Годовая бухгалтерская отчетность: достоверность, конфиденциальность, дивиденды
В первом квартале компании подготавливают годовую бухгалтерскую отчетность, планируют дивидендные выплаты по итогам года. В связи с этим актуальны проблемы сроков представления отчетности, соблюдения конфиденциальности в раскрытии информации и источников выплаты дивидендов.
Проблема достоверности
Требование о достоверности бухгалтерской отчетности закреплено на законодательном уровне: оно рассредоточено по ряду норм Федерального закона "О бухгалтерском учете" [1]. Понятие "достоверность" является базовым для всей аудиторской деятельности - именно в целях формирования независимого мнения о достоверности отчетности проводится ее аудит.
Критерий достоверности раскрывается в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций" (п. 6)*(1): "Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету".
Аналогичным образом достоверность определяется и в МСФО. Финансовая отчетность создает достоверную и объективную картину (беспристрастное представление информации), если при ее составлении соблюдаются основные принципы подготовки и бухгалтерские стандарты*(2).
Ниже рассмотрены аспекты достоверности годовой бухгалтерской отчетности, ранее не привлекавшие к себе внимания.
Отчетность, представленная раньше срока, недостоверна
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации устанавливает, что годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года [2, п. 86]. Вместе с тем для налоговых деклараций подобного "нижнего" ограничения по срокам не предусмотрено: они представляются со следующего для после окончания отчетного (налогового) периода. Зададимся вопросом: почему? Формальный ответ может состоять в том, что представляемая бухгалтерская отчетность подлежит утверждению в порядке, установленном учредительными документами организации. Эта позиция основана на нормах корпоративного права, которым определены границы сроков для такого утверждения (табл. 1).
Таблица 1. Ограничение "не ранее" для срока утверждения годовой бухгалтерской отчетности
Организационно-правовая форма
Наиболее ранние сроки утверждения годовой отчетности
Источник
Общество с ограниченной ответственностью
Очередное общее собрание участников общества, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества, должно проводиться не ранее чем через 2 месяца после окончания финансового года
Подпункт 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"
Акционерное общество
Годовое общее собрание акционеров проводится не ранее чем через 2 месяца после окончания финансового года. На нем утверждается годовая бухгалтерская отчетность
Пункт 1 ст. 47 Федерального закона "Об акционерных обществах"
Производственный кооператив
Утверждение бухгалтерских балансов является исключительной компетенцией общего собрания членов кооператива. Очередное общее собрание проводится не позднее чем через 3 месяца после окончания финансового года
Пункты 1 и 3 ст. 15 Федерального закона "О производственных кооперативах"
Государственные и муниципальные унитарные предприятия
Бухгалтерскую отчетность унитарного предприятия утверждает собственник имущества унитарного предприятия. Сроки утверждения не установлены
Подпункт 9 п. 3 ст. 20 Федерального закона "О государственных и муниципальных предприятиях"
Некоммерческие организации
Утверждение бухгалтерского баланса относится к компетенции высшего органа управления некоммерческой организацией, сроки не установлены
Пункт 3 ст. 29 Федерального закона "О некоммерческих организациях"
Попытаемся разобраться, в чем заключается экономический смысл нормы о "нижнем" ограничении срока представления годовой отчетности. Обратимся к ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"*(3). Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 3 ПБУ 7/98). В свою очередь датой подписания считается дата, указанная в бухгалтерской отчетности, которая представляется в адреса, определенные законодательством Российской Федерации (п. 4 ПБУ 7/98), в том числе участникам организации [1, п. 1 ст. 15]. Однако при наступлении существенных событий в период между датой подписания и датой утверждения отчетности ее содержание может корректироваться. Эта точка зрения опирается на п. 12 ПБУ 7/98 и ее поддерживают юристы*(4).
В итоге существенные события после отчетной даты должны быть отражены в годовой бухгалтерской отчетности как минимум за 60 дней, следующих за окончанием отчетного года. Напомним: такие события подлежат как отражению в формах бухгалтерской отчетности (разумеется, за исключением отчета о движении денежных средств), так и раскрытию в пояснительной записке (пункты 6 и 7 ПБУ 7/98). По этой причине отчетность, подписанная более ранней датой, может оказаться недостоверной, что неблагоприятно для принятия на ее основе решений заинтересованными пользователями. Утверждение годовой отчетности хозяйственных обществ на внеочередных общих собраниях, т.е. ранее чем через 2 месяца после окончания финансового года, законодательством не предусмотрено.
Между тем налоговые органы повсеместно принимают у налогоплательщиков годовую бухгалтерскую отчетность "досрочно" - до истечения 60 дней [3, подп. 5 п. 1 ст. 23]. Такая же "некачественная" отчетность поступает от организаций и в органы государственной статистики. Эта негативная практика заслуживает внимания официальных инстанций. Например, если в течение 60 дней после отчетной даты крупный дебитор общества был признан банкротом, то его задолженность подлежит списанию 31 декабря отчетного года как прочие расходы (пункты 6 и 7 ПБУ 7/98). Соответственно уменьшится и финансовый результат года. Если же отчетность будет утверждена ранее даты банкротства, то возникают предпосылки для завышения дивидендов к выплате по итогам года. Такие действия могут быть преднамеренными.
Подведем итог: "нижнее" ограничение срока представления годовой бухгалтерской отчетности нужно рассматривать как проявление осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"*(5)). Отношение к отчетности, представленной досрочно, выражает норма Федерального закона "О бухгалтерском учете": "В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете" [1, п. 4 ст. 13]. В связи с неотражением фактов хозяйственной деятельности возможно применение финансовых санкций, предусмотренных ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ.
Заметим, что лояльное отношение налоговых органов к преждевременному представлению годовой бухгалтерской отчетности вполне объяснимо. Они используют данные бухгалтерской отчетности прежде всего для целей контроля за исчислением налогов в связи с хозяйственными операциями, осуществленными в пределах календарного года. События после отчетной даты в налоговом учете не отражаются.
Пояснительная записка раскрывает... коммерческую тайну
Информация в годовой бухгалтерской отчетности представляется двумя способами: как отражение - по строкам бухгалтерского баланса (форма N 1) и отчета о прибылях и убытках (форма N 2) либо как раскрытие - в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительной записке. В 2010 году малые предприятия, не подлежащие обязательному аудиту, вправе представлять годовую бухгалтерскую отчетность в сокращенном составе - по формам N 1 и N 2. Но начиная с годовой отчетности за 2011 год они утрачивают такую привилегию и обязаны представлять все формы *(6), а также пояснительную записку.
Лаконизм строк баланса и отчета о прибылях и убытках с лихвой компенсируется требованиями к раскрытию, регламентированными в положениях по бухгалтерскому учету. При этом самым трудоемким для составления отчетным документом остается пояснительная записка*(7) - не в последнюю очередь по причине рассредоточенности требований к ее содержанию по всем национальным стандартам. Однако на практике малые и средние предприятия большинство этих норм игнорируют и относятся к их раскрытию весьма формально. Это пренебрежение правилами ПБУ не порождает рекламаций, которые стали бы достоянием общественности. Данный феномен заслуживает внимания.
Основным инструментом реформирования бухгалтерского учета и отчетности с 1998 года выступают МСФО. Поэтому критерием "качества" конкретного российского стандарта принято считать уровень его расхождений с соответствующим международным стандартом. В традициях МСФО - большая роль пояснений (примечаний) к отчетам о финансовом положении и совокупном доходе. Этот подход был перенесен и в национальные стандарты. Однако различие между российской и международной системами стандартов состоит в том, что МСФО разрабатывались для публичных компаний межгосударственного значения, в то время как ПБУ обязательны к применению для всех без исключения организаций. При этом отчетность большинства из них не имеет того круга пользователей, на который рассчитаны раскрытия МСФО. В результате требования ПБУ к раскрытиям приходится признать отчасти избыточными. Этот вывод поддерживается "сверхлояльностью" к содержанию пояснительной записки в Российской Федерации, проявляющейся на всех уровнях, в том числе и со стороны аудиторов, подтверждающих достоверность отчетности.
