Вычет "авансового" НДС у покупателя.
Минфин разъясняет
В очередном письме финансистов на тему предоплаты и НДС (от 09.04.2009 N 03-07-11/103) рассмотрен ряд вопросов, которые возникают практически на каждом предприятии независимо от специфики деятельности. Предлагаем читателям подробнее ознакомиться с его содержанием.
Вычет у покупателя
Первая группа вопросов для Минфина сформулирована от имени покупателя товаров (работ, услуг), осуществляющего их предоплату.
Является ли для покупателя использование права на вычет суммы НДС, исчисленной с выданного аванса, обязательным для получения вычета НДС по поставке товаров (работ, услуг)? Как оформляется отказ, если он возможен? Нужно ли отражать это в учетной политике организации?
Налогоплательщик, перечисливший предоплату в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), вправе не принимать к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиком этих товаров (работ, услуг) (получателем денежных средств)*(1). При этом указывать в учетной политике для целей налогообложения, что организация отказывается от применения данных вычетов, не нужно, так как это не предусмотрено нормами НК РФ. Чиновники руководствовались положениями ст. 171 НК РФ (п. 1 и 12).
Может ли покупатель, применяющий право на вычет "авансового" НДС, получить вычет по поставке товаров (работ, услуг), если налог с аванса не был предъявлен к вычету по причине отсутствия (или оформления с ошибкой) счета-фактуры на предоплату?
В соответствии с нормами ст. 172 НК РФ вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) производится:
- на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) (по "отгрузочным" счетам-фактурам);
- после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
В связи с этим вычеты по свершившейся поставке, по мнению Минфина, производятся независимо от применения (неприменения) налогоплательщиком вычетов налога по предварительной оплате (частичной оплате).
К сожалению, есть и такие вопросы, которые остались без ответа со стороны финансового ведомства. Попробуем рассмотреть их самостоятельно. Итак, может ли покупатель отказаться от права на вычет суммы НДС, исчисленной с выданного аванса, частично или отказ следует распространить на все "авансовые" вычеты полностью? Здесь следует разобраться, что подразумевает налогоплательщик под полным и частичным отказом от применения права на вычет "авансового" НДС. Предположим, предприятие в апреле 2009 года ожидает несколько поставок от трех разных контрагентов. Допустим, все поставки предоплачены. При этом по авансу в адрес одного из поставщиков организация заявляет вычет, а по авансам в адрес двух других - нет. Считается ли такое администрирование налоговых вычетов частичным отказом от их предъявления? Соответствует ли это нормам НК РФ? По нашему мнению, это считается частичным отказом и соответствует налоговому законодательству, поскольку нормы ст. 171 НК РФ не ограничивают налогоплательщика в использовании предоставленных ему прав. Однако ситуацию можно смоделировать иначе. Предположим, предприятие в апреле 2009 года ожидает одну (предоплаченную) поставку от одного контрагента. При этом оно заявляет вычет по перечисленному авансу, но не в полной сумме. Данный подход также соответствует представлениям о частичном использовании права на вычет. Однако Минфин категорически против дробления суммы "входного" НДС, предъявленной налогоплательщику в одном документе (счете-фактуре), - Письмо от 16.01.2009 N 03-07-11/09. Поэтому мы не рекомендуем организациям брать такой способ на вооружение.
Вычет у поставщика
А теперь рассмотрим вопрос, заданный финансистам от имени поставщика товаров (работ, услуг), получающего предоплату.
Может ли поставщик, неправильно составивший при получении аванса счет-фактуру, предъявить к вычету НДС по этому счету-фактуре по факту отгрузки товаров (работ, услуг)?
Действительно, согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, закрепленного в том числе и п. 5.1 (для документа на предоплату), не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС, но только у покупателя товаров (работ, услуг). В свою очередь, норма об отказе в вычете налога, исчисленного поставщиком товаров (работ, услуг) с предварительной оплаты, в ст. 169 НК РФ отсутствует. Таким образом, после отгрузки товаров (работ, услуг) поставщик имеет право принять к вычету исчисленные им суммы НДС по полученной от покупателя этих товаров (работ, услуг) предварительной оплате (частичной оплате), даже если при составлении "авансового" счета-фактуры были допущены ошибки.
М.О. Денисова,
главный редактор журнала "Пищевая промышленность:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2009 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Подробнее о применении права на вычет налога читайте в статье М.О. Денисовой "Предоплата и НДС. Продолжаем разговор", N 4, 2009.