Главбуха вызывают "на ковер" в ИФНС покупателя: это правомерно?
В последнее время налоговые инспекторы в ходе мероприятий налогового контроля все чаще практикуют личное общение с руководителями и бухгалтерами фирм. Поэтому к походам в свою инспекцию все давно привыкли. А как быть, если главного бухгалтера вызывают в инспекцию контрагента? Насколько это правомерно и как поступить главному бухгалтеру, получившему такое "приглашение"?
Ситуация, когда главный бухгалтер фирмы в ходе налоговой проверки тесно общается с инспектором, является обыденной. Оно и понятно, ведь кто-то должен передать проверяющим всю документацию и ответить на возникшие в ходе ее изучения вопросы. И лучше всего это сделает специалист, который вел учет организации в проверяемый период. А если бухгалтера вызывает инспектор, проводящий проверку у контрагента, - правомерно ли это? И если да, то какая роль ему отведена в этом случае?
Ответ содержит Налоговый кодекс
Налоговым органам предоставлено право вызывать в качестве свидетелей любых физических лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (подп. 12 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 90 НК РФ).
В Налоговом кодексе не определено, каким образом можно пригласить свидетеля, поэтому формально инспектор может вызвать его даже по телефону. Разумеется, если вы не придете, то факт вашего вызова инспектор подтвердить не сможет. Поэтому обычно приглашение на беседу оформляется официальным документом.
Приказ ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" не содержит бланк подобного "приглашения". Поэтому на практике налоговые органы обычно вызывают свидетелей официальным письмом, выполненным на бланке инспекции и подписанным должностным лицом налогового органа. В письме указывают, куда и в какое время надо явиться, а также цель, с которой вас вызывают.
Так что, если вас в качестве свидетеля вызывает инспектор контрагента, паниковать не стоит: его действия вполне укладываются в нормы закона.
Ходить или не ходить
Итак, если вы получили официальный вызов в качестве свидетеля, то пренебрегать визитом в инспекцию не стоит. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей (п. 1 ст. 128 НК РФ). Конечно, сумма не такая большая, но если вам нечего скрывать, то стоит ли идти на конфронтацию с налоговыми органами?
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа уже в размере 3000 рублей (п. 2 ст. 128 НК РФ).
Отказаться от дачи показаний физическое лицо вправе только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 90 НК РФ). Например, в соответствии со статьей 51 Конституции РФ никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом.
Поэтому если у вас нет веских причин отказаться от дачи показаний и хранить молчание, то стоит ответить на заданные инспекторами вопросы. Еще раз отметим, что в качестве "веских причин" могут быть учтены только те основания отказа от дачи показаний, которые предусмотрены законодательством. В противном случае за неразговорчивость придется ответить рублем.
Процедура допроса свидетеля
Налоговый кодекс предъявляет ряд процессуальных требований к проведению допроса свидетеля.
Показания свидетеля заносятся в протокол (п. 1 ст. 90 НК РФ). Общие требования, предъявляемые к протоколу, содержит статья 99 Налогового кодекса, а его форма утверждена приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@. Показания свидетелей, оформленные иным образом, суды обычно игнорируют (постановление ФАС Поволжского округа от 17 июля 2001 г. N А65-1090/2001-СА1-34).
Как правило, не принимают суды при рассмотрении налоговых споров и показания, полученные сотрудниками ОВД, считая их недопустимым доказательством (постановления ФАС Северо-Западного округа от 17 июля 2008 г. по делу N А26-6280/2007 и от 16 июня 2008 г. по делу N А56-52379/2007). По мнению судей, результаты оперативно-розыскных мероприятий являются не доказательствами, а лишь сведениями об источниках тех фактов, которые могут стать доказательствами только после закрепления их надлежащим процессуальным путем. В рассматриваемом случае - после проведения допроса свидетеля по правилам статьи 90 Налогового кодекса.
Перед получением показаний должностное лицо налогового органа должно предупредить свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля (п. 5 ст. 90 НК РФ). Если инспектор этого не сделает, то такие свидетельские показания суд учитывать не будет (постановления ФАС Поволжского округа от 11 марта 2009 г. по делу N А12-17314/07, ФАС Западно-Сибирского круга от 10 сентября 2003 г. N Ф04/4530-627/А75-2003).
Кроме того, свидетелю должны быть разъяснены его права и обязанности, а также объявлено о применении технических средств, если такие используются во время допроса. Это предусмотрено формой протокола допроса.
Надо отметить, что в последнее время налоговые органы учитывают сложившуюся практику, понимая, что любые отступления от процедур, установленных законодательством, могут лишить их доказательств в ходе судебного разбирательства. Поэтому откровенные нарушения процедуры допроса свидетеля встречаются все реже.
Советы "бывалых"
И в завершение несколько практических советов, как себя вести на допросе.
Отвечать целесообразно только на поставленные вопросы. Вызвали вас не для того, чтобы поговорить "по душам", а для выяснения конкретных обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля.
Если вы не помните детали сделки, которая интересует инспектора, то так и стоит об этом сказать. В подавляющем большинстве случаев это не должно удивить инспектора, поскольку проверкой могут быть охвачены три предыдущих года, а вспомнить в мельчайших подробностях рядовое событие даже годичной давности может лишь человек, обладающий феноменальной памятью. К тому же плохая память ненаказуема!
Услышав просьбу налогового инспектора "Распишитесь здесь!", сначала разберитесь, за что вы расписываетесь, и только потом ставьте подпись. Перед подписанием протокола допроса внимательно прочтите весь текст. Если ваши показания были искажены, изменены или дополнены, обязательно указывайте на это, внося в протокол свои замечания. Помните об ответственности за дачу заведомо ложных показаний.
По окончании процедуры допроса не лишним будет попросить копию протокола. Конечно, с большой вероятностью можно предположить, что вам ее не дадут, поскольку требования обязательно представлять копию протокола допрашиваемому лицу налоговое законодательство не содержит. Но попытаться все же стоит.
Ну и наконец, не стоит излишне волноваться. Понятно, что беседа с налоговым инспектором вряд ли вызовет у вас бурю положительных эмоций. Но ведь вас вызвали в качестве свидетеля и вам нечего скрывать.
А. Прохоров,
начальник юридического отдела
Группы компании ООО "ЭККАУНТИНГ-СЕРВИС"
"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2009 г.