В немалой степени "сдержанность" в раскрытии информации объясняется соображениями коммерческой тайны. Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для всех заинтересованных пользователей [2, п. 89] и представляется им органами государственной статистики на платной основе по договору*(8). Но детальное раскрытие инфраструктуры компании в условиях рыночной конкуренции и рейдерства может повредить бизнесу. В отличие от монополистов рынка, некрупные компании весьма уязвимы для таких рисков. Как отмечает О.Г. Карпович*(9), рейдеры ориентируются на такие факторы, как:
- высокая доля компании в отрасли;
- выгодное географическое расположение;
- наличие дорогих земельных участков, обладание уникальными технологиями, дорогостоящей техникой, оборудованием, иными привлекательными материальными и нематериальными активами;
- репутация и известность, уровень корпоративной культуры, соблюдение должного порядка хранения документов и внутреннего делопроизводства;
- доступность информации о компании.
Федеральный закон "О коммерческой тайне" определяет, что коммерческая тайна - это режим конфиденциальности информации, позволяющий ее обладателю получать коммерческую выгоду. Сама же информация, составляющая коммерческую тайну, представляет собой сведения любого характера, включая экономические и организационные, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам и к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании [4, пункты 1 и 2 ст. 3]. Для установления режима коммерческой тайны обладатель информации должен принять ряд внутренних мер [4, п. 2 ст. 10]. Закон содержит закрытый перечень сведений, на которые режим коммерческой тайны не распространяется. В том числе не могут составлять тайну сведения, обязательность раскрытия которых или недопустимость ограничения доступа к которым установлена иными федеральными законами [4, п. 11 ст. 5]. Эта формулировка возвращает нас к анализу Федерального закона "О бухгалтерском учете".
Он устанавливает, что содержание бухгалтерских регистров является коммерческой тайной [1, п. 2 ст. 10]. Кроме того, закон определяет, что пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию [1, п. 4 ст. 13]:
- о самой организации,
- о финансовом положении организации,
- о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы,
- о методах оценки,
- о существенных статьях бухгалтерской отчетности, а также сведения, предусмотренные законодательством об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности.
Примечание. Секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера, в том числе:
- экономические,
- организационные,
- о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны (ст. 1465 ГК РФ).
Эти требования нетрудно соблюсти в весьма "обтекаемых" формулировках, не раскрывающих информации, утечка которой может повредить компании, в том числе способствовать бизнесу конкурентов.
В регистрах бухгалтерского учета хозяйственные операции отражаются в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета [1, п. 2 ст. 10]. Следовательно, отражение информации в формах N 1 и N 2 осуществляется по итоговым данным регистров - остаткам и оборотам по счетам. Более того, отдельные строки объединяют несколько счетов (пример - дебиторская и кредиторская задолженности). В то же время ряд требований к раскрытию опираются на внутреннее содержание регистров, т.е. на выборочные данные, относящиеся к отдельным хозяйственным операциям. В таких требованиях можно усмотреть нарушение права компании на конфиденциальность. Они представлены в табл. 2.
Таблица 2. Требования о раскрытии содержания регистров бухгалтерского учета
Положение по бухгалтерскому учету
Требования о раскрытии информации
Комментарий
ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (п. 28)
По каждому договору, не завершенному на отчетную дату, раскрывается:
- общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
- сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;
- сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату
Такая формулировка подразумевает раскрытие аналитических данных по конкретным договорам (с идентификацией заказчиков)
ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (п. 32)
Подлежит раскрытию следующая информация:
- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
- об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации
Требуется представление информации как по группам основных средств, так и о конкретных объектах основных средств (из регистров бухгалтерского учета)
ПБУ 9/99 "Доходы организации" (подп. "а" п. 19)
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежат указанию организации, на которые приходится основная часть такой выручки
Информация формируется путем извлечения из регистров бухгалтерского учета
ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи"
Подлежит раскрытию в отношении государственной помощи:
- характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
- назначение и величина бюджетных кредитов
Источник информации - регистры бухгалтерского учета
ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" (подпункты "б" и "в" п. 11)
Организация раскрывает по прекращаемой деятельности:
- стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
- суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности
Раскрытие возможно на основании данных аналитического учета
Однако последний изданный Минфином России стандарт - ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы"*(10) - выгодно отличается от прежних отношением к коммерческой тайне. Пункт 28 ПБУ 8/2010 гласит: "В исключительных случаях, когда раскрытие информации ... в объеме, предусмотренном настоящим Положением, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий лежащих в их основе обязательств и фактов, организация может не раскрывать такую информацию. В этом случае организация должна указать общий характер соответствующего оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива и причины, по которым более подробная информация не раскрывается". По мнению автора, такая оговорка должна быть внесена во все ПБУ.
Наряду с бухгалтерской отчетностью в хозяйственных обществах предусмотрено составление годовых отчетов [5, подп. 11 п. 1 ст. 48; 6, подп. 6 п. 2 ст. 33]. Их содержание законом не регламентируется. Обязанность представлять такие отчеты внешним пользователям не установлена. В этих документах "для внутреннего использования" детальные раскрытия не только уместны, но и необходимы.
В профессиональной литературе внимание на рисках раскрытия коммерческой тайны в пояснительной записке практически не заострялось. Автору удалось выявить лишь мнение С. Щадиловой: "...Нельзя забывать, что существуют и коммерческие тайны предприятия (пути получения сырья, некоторые финансовые операции и т.д.) - об этом не стоит писать в пояснительной записке: она имеет свободную форму и не обязывает сообщать о том, что может повредить предприятию". А в итоге можно констатировать наличие коллизии между требованиями о раскрытии информации, содержащимися в ПБУ, и правом на коммерческую тайну, которое предусматривается федеральными законами. Приоритет в применении имеют законы как нормативные правовые акты более высокого иерархического уровня. Вместе с тем обязанность раскрытий в соответствии с МСФО для определенного круга организаций установлена Федеральным законом "О консолидированной финансовой отчетности"*(11). Целесообразно ли дублирование правил МСФО о раскрытиях в национальных стандартах?
В связи с изданием ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам"*(12) (которое с 2011 года пришло на смену одноименному ПБУ 12/2000) заслуживает внимания еще одна коллизия, связанная с управленческой отчетностью. Обратите внимание: Федеральный закон "О бухгалтерском учете" устанавливает, что коммерческой тайной является и содержание внутренней бухгалтерской отчетности [1, п. 4 ст. 10]. Однако ни один из нормативных правовых документов не определяет, что представляет собой внутренняя бухгалтерская отчетность. Тем самым организация вправе установить, что под таковой понимается отчетность, составляемая для управленческих целей. В то же время ПБУ 12/2010 (пункты 6, 7 и 18) требует раскрытия не только данных управленческой отчетности, но и системы ее построения. Такая позиция явно противоречит закону. Другой вопрос, что применять ПБУ 12/2010 обязаны только эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. Цель переработки предшествующего ПБУ 12/2000 - сближение российского стандарта с МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты". Но эмитент ценных бумаг, обращающихся на торгах, обязан иметь годовую финансовую (бухгалтерскую) отчетность в соответствии с МСФО либо с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета ПБУ США (US GAAP) на русском языке*(13) вне зависимости от предписаний ПБУ 12/2010.
Примечание. Одна из качественных характеристик отчетности по МСФО - правдивость. В российских стандартах эта характеристика самостоятельного значения не имеет. Но во всех ли случаях правдивость уместна? Например, информация о высокой рентабельности бизнеса приведет к увеличению конкуренции в этой сфере и ухудшению положения на рынке действующих организаций.
Источники выплаты дивидендов
По-прежнему не утихают споры по вопросу: из каких источников можно выплачивать дивиденды? Ограничена ли прибыль к распределению величиной чистой прибыли за отчетный год, представленной в отчете о прибылях и убытках, или для этой цели можно использовать всю нераспределенную прибыль из баланса? Этот вопрос возникает из-за пониженных ставок налогообложения для дивидендных доходов.
На протяжении ряда лет Минфин России так и не выработал определенную позицию по данной проблеме. Обзор противоречивых разъяснений финансового ведомства представлен в табл. 3. В итоге налогоплательщикам и налоговым органам предстоит принимать решения самостоятельно.
Таблица 3. Допустимо ли начислять дивиденды из нераспределенной прибыли прошлых лет?
Реквизиты писем Минфина России
Налог, в отношении которого даны разъяснения
Вид хозяйственного общества
Позиция Минфина России
От 23.08.2002 N 04-02-06/3/60
Не указан
Акционерное общество
Нельзя
От 14.10.2005 N 03-03-04/1/276
Налог на прибыль
Акционерное общество
Нельзя
От 18.05.2007 N 03-08-05
Налог на прибыль
Не указан
Можно
От 17.03.2008 N 03-04-06-01/60
НДФЛ
Общество с ограниченной ответственностью
Вопрос не относится к компетенции Минфина
От 06.02.2008 N 03-03-06/1/83
Налог на прибыль
Не указан
Вопрос не относится к компетенции Минфина
От 12.03.2008 N 03-03-06/1/171
Налог на прибыль
Не указан
Вопрос не относится к компетенции Минфина
От 09.04.2009 N 03-11-06/2/63
Не указан
Общество с ограниченной ответственностью
Нельзя
От 05.08.2009 N 03-04-06-1/204
НДФЛ
Не указан
Вопрос не относится к компетенции Минфина
От 06.04.2010 N 03-03-06/1/235
Налог на прибыль
Акционерное общество
Можно
От 17.06.2010 N 03-03-06/1/415
Налог на прибыль
Не указан
Вопрос не относится к компетенции Минфина
От 22.09.2010 N 03-03-06/1/604
Налог на прибыль
Не указан
Вопрос не относится к компетенции Минфина
Между тем из письма ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@ следует, что выплаты из прибыли прошлых лет дивидендами в целях налогообложения не считаются. А в другом письме налогового ведомства (от 13.12.2010 N ШС-37-3/17493) также отмечается, что дивиденды за истекший год нужно распределять своевременно. УФНС России по г. Москве (письмо от 08.06.2010 N 16-15/060619@) была высказана точка зрения, что для обществ с ограниченной ответственностью выплата дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет может предусматриваться уставом. Но Минфин России полагает, что толкование спорных норм корпоративного права относится к компетенции Минюста России (письмо от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60). В арбитражной практике последних лет эта тема не поднималась. Возможно, юристы считают: коль скоро Минфин России признает свою некомпетентность в решении данного вопроса, то и налоговые органы, ему подведомственные, не вправе оспаривать решения, принятые экономическими субъектами.
Тем не менее, по мнению автора, против использования нераспределенной прибыли прошлых лет имеются весомые аргументы.
Обратимся к федеральным законам о хозяйственных обществах. Несмотря на то, что п. 1 ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" [5] регламентирует формирование резервного фонда, из него с очевидностью следует: показатель чистой прибыли относится к финансовому году. Кроме того, п. 2 ст. 42 данного закона специально допускает выплату дивидендов по привилегированным акциям за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов. В контексте этой нормы подразумевается, что чистая прибыль относится к текущему году.
Примечание. В НК РФ указано, что дивиденды возникают при распределении прибыли (п. 1 ст. 43). О какой прибыли идет речь? Очевидно, о той, которая может быть распределена в соответствии с нормами корпоративного права (п. 1 ст. 11 НК РФ).
А вот Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" [6] не позволяет сделать столь определенные выводы. Но в случаях, когда отношения прямо не урегулированы законодательством и отсутствует применимый к ним обычай делового оборота, применяется аналогия закона, т.е. гражданское законодательство, регулирующее сходные отношения (п. 1 ст. 6 ГК РФ). Общеизвестный пример применения аналогий - расчет стоимости чистых активов обществ с ограниченной ответственностью*(14), хотя он иллюстрирует аналогию права (п. 2 ст. 6 ГК РФ).
Примечательно, что нормативными правовыми актами понятие чистой прибыли до последнего времени определено не было.
Этот термин фигурирует в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций", Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" и Инструкции по применению Плана счетов*(15). Однако названные документы не зарегистрированы в Минюсте России, поэтому ссылки на них в налоговых спорах можно отклонить*(16).
В то же время общее собрание акционеров (участников) в качестве чистой прибыли утверждает показатель, представленный в отчете о прибылях и убытках по строке с кодом 190 [5, подп. 11 п. 1 ст. 48; 6, подпункты 6 и 7 п. 2 ст. 33]. Никакой иной чистой прибыли, помимо отраженной в форме N 2, собранию не предъявляется. Тем самым термин "чистая прибыль" определен высшим органом управления хозяйственного общества [5, п. 1 ст. 47; 6, п. 1 ст. 32], в силу чего он и приобретает однозначный смысл.
Наконец, заметим, что начиная с годовой отчетности за 2011 год будет действовать новый Приказ Минфина России от 27.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Он имеет регистрационный номер в Минюсте России, поэтому закрепляет показатель чистой прибыли на нормативном уровне. Тем самым дискуссии о возможности использования нераспределенной прибыли прошлых лет утрачивают почву.
Литература
1. О бухгалтерском учете: федер. закон Рос. Федерации от 21 нояб. 1996 г. N 129-ФЗ (с изм. и доп.).
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (зарегистрировано в Минюсте России).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп.).
4. О коммерческой тайне: федер. закон Рос. Федерации от 29 июля 2004 г. N 98-ФЗ (с изм. и доп.).
5. Об акционерных обществах: федер. закон Рос. Федерации от 26 дек. 1995 г. N 208-ФЗ (с изм. и доп.).
6. Об обществах с ограниченной ответственностью: федер. закон Рос. Федерации от 8 февр. 1998 г. N 14-ФЗ (с изм. и доп.).
Е.Ю. Диркова,
генеральный директор ООО "БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР",
кандидат педагогических наук
"Налоговая политика и практика", N 3, март 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н (признан Минюстом России не нуждающимся в государственной регистрации).
*(2) Принципы подготовки и составления финансовой отчетности // Международные стандарты финансовой отчетности 1998: Издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1998. С. 25-59.
*(3) Утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н (зарегистрировано в Минюсте России).
*(4) См., например, Чистякова Е. Бухгалтерская отчетность: возможность исправления (замены) после представления пользователям до момента утверждения // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009. N 26.
*(5) Утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (зарегистрировано в Минюсте России).
*(6) Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (зарегистрировано в Минюсте России).
*(7) Кузьмина Ж.В. Сведения, отражаемые в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности согласно ПБУ // Российский налоговый курьер. 2010. N 4. С. 84-87.
*(8) Постановление Правительства РФ от 21.04.1995 N 399 "О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности".
*(9) Карпович О.Г. Виды мошенничества. Рейдерство // Налоги. 2010. N 25. С. 17-25.
*(10) Утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н (зарегистрирован в Минюсте России).
*(11) В настоящее время не применяется ввиду отсутствия подзаконных нормативных актов.
*(12) Утв. приказом Минфина России от 08.11.2010 N 143н (зарегистрирован в Минюсте России).
*(13) Раздел IV "Допуск ценных бумаг к торгам" Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, утв. приказом ФСФР РФ от 09.10.2007 N 07-102/пз-н.
*(14) Письмо Минфина России от 13.05.2010 N 03-03-06/1/329.
*(15) Утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (признан Минюстом России не нуждающимся в государственной регистрации).
*(16) Пункт 10 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти".