоимость СМР и одновременно примет его к вычету: 175 000 руб. х 18% х 3 месяца = 94 500 руб.
В бухгалтерском учете организация на основании счета-фактуры, который выставляется в двух экземплярах, отразит эту операцию 31 марта 2009 г. и 30 июня 2009 г. следующими записями:
Дебет 19, Кредит 68 и Дебет 68, Кредит 19 - 94 500 руб.
В случае если организация начислила НДС со стоимости СМР, но не приняла его к вычету до 1 января 2009 г., то вычет НДС зависит от периода выполнения СМР.
Так, при выполнении СМР в период с 2006 г. по 2008 г. суммы НДС, которые были начислены организацией на этот объем СМР, но не были приняты к вычету до января 2009 г., придется заявлять к вычету в порядке, действовавшем до января 2009 г., т.е. по мере уплаты начисленного НДС в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ, п. 13 ст. 9 Федерального закона от 26.11.08 г. N 224-ФЗ).
Если организация начала осуществлять СМР до 2006 г., то по состоянию на 31 декабря 2005 г. было необходимо определить сумму фактических затрат по СМР, выполненным для собственного потребления:
до 1 января 2005 г.;
в течение 2005 г.
На стоимость СМР, выполненных до 1января 2005 г., организация должна начислить НДС после принятия на учет построенного объекта (п. 10 ст. 167 НК РФ (ред., действовавшая до 1 января 2006 г.); п. 4 ст. 3 Федерального закона от 22.07.05 г. N 119-ФЗ). Указанный НДС можно принять к вычету после его уплаты в бюджет и начала начисления амортизации по построенному объекту (п. 5 ст. 3 Закона N 119-ФЗ).
На стоимость СМР, выполненных в течении 2005 г., НДС было необходимо начислить 31 декабря 2005 г. Вычеты сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком, производятся после уплаты в бюджет НДС (ст. 173 НК РФ, п. 6 ст. 3 Закона N 119-ФЗ, письмо УФНС России по г. Москве от 3.10.06 г. N 19-11/86925).
При принятии НДС к вычету необходимо помнить следующие условия:
объект, на котором ведутся (или уже закончены) строительно-монтажные работы, предназначается для операций, облагаемых НДС;
стоимость этого объекта впоследствии учитывается в расходах при расчете налога на прибыль (через амортизацию).
В заключение следует отметить позитивную сторону нового порядка вычета НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, - это снижение налоговых платежей по НДС.
Е. Владимирова,
специалист Департамента аудита
ООО "Бейкер Тилли Русаудит"
"Финансовая газета", N 44, октябрь 2009 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) НДС, предъявленный поставщиками при приобретении материалов, работ, услуг, которые были использованы для выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом, принимается к вычету в обычном порядке - после оприходования этих товаров, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков.