Годовой отчет: изменения законодательства, которые надо учесть
В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" основная задача формирования годового бухгалтерского отчета организации - это обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, которая предоставляется заинтересованным пользователям и в налоговые органы.
Вполне естественно, что на указанные характеристики годового бухгалтерского отчета - своевременность, полноту и достоверность - самым серьезным образом влияют изменения законодательства: бухгалтерского и налогового. Именно таким изменениям, имеющим большое значение для составления Годового отчета, и посвящена эта статья. В ней мы хотим напомнить читателю об изменениях, вступивших в силу в 2009 году, назвать те нормативные акты, которые менялись, определить для каких конкретно разделов Годового отчета эти изменения имеют значение, а также обозначить, в чем эти изменения состоят.
Учет основных средств
Изменений нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет, в отношении порядка принятия на учет, амортизации и списания основных средств в 2009 году не произошло.
Единственным, что можно отнести к "новшествам" является введение нового ПБУ 15/2008 в той части, где говорится об отмене возможности признания в стоимости инвестиционных активов курсовых разниц по процентам, которые выплачиваются по заемным обязательствам в иностранной валюте.
Учет нематериальных активов
С вопросом изменений в нормативных актах в сфере бухгалтерского учета в отношении порядка регулирования учета и отражения в отчетности нематериальных активом ситуация состоит аналогичная той, что и с учетом основных средств, то есть изменений нет, за исключением уже упомянутого выше ПБУ 15/2008, отмененного в части возможности признания в стоимости инвестиционных активов курсовых разниц по процентам, выплачиваемым по заемным обязательствам в иностранной валюте.
Учет затрат на приобретение внеоборотных активов
Необходимо отметить, что правила оценки операций по движению затрат на приобретение внеоборотных активом в 2009 году не изменились, за исключением все того же ПБУ 15/2008.
Учет отложенных налогов
И здесь в 2009 году ничего нового не случилось. Ни новых нормативных актов, ни изменений к старым актам в отношении порядка учета отложенных налоговых активов и обязательств не принималось.
Учет МПЗ, в том числе готовой продукции и товаров
В основном, в 2009 году изменений в порядке учета не произошло и здесь. Единственным изменением порядка учета МПЗ, в том числе готовой продукции и товаров, которое связано с внесением изменений в нормативные акты в сфере бухгалтерского учета, опять же связаны с ПБУ 15/2008, а именно: формирование стоимости МПЗ при получении заемных средств на их приобретение и перечислении их поставщику ценностей в качестве предварительной оплаты (в ПБУ 15/2008 специфика этой операции не выделяется).
Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
В 2009 году часть норм главы 21 НК РФ действовали с учетом изменений, внесенных следующими Федеральными законами:
ФЗ N 108-ФЗ от 30.06.2008 года - в части определения специфических правил налогообложения операций в рамках концессионных соглашений;
ФЗ N 224-ФЗ от 26.11.2008 года - в части предоставления покупателям права получения налоговых вычетов по авансам (предварительной оплате), изменения даты получения вычета по строительству хозяйственным способом и порядка получения вычетов при безденежных формах расчетов;
ФЗ N 251-ФЗ от 04.12.2008 года - в части расширения перечня операций, облагаемых НДС с межцеховой разницы;
ФЗ N 282-ФЗ от 25.12.2008 года - в части расширения перечня льгот на суммы расчетов между страховыми организациями по страхованию в рамках ОСАГО;
ФЗ N 314-ФЗ от 30.12.2008 года - в части реализации мер по повышению эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса.
Перечислим основные изменения, имеющие значение для большинства налогоплательщиков.
1. В соответствии с п. 3 ст. 168 и п. 12 ст. 171 НК РФ с 2009 года покупателю предоставлено право при оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав принять к вычету "входной" НДС по счету-фактуре, выставленному поставщиком.
2. В соответствии со пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ с 2009 года, в случае перечисления покупателем поставщику сумм предварительной оплаты и принятия покупателем к вычету соответствующих сумм НДС эти суммы налога восстанавливаются.
3. В связи с отменой абз. 2 п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ с 2009 года отменена обязанность налогоплательщиков при проведении взаимозачетов, осуществлении товарообменных операций или использовании в расчетах ценных бумаг перечислять сумму налога отдельным платежным поручением.
4. В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 172 и п. 10 ст. 167 НК РФ с 2009 года НДС по строительно-монтажным работам (СМР) для собственных нужд начисляется к уплате в бюджет и принимается к вычету в одном и том же отчетном периоде.
