Готовим отчетность в 2010 году по новым формам Вносимые практически каждый год поправки в налоговое законодательство в той или иной степени затрагивают не только расчет налогов и сборов, но и формы деклараций, по которым отчитываются налогоплательщики. В конце 2009 - начале 2010 года обновились некоторые бланки, представляемые организациями, уплачивающими налоги в рамках традиционной системы налогообложения. Считаем, что предприятиям пищевой промышленности, уплачивающим НДС, налог на прибыль, страховые взносы в фонды, будет небезынтересен обзор обновленных форм отчетности в 2010 году. Новая декларация по НДС Немного позже вышло Письмо ФНС РФ от 20.01.2010 N МН-22-3/33@, в котором разъяснено, что начиная с 21.01.2010 применяется только новая форма декларации по НДС. Причем это касается и уточненной декларации (вне зависимости от того, что первичная налоговая декларация была представлена не позднее указанного срока по ранее действующей форме). В итоге у предприятий, успевших отчитаться в срок по старой форме и не допустивших ошибок в ее заполнении, еще есть время изучить новую форму декларации, которая будет представляться ими начиная с отчетности за I квартал 2010 года. А налогоплательщики, которые не успели вовремя представить декларацию за IV квартал 2009 года или по каким-либо причинам допустили неточности в ее заполнении, обязывающие представить "уточненку", уже ознакомились с обновленной декларацией по НДС. Чем же она отличается от предшествующей отчетной формы? К сведению. Для тех плательщиков, которые представляют декларации в электронном виде, соответствующий формат утвержден Приказом ФНС РФ от 31.12.2009 N ММ-7-6/730@. На титульном листе больше не нужно указывать наименование налогового органа, достаточно вписать его идентификационный код. В новой декларации по НДС вообще много сведений следует указывать в закодированном виде. В первом разделе практически ничего не изменилось, за исключением одной строки. В ней указывается сумма налога, которую обязаны уплатить организации и предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС, но которые в силу тех или иных причин выставили покупателю (заказчику) счет-фактуру с выделенной в нем суммой налога. В основном разделе 3, посвященном расчету суммы налога по облагаемым НДС операциям, больше всего новшеств. Изменился не только внешний вид представления информации, но и сам расчет налога, который вместо двух страниц в новой форме уместился на одном листе. В основном разделе перечислено не так много облагаемых операций, а те, что есть, приведены с меньшей степенью детализации по сравнению с аналогичным разделом предыдущей формы декларации по НДС. В частности, суммируется и отражается единым показателем налоговая база по реализации (передаче для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. Необходимость в разграничении налоговой базы может возникнуть лишь при применении различных налоговых ставок (18, 18/118, 10, 10/110). К сведению. Суммы полученной предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и начисленный с них налог указываются обобщенно, то есть вне зависимости от применяемых плательщиком НДС налоговых ставок по операциям, в счет осуществления которых получена предоплата. Есть изменения в разделе, посвященном отражению налоговых вычетов. Главное новшество состоит в том, что в декларации появилась строка 150 для отражения "авансового" НДС, включаемого в налоговый вычет при перечислении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Безусловно, одной лишь строки недостаточно, чтобы отразить все операции, связанные с налогообложением "авансовой" оплаты товаров (работ, услуг) и последующим их оприходованием. Принимаемый к вычету налог при покупке и оприходовании товаров (работ, услуг) отражается в общем порядке по строке 130. При этом ранее принятый к вычету "авансовый" налог восстанавливается и отражается по строке 110, данные которой участвуют в формировании общей суммы ранее принятого к вычету налога, подлежащей восстановлению (строка 090 раздела 3). Пример 1 Консервный завод получил аванс от дилеров в размере 885 000 руб., после чего сам перечислