Госпошлина: как определить размер? С 29 января 2010 года Федеральным законом от 27.12.2009 г. N 374-ФЗ (далее - Закон N 374-ФЗ) ставки многих государственных пошлин увеличены в два и более раза. Автор проанализировал сложные моменты при определении размера госпошлины с учетом вступивших в силу изменений. Кто платит? По общему правилу госпошлину уплачивает заявитель (подп. 1 п. 2 ст. 333.17 НК РФ). Однако в некоторых случаях организации освобождаются от ее уплаты (ст. 333.36-333.39 НК РФ). Перечислим действия, при совершении которых организациям предоставляется льгота по уплате госпошлины: 1) выдача организации документов в связи с уголовными делами (подп. 5 п. 1 ст. 333.36 НК РФ); 2) подача в суды общей юрисдикции, а также мировые суды (подп. 7 п. 1 ст. 333.36 НК РФ): - заявлений об отсрочке (рассрочке) исполнения решений, об изменении способа или порядка исполнения решений, о повороте исполнения решения, о восстановлении пропущенных сроков, о пересмотре решения, определения или постановления суда по вновь открывшимся обстоятельствам, о пересмотре заочного решения судом, вынесшим это решение; - жалоб на действия судебного пристава-исполнителя, на постановления по делам об административных правонарушениях; - частных жалоб на определения суда (в том числе об обеспечении иска или о замене одного вида обеспечения другим, о прекращении или приостановлении дела, об отказе в сложении или уменьшении размера штрафа, наложенного судом); 3) подача общественной организацией инвалидов иска (заявления) в суд, если цена иска не превышает 1 млн. руб. (п. 2, 3 ст. 333.36, п. 2, 3 ст. 333.37 НК РФ). Если за совершением действия, требующего уплаты госпошлины, обратилось несколько организаций (граждан), не имеющих права на льготы, то они должны заплатить госпошлину в равных долях. В случае освобождения кого-то из них от уплаты госпошлины ее размер уменьшается пропорционально количеству лиц, пользующихся льготой. При этом оставшуюся сумму госпошлины должны заплатить организации или граждане-заявители, не освобожденные от уплаты этого сбора (п. 2 ст. 333.18 НК РФ). Пример 1 ООО "Сапсан" и ООО "Дрофа" заключили договор мены. Организации обмениваются сооружениями хозяйственного назначения. По гражданскому законодательству к договору мены применяются правила договора купли-продажи (п. 2 ст. 567 ГК РФ). При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Поэтому, как и при купле-продаже, стороны обязаны зарегистрировать переход права собственности на обмениваемое имущество (п. 1 ст. 551 ГК РФ). За госрегистрацию прав на недвижимое имущество организациям необходимо заплатить госпошлину в размере 15 000 руб. (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Так как за госрегистрацией прав по одному договору обратились два плательщика, госпошлина должна быть уплачена ими в равных долях (п. 2 ст. 333.18 НК РФ). Таким образом, ООО "Сапсан" и ООО "Дрофа" должны заплатить госпошлину в сумме 7 500 руб. каждое (15 000 руб. : 2). Далее отметим, что местонахождение (адрес) организации является обязательным реквизитом учредительных документов (п. 2 ст. 52 ГК РФ). Поэтому при изменении адреса данные, указанные в учредительных документах, нужно скорректировать. При этом придется заплатить госпошлину в размере, предусмотренном для регистрации изменений в учредительных документах, - 800 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Размер госпошлины Сколько и за что платить? Глава 25.3 НК РФ устанавливает разные размеры госпошлины в зависимости от вида совершаемых действий. В частности, различные ставки госпошлины предусмотрены: - при обращении в суды общей юрисдикции и мировые суды, арбитражные суды, Конституционный Суд РФ и конституционные (уставные) суды субъектов РФ; - при обращении к нотариусу (должностному лицу, совершающему нотариальные действия); - при регистрации актов гражданского состояния (ст. 333.26 НК РФ); - при регистрации программ для ЭВМ, баз данных и топологии интегральных микросхем (ст. 333.30 НК РФ); - при приобретении (выходе из) российского гражданства, въезде в Россию или выезде из нее; - при обращении в органы пробирного надзора (ст. 333.31 НК РФ); - при государственной регистрации и совершении других действий, требующих уплаты госпошлины. Таблица 1 Размеры госпошлины за регистрацию различных видов договоров ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і Ћб­®ў ­Ёп ॣЁбва жЁЁ і ђ §¬Ґа Ј®бЇ®и«Ё­л, і Ћб­®ў ­ЁҐ (­®а¬  ЌЉ і і і агЎ. і ђ”) і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і 1 і 2 і 3 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іђҐЈЁбваЁагҐвбп ¤®Ј®ў®а ® § «®ЈҐ і1 000 агЎ. іЇ®¤Ї. 19 Ї. 1 бв. і іва ­бЇ®ав­ле б।бвў (ў в.з. ўл¤ з  і і333.33 і ібўЁ¤ҐвҐ«мбвў ) і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іђҐЈЁбваЁагҐвбп: і0,1% бв®Ё¬®бвЁ іЇ®¤Ї. 21 Ї. 1 бв. і і- ®вз㦤Ґ­ЁҐ (­ ЇаЁ¬Ґа, Їа®¤ ¦ ) іЁ¬гйҐбвў , і333.33 і іЇаҐ¤ЇаЁпвЁп Є Є Ё¬гйҐб⢥­­®Ј® іЁ¬гйҐб⢥­­ле Ё Ё­ле і і іЄ®¬Ї«ҐЄб ; іЇа ў, ўе®¤пйЁе ў і і і- ®Ја ­ЁзҐ­ЁҐ (®ЎаҐ¬Ґ­Ґ­ЁҐ) Їа ў ­  іб®бв ў ЇаҐ¤ЇаЁпвЁп, ­®і і іЇаҐ¤ ЇаЁпвЁҐ Є Є Ё¬гйҐб⢥­­®Ј® і­Ґ Ў®«ҐҐ 60 000 агЎ. і і іЄ®¬Ї«ҐЄб  (­ ЇаЁ¬Ґа,  аҐ­¤ ) і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іђҐЈЁбваЁагҐвбп: і15 000 агЎ. (¤«п іЇ®¤Ї. 22 Ї. 1 бв. і і- ®вз㦤Ґ­ЁҐ (­ ЇаЁ¬Ґа, Їа®¤ ¦ ) і®аЈ ­Ё§ жЁ©) і333.33 і і­Ґ¤ўЁ¦Ё¬®бвЁ; ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і і- ®Ја ­ЁзҐ­ЁҐ (®ЎаҐ¬Ґ­Ґ­ЁҐ) Їа ў ­  і1 000 агЎ. (¤«п і і і­Ґ¤ўЁ¦Ё¬®бвм (­ ЇаЁ¬Ґа,  аҐ­¤ ) іЈа ¦¤ ­ Ё і і і іЇаҐ¤ЇаЁ­Ё¬ вҐ«Ґ©) і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і‡  Ј®бॣЁбва жЁо ¤®«Ё ў Їа ўҐ ®ЎйҐ© і100 агЎ. іЇ®¤Ї. 23 Ї. 1 бв. і іб®Ўб⢥­­®бвЁ ­  Єў авЁаг ў і і333.33 і і¬­®Ј®Єў авЁа­®¬ ¤®¬Ґ і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іђҐЈЁбваЁаговбп Ё§¬Ґ­Ґ­Ёп ў Їа ў  ­  і600 агЎ. (¤«п іЇ®¤Ї. 27 Ї. 1 бв. і і­Ґ¤ўЁ¦Ё¬®Ґ Ё¬гйҐбвў® Ё ᤥ«ЄЁ б ­Ё¬ і®аЈ ­Ё§ жЁ©) і333.33 і і(§  ЁбЄ«о祭ЁҐ¬ Ё§¬Ґ­Ґ­Ё© ў ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і іаҐЈЁбва жЁ®­­го § ЇЁбм ®Ў ЁЇ®вҐЄҐ) і200 агЎ. (¤«п Ја ¦¤ ­ і і і іЁ ЇаҐ¤ЇаЁ­Ё¬ вҐ«Ґ©) і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іђҐЈЁбваЁагҐвбп ЁЇ®вҐЄ  і4 000 агЎ. (¤«п іЇ®¤Ї. 28 Ї. 1 бв. і і і®аЈ ­Ё§ жЁ©) і333.33 і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і і і1 000 агЎ. (¤«п і і і іЈа ¦¤ ­ Ё і і і іЇаҐ¤ЇаЁ­Ё¬ вҐ«Ґ©) і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і іђҐЈЁбваЁагҐвбп Ё§¬Ґ­Ґ­ЁҐ Ё«Ё і600 агЎ. (¤«п і і іа бв®а¦Ґ­ЁҐ ¤®Ј®ў®а  ®Ў ЁЇ®вҐЄҐ і®аЈ ­Ё§ жЁ©) і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і і і200 агЎ. (¤«п Ја ¦¤ ­ і і і іЁ ЇаҐ¤ЇаЁ­Ё¬ вҐ«Ґ©) і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іђҐЈЁбваЁагҐвбп ᬥ­  § «®Ј®¤Ґа¦ вҐ«п: і1 000 агЎ. іЇ®¤Ї. 29 Ї. 1 бв. і і- ўб«Ґ¤бвўЁҐ гбвгЇЄЁ Їа ў Ї® ®б­®ў­®¬гі і333.33 і і®Ўп§ вҐ«мбвўг, ®ЎҐбЇҐзҐ­­®¬г ЁЇ®вҐЄ®©;і і і і- Ї® ¤®Ј®ў®аг ®Ў ЁЇ®вҐЄҐ, ў ⮬ зЁб«Ґ і і і іб¤Ґ«ЄЁ Ї® гбвгЇЄҐ Їа ў вॡ®ў ­Ёп і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і іђҐЈЁбваЁагҐвбп ᬥ­  ў« ¤Ґ«мж  і200 агЎ. і і і§ Є« ¤­®©, ў ⮬ зЁб«Ґ ᤥ«ЄЁ Ї® і і і ігбвгЇЄҐ Їа ў вॡ®ў ­Ёп і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іђҐЈЁбваЁагҐвбп ¤®Ј®ў®а гз бвЁп ў і4 000 агЎ. (¤«п іЇ®¤Ї. 30 Ї. 1 бв. і і¤®«Ґў®¬ бвந⥫мб⢥ і®аЈ ­Ё§ жЁ©) і333.33 і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і і і200 агЎ. (¤«п Ја ¦¤ ­ і і і іЁ ЇаҐ¤ЇаЁ­Ё¬ вҐ«Ґ©) і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і іђҐЈЁбваЁагҐвбп Ё§¬Ґ­Ґ­ЁҐ Ё«Ё і200 агЎ. і і іа бв®а¦Ґ­ЁҐ ¤®Ј®ў®а  гз бвЁп ў ¤®«Ґў®¬і і і ібвந⥫мб⢥, гбвгЇЄЁ Їа ў вॡ®ў ­Ёпі і і іЇ® ¤®Ј®ў®аг гз бвЁп ў ¤®«Ґў®¬ і і і ібвந⥫мб⢥ і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іђҐЈЁбваЁагҐвбп ¤®Ј®ў®а гбв ­®ў«Ґ­Ёп і4 000 агЎ. (¤«п іЇ®¤Ї. 31 Ї. 1 бв. і ібҐаўЁвгв  і®аЈ ­Ё§ жЁ©) і333.33 і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і і і1 000 агЎ. (¤«п і і і іЈа ¦¤ ­ Ё і і і іЇаҐ¤ЇаЁ­Ё¬ вҐ«Ґ©) і і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ Подсказки предпринимателям Нередко предприниматели не могут определить, в каком размере им уплачивать госпошлину, - установленном для организаций или для граждан. В тех случаях, когда для граждан и организаций предусмотрены разные размеры госпошлины, предприниматели должны платить этот сбор как граждане (п. 2 ст. 11 НК РФ). Если же размер госпошлины установлен конкретно для предпринимателей, сбор нужно заплатить в указанной сумме. Например, при госрегистрации в качестве индивидуального предпринимателя предусмотрен конкретный размер госпошлины для предпринимателей - 800 руб. (подп. 6 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Следует отметить, что размер госпошлины зависит от того, к кому переходит право собственности на имущество (кто является покупателем). Если имущество переходит в собственность от организации к гражданину, то госпошлина составляет 1 000 руб. А если право собственности на имущество приобретает организация, то 15 000 руб. (подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Если же имущество будет находиться в общей долевой собственности организации и гражданина, то сумма госпошлины будет определяться исходя из размера сбора, установленного для организации (15 000 руб.). Аналогичные разъяснения дают представители налогового ведомства (вопрос 17 письма УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 г. N 18-03/3/22633). Несмотря на то что эти разъяснения были выпущены до изменения размеров госпошлины, ими можно руководствоваться и сейчас, так как порядок уплаты госпошлины остался прежним. Особый порядок расчета В некоторых случаях законодательством предусмотрен особый порядок расчета госпошлины (ст. 333.20, 333.22, 333.25, 333.27, 333.29, 333.32 НК РФ). Это, в частности, касается госпошлины, которая уплачивается при обращении в суды и к нотариусу. Направляясь в суд... Так, при подаче имущественного иска в суд госпошлину рассчитывает заявитель исходя из цены иска, указанной в заявлении (подп. 2 п. 1 ст. 333.20, подп. 2 п. 1 ст. 333.22 НК РФ). Если в момент подачи иска в суд общей юрисдикции (например, районный, областной) или в мировой суд цену иска определить невозможно, то размер пошлины предварительно устанавливает суд. Затем сумма корректируется в зависимости от цены иска (подп. 9 п. 1 ст. 333.20 НК РФ). В арбитражном процессе такая процедура не предусмотрена. Подчеркнем, что при подаче в арбитражный суд заявлений о возврате (возмещении) денежных средств из бюджета (например, при возврате излишне взысканного налога) госпошлину нужно платить, исходя из оспариваемой денежной суммы. Размер сбора определяется в порядке, установленном для исковых заявлений имущественного характера, подлежащего оценке (подп. 5 п.1 ст. 333.22 НК РФ). Пример 2 ООО "Вектра" подало заявление в арбитражный суд о возврате из бюджета излишне уплаченного налога (излишне взысканного с нее ФНС). Сумма иска составляет 300 000 руб. Рассчитаем размер госпошлины, которую должно заплатить ООО "Вектра". Поскольку сумма иска находится в интервале от 200 001 руб. до 1 млн. руб., госпошлина рассчитывается как 7 000 руб. плюс 2% суммы, превышающей 100 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ). Таким образом, сумма госпошлины составит 11 000 руб. (300 000 руб. - 100 000 руб.) х 2% + 7 000 руб. На практике может возникнуть вопрос, в каком размере нужно заплатить госпошлину, если коммерческая организация просит арбитражный суд отменить инкассовое поручение налоговой инспекции о взыскании налога (пеней, штрафа)? Обращение в суд с просьбой отменить поручение налоговой инспекции следует квалифицировать как исковое заявление имущественного характера, подлежащее оценке. Поэтому в данном случае размер госпошлины зависит от суммы, которую налоговая инспекция намерена взыскать с организации. Судебно-арбитражная практика. Такую позицию высказал Президиум ВАС РФ в п. 13 информационного письма от 13.03.2007 г. N 117. Размеры госпошлины, которую нужно платить при обращении в арбитражный суд с подобными исками, установлены подп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ. А именно, при цене иска: - до 100 000 руб. - 4% цены иска, но не менее 2 000 руб.; - от 100 001 руб. до 200 000 руб. - 4 000 руб. плюс 3% суммы, превышающей 100 000 руб.; - от 200 001 руб. до 1 млн. руб. - 7 000 руб. плюс 2% суммы, превышающей 100 000 руб.; - от 1 000 001 руб. до 2 млн. руб. - 23 000 руб. плюс 1% суммы, превышающей 1 млн. руб.; - свыше 2 млн. руб. - 33 000 руб. плюс 0,5% суммы, превышающей 2 млн. рублей, но не более 200 000 руб. (Закон N 374-ФЗ). Отметим, что если истец подает иск, содержащий требования как имущественного, так и неимущественного характера, в данном случае нужно заплатить как госпошлину, установленную для исковых заявлений имущественного характера, так и госпошлину, установленную для исковых заявлений неимущественного характера. Такое правило содержится в подп. 1 п. 1 ст. 333.20 и подп. 1 п. 1 ст. 333.22 НК РФ. Если истец освобожден от уплаты госпошлины и выиграл дело, то сбор уплачивает ответчик (подп. 8 п. 1 ст. 333.20, подп. 4 п. 1 ст. 333.22 НК РФ). В таком случае организация, являющаяся ответчиком, должна заплатить сбор в размере, установленном в налоговом законодательстве для организаций, даже если истец, за которого она платит госпошлину, является гражданином (письмо Минфина России от 04.06.2007 г. N 03-05-06-03/30). Подчеркнем, что при увеличении размера исковых требований недостающую сумму госпошлины нужно доплатить в соответствии с возросшей ценой иска. При уменьшении цены иска сумма излишне уплаченной госпошлины возвращается плательщику (подп. 10 п. 1 ст. 333.20 и подп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК РФ). Совместное исковое заявление Размер госпошлины зависит от того, какое требование содержит исковое заявление - единое или самостоятельные требования каждого истца. В первом случае истцы должны заплатить госпошлину в равных долях (п. 2 ст. 333.18 НК РФ). Например, так нужно поступить, если предметом иска является возмещение убытков, причиненных должником солидарным кредиторам. Если же сумма иска складывается из самостоятельных требований каждого истца, то госпошлину они должны заплатить отдельно, с учетом размера заявленного требования. Например, такой порядок действует, если предметом иска является возмещение вреда, нанесенного ответчиком имуществу нескольких организаций (граждан). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 30.07.2009 г. N 03-05-06-03/34. Судебно-арбитражная практика. Данную позицию разделяет и Президиум ВАС РФ (п. 17 информационного письма от 13.03.2007 г. N 117). При этом с учетом имущественного положения плательщика суды (мировые судьи) могут уменьшить размер госпошлины или отсрочить ее уплату (предоставить рассрочку по уплате) (п. 2 ст. 333.20, п. 2 ст. 333.22 НК РФ). Нотариальные услуги Прежде всего обратим внимание на то, что размеры госпошлины, установленные статьей 333.24 НК РФ, применяются только при совершении нотариальных действий в помещениях государственной нотариальной конторы, органов исполнительной власти или местного самоуправления. В других случаях размер госпошлины увеличивается в полтора раза (подп. 1 п. 1 ст. 333.25 НК РФ). Пример 3 Размер госпошлины за удостоверение подписей руководителя и главного бухгалтера в банковской карточке по общему правилу составляет 200 руб. (подп. 21 п. 1 ст. 333.24 НК РФ). Если же нотариус регистрирует подлинность подписей непосредственно в отделении банка, то размер госпошлины составит 300 руб. (200 руб. x 1,5). Далее отметим, что если нотариус заверяет доверенность, то размер госпошлины не зависит от количества лиц, которым эта доверенность выдается: за удостоверение доверенности, выданной нескольким гражданам, госпошлина взыскивается в одинарном размере (подп. 2 п. 1 ст. 333.25 НК РФ). При этом возникает вопрос, в каком размере нужно заплатить госпошлину, если нотариус заверяет доверенность, выданную одному лицу от имени нескольких лиц? Такая ситуация в Налоговом кодексе не рассмотрена. Рекомендации по уплате госпошлины в этом случае даны в письме Минфина России от 22.05.2006 г. N 03-06-03-04/54. При расчете госпошлины нужно учитывать количество лиц, от имени которых выдается доверенность. Фактически в рассматриваемой ситуации несколько доверенностей объединяются в одном документе. Поэтому размер платежа определяется как сумма госпошлины, которая должна быть уплачена при удостоверении каждой доверенности. Пример 4 Если доверенность выдается от имени двух граждан одному представителю, то госпошлину нужно заплатить как за удостоверение двух доверенностей. В заключение подчеркнем, что при расчете госпошлины за удостоверение договоров, подлежащих оценке, размер сбора зависит от суммы договора. Она определяется по согласованию сторон, но не может быть ниже оценочной или инвентаризационной стоимости имущества. Пример 5 В сделках купли-продажи жилых помещений сумма договора не может быть ниже стоимости помещения по данным экспертной оценки или БТИ (подп. 5-10 п. 1 ст. 333.25 НК РФ). М. Беспалов, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Тамбовского государственного университета им. Г.Р. Державина "Налоговый учет для бухгалтера", N 3, март 2010 г.