5. Ст. 169 НК РФ дополнена п. 5.1, который установил обязательные для заполнения продавцом показатели счетов-фактур на сумму полученной предоплаты.
6. В соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ с 2009 года при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц-неплательщиков НДС, при дальнейшей их реализации НДС уплачивается с разницы между ценой продажи и стоимостью приобретения.
7. В соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в ст. 149 НК РФ, с 2009 года претерпел изменения и дополнения перечень льгот по НДС.
8. В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 165 НК РФ, с 2009 года уточнены требования для подтверждения нулевой ставки НДС экспортерами.
9. В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 161 НК РФ, произошли изменения в отношении уплаты НДС налоговыми агентами.
Учет производственных затрат и издержек обращения
В основном, в 2009 году никаких изменений в порядок учета производственных затрат и издержек обращения не вносилось. Единственное новшество, которое можно отметить, это вступление в силу ПБУ 2/2008, которое предписывает строительным организациям и организациям, оказывающим сопутствующие строительству услуги, внести в свой рабочий план счетов изменения, связанные с обеспечением выполнения требований данного стандарта к группировке расходов организаций данной отрасли.
Учет финансовых вложений
В 2009 году изменений в нормативные акты, регулирующие порядок учета финансовых вложений не вносилось. Здесь необходимо отметить, что вступление в силу нового ПБУ 21/2008 не внесло практических изменений в порядок формирования резервов. Не должно отразиться на существующем порядке и вступление в силу ПБУ 15/2008, так как на счете учета финансовых вложений займы отражаются, но выданные, а не полученные.
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
В 2009 году в нормативные акты, регулирующие порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами изменения не вносились.
Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами
Общая часть НК РФ
Здесь необходимо отметить, что с 01.01.2009 года в силу вступили серьезные изменения части первой НК РФ, касающиеся изменения порядка уплаты и взыскания налогов. По этой причине мы перечислим те из них, которые имеют определяющее значение для большинства организаций.
1. В соответствии с новым п. 3 ст. 159 НК РФ суммы налога, пеней и штрафов, списанные банком со счета налогоплательщика, но в бюджет им не перечисленные, признаются безнадежными к взысканию и списываются, только в случае ликвидации этого банка.
2. В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 76 НК РФ с 01.01.2009 года:
операции по счетам в банке могут быть приостановлены для обеспечения исполнения решения о взыскании не только налогов и сборов, но также пеней и штрафов;
приостановление операций по счету не распространяется на списание и перечисление в бюджет денежных средств в счет уплаты страховых взносов;
расходные операции по валютному счету приостанавливаются только в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций по счетам. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату начала действия приостановления операций по валютному счету;
приостановление операций по счетам отменяется решением налоговой не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления налогоплательщиком декларации или получения налоговым органом документов, подтверждающих факт взыскания налога, пени, штрафа.
3. В соответствии со ст. 64.1 НК РФ установлено: если до 01.01.2010 года размер задолженности организации по уплате федеральных налогов, а также пеней и штрафов по ним превысит 10 млрд. рублей, и ее единовременное погашение создает угрозу появления неблагоприятных социально-экономических последствий, то решение о предоставлении отсрочки или рассрочки погашения такой задолженности может приниматься министром финансов РФ по новой процедуре.
4. С 2009 года изменилась ставка по налогу на прибыль организаций, теперь она составляет 20%.
5. В соответствии с дополнениями, внесенными в ст. 288 НК РФ, уведомления о порядке уплаты налога при наличии обособленных подразделений должны предоставляться в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, или изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации, или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
6. Изменены ставки акцизов.
Налог на прибыль организации
В 2009 году в силу вступили изменения к главе 25 НК РФ. Введены они были следующими Федеральными законами:
ФЗ N 135-ФЗ от 22.07.2008 года - изменения в порядке амортизации отдельных видов животных;
ФЗ N 158-ФЗ от 22.07.2008 года - основные изменения, касающиеся изменения порядка исчисления и уплаты налога на прибыль;
ФЗ N 224-ФЗ от 26.11.2008 года - изменения в части ставки и других вопросов исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль;
ФЗ N 305-ФЗ от 30.12.2008 года - изменено распределение налога на прибыль между уровнями бюджета;
ФЗ N 161-ФЗ от 17.07.2009 года - предоставление для СМИ особого режима налогообложения операций, связанных с исполнением законодательства о выборах и референдумах;
ФЗ N 202-ФЗ от 19.07.2009 года - изменения в части порядка признания процентов по долговым обязательствам и в части расширения перечня затрат на страхование расходами на добровольное страхование банками своих интересов, связанных с незаконными операциями при обращении выпущенных банком банковских карт.
Приведем перечень тех изменений, которые имеют определяющее значение для большинства организаций.
1. Путем корректировки ст.ст. 256 и 257 НК РФ, а также полного изменения ст.ст. 258 и 259 НК РФ установлены новые правила налоговой амортизации.
2. С 2009 года Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 года N 676 внесены изменения в Классификацию основных средств:
снижены сроки полезного использования оборудования горнодобывающих, строительных, сталелитейных отраслей промышленности, медицинских инструментов и т.д.;
снижены сроки эксплуатации заборов и оград (за исключением металлических);
3. В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ с 2009 года сумму недоначисленной амортизации при списании нематериальных активов можно учесть в составе внереализационных расходов.
4. С 2009 года изменен порядок формирования первоначальной стоимости МПЗ, полученных в результате ремонта основных средств, теперь она определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ.
5. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов с 01.01.2009 года входят расхода на производство и (или) приобретение мощности.
6. В соответствии с п. 24.1 ст. 55 НК РФ с 2009 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль будут учитываться расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.
7. В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ с 01.01.2009 года взносы работодателя на финансирование будущих пенсий своих работников в целях исчисления налога на прибыль относятся к расходам на оплату труда и в общей сумме со взносами по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников учитываются при налогообложении в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.
8. В соответствии с абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ с 2009 года норматив признания расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников увеличен с 3% до 6%.
9. В ст. 262 НК РФ введены новые положения, касающиеся учета расходов на научно - исследовательские и опытно-конструкторские разработки.
10. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ организации получили право учитывать в составе расходов расходы на страхование гражданской ответственности и предпринимательских рисков.
11. С 2009 года утратил силу пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, устанавливающий нормирование для целей налогообложения сумм суточных и полевого довольствия.
12. В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ с 01.01.2009 года предусмотрен учет расходов на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в прядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.
13. В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, связанным с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 тыс. рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
14. В соответствии с п. 48.8 ст. 270 НК РФ с 2009 года суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
15. С 2009 года изменен порядок признания в составе внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ).
16. В соответствии с п. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (паев, долей) и на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией.
Налог на добавленную стоимость
Об изменениях в НК РФ в отношении НДС читайте в разделе "Счет 19 "Налог на добавленную стоимость".
ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Изменения правил исчисления ЕСН в 2009 году были установлены следующими Федеральными законами:
ФЗ N 55-ФЗ от 30.04.2008 года - освобождены от налогообложения взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии и суммы платы за обучение;
ФЗ N 158-ФЗ от 22.07.2008 года - освобождены от налогообложения суммы, выплачиваемые организациями своим работникам в возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья.
Перечислим, в какие именно нормы НК РФ были внесены изменения:
1. В соответствии с пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ освобождены от налогообложения взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии;
2. В соответствии с п. 16 ст. 238 НК РФ освобождены от налогообложения суммы платы за обучение;
3. В соответствии с п. 17 ст. 238 НК РФ освобождены от налогообложения суммы, выплачиваемые организациями своим работникам в возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья.
Налог на доходы физических лиц
Изменения правил исчисления ЕСН в 2009 году были установлены следующими Федеральными законами:
ФЗ N 55-ФЗ от 30.04.2008 года;
ФЗ N 158-ФЗ от 22.07.2008 года;
ФЗ N 121-ФЗ от 22.07.2008 года;
ФЗ N 224-ФЗ от 26.11.2008 года;
ФЗ N 225-ФЗ от 01.12.2009 года;
ФЗ N 67-ФЗ от 28.04.2009 года;
ФЗ N 117-ФЗ от 03.06.2009 года;
ФЗ N 120-ФЗ от 03.06.2009 года.
Перечислим, в какие именно нормы НК РФ были внесены изменения:
1. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ с 2009 года доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается налоговым агентом исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
2. В ст. 217 НК РФ внесены дополнения, изменившие перечень доходов, освобождаемых от налогообложения:
плата за обучение работников (п. 21 ст. 217 НК РФ);
дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, уплаченные работодателем в соответствии с ФЗ от 30.04.2008 года N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (п. 39 ст. 217 НК РФ);
суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ);
не облагаются НДФЛ доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций, уплачивающих ЕСХН;
освобождены от налогообложения доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ (п. 44 ст. 217 НК РФ);
освобождены от налогообложения доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (п. 45 ст. 217 НК РФ);
освобождены от налогообложения доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории РФ, стихийных бедствий или от других чрезвычайных происшествий, в виде оказания в их интересах услуг по обучению налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным программам, содержанию налогоплательщиков в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях, а также в виде оказанных в их интересах услуг по лечению и медицинскому обслуживанию и услуг санитарно-курортных организаций (п. 46 ст. 217 НК РФ).
3. С 1 января 2009 года частично изменен порядок предоставления стандартных налоговых вычетов:
увеличен предельный размер доходов, до достижения которого предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
увеличен размер стандартного налогового вычета на детей, а также предельный размер доходов, до достижения которого предоставляется указанный вычет (ст. 218 НК РФ).
4. С 2009 года изменен порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по расходам на содержание детей:
в перечень лиц, имеющих право на получение стандартного вычета на ребенка, включен супруг (супруга) приемного родителя (абзац третий пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);
установлены новые правила предоставления стандартного налогового вычета в двойном размере (ст. 218 НК РФ).
5. С 2009 года изменен порядок предоставления социальных налоговых вычетов:
расширен перечень лиц, имеющих право на получение вычета в сумме, уплаченной за обучение детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в общеобразовательных учреждениях, путем включения в него брата (сестры) обучающегося (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
в состав социальных вычетов включены расходы на уплату самим физическим лицом дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 19 НК РФ);
увеличен до 120 000 рублей совокупный размер социальных налоговых вычетов, установленных пп. 2-5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением вышеперечисленных выше расходов) и предоставленных в налоговом периоде (п. 2 ст. 219 НК РФ).
6. Увеличен предельный размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
7. Внесены изменения в перечень налогоплательщиков, обязанных декларировать полученные доходы и самостоятельно производить исчисление и уплату НДФЛ, за счет включения в него физических лиц:
получающих доходы от продажи имущественных прав (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ);
получающих от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Налог на имущество организаций
Принципиальных изменений в порядок исчисления и уплаты налога на имущество организации в 2009 году внесено не было.
Налог на землю
Принципиальных изменений в порядок исчисления и уплаты налога на землю в 2009 году не вносилось.
Транспортный налог
Принципиальных изменений в порядок исчисления и уплаты транспортного налога в 2009 году внесено не было.
Акцизы
ФЗ от 22.07.2008 N 142-ФЗ в Главу 22 НК РФ были внесены следующие изменения:
смешение подакцизных товаров, в результате которого получается подакцизный товар, теперь не считается производством, если полученный подакцизный товар облагается по более низкой, чем использованные для смешения подакцизные товары, ставке;
изменено понятие марки табачных изделий, в результате чего производители получили возможность установить различные максимальные розничные цены на табачные изделия одного названия, если их потребительские свойства отличаются хотя бы по одному из признаков, перечисленных в определении марки табачного изделия.
Налог на добычу полезных ископаемых
ФЗ от 22.07.2008 года N 158-ФЗ внесены следующие изменения и дополнения в главу 26 НК РФ:
установлено, что количество добытой нефти должно определяться в единицах массы нетто;
расширен перечень участков недр, при добыче нефти на которых налогообложением производится по налоговой ставке 0 рублей;
изменена формула расчета коэффициента Кц, характеризующего динамику мировых цен на нефть, что привело к снижению этого коэффициента.
Учет расчетов с работниками организации
В 2009 году в нормативном регулировании порядка отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетов с работниками изменений не было, за исключением влияния общих изменений порядка учета расходов по займам.
Учет капитала организации
В 2009 году изменений в регулирование оборотов по счетам учета капитала организации не вносились.
Учет финансовых результатов
Счет учета продаж
В 2009 году изменения в регулирование оборотов по счету учета продаж не вносилось. Но в данном случае необходимо учесть вступивший в силу ПБУ 2/2008 отразилось на суммах признаваемых в бухгалтерском учете выручки от продаж у организаций строительной и смежных с ней отраслей.
Счет учета прочих доходов и расходов
В 2009 году изменений в регулирование оборотов по счету учета прочих доходов и расходов не вносилось.
Резервы предстоящих расходов, расходы и доходы будущих периодов
В 2009 году изменений в регулирование оборотов по счетам учета резервов предстоящих расходов, расходов и доходов будущих периодов не вносилось.
Счет учета прибылей и убытков
В 2009 году изменений в регулирование оборотов по счету учета прибылей и убытков не вносилось.
И. Златопольская,
юрист, специалист в области налогообложения
"Клуб главных бухгалтеров", N 3, март 2010 г.