Гарантийный платеж и НДС
(Комментарий к письму Минфина России от 21.09.2009 г. N 03-07-11/238)
Минфин России настаивает на увеличении налоговой базы по НДС на сумму гарантийного платежа, даже в том случае если по условиям договора он может быть возвращен.
Создается впечатление, что финансисты готовы включить в налоговую базу по НДС все, что угодно, лишь бы сумма налога к уплате возросла. Подтверждение - письмо Минфина России от 21.09.09 N 03-07-11/238.
Организация, заключив договор аренды, вынуждена перечислить на счет арендодателя гарантийный платеж. Эта сумма поступит в распоряжение арендодателя только при условии, что арендатор нарушит какие-то условия договора аренды. Если же все будет хорошо, то гарантийный платеж, по окончании срока аренды в полном объеме вернется на счет арендатора.
Что решил Минфин России? Ну, разумеется, он тут же вспомнил о столь любимом им пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, где установлено, что в налоговую базу по НДС включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров, работ, услуг.
По мнению финансистов, обеспечительный платеж связан с оплатой аренды и должен быть обложен НДС.
Примерно то же самое сказано и в письме Минфина России от 17.09.09 N 03-07-11/231.
Можно вспомнить и письмо Минфина России от 06.03.09 N 03-07-11/54. Там финансисты не решились открыто сказать, что страховой депозит должен облагаться НДС, хотя догадаться об их точке зрения было не трудно.
На наш взгляд, это полнейший абсурд. НДС облагается стоимость аренды. Как и чем она будет оплачена - к начислению НДС отношения не имеет, ведь налог начисляется исходя из данных об "отгрузке", а не об "оплате". Величина арендной платы не зависит от наличия или отсутствия гарантийного платежа.
Он, в данном случае, выступает в качестве залога, а не аванса или предоплаты, поэтому облагаться НДС никак не может.
К сожалению, судебной практики по данному вопросу на сегодняшний день нет. В отличие от случаев с начислением штрафных санкций и пеней. Хотя и в последнем случае Минфин России продолжает упорствовать, и требовать уплатить с полученных штрафных санкций НДС - см., например, его письмо от 11.09.09 N 03-07-11/222.
Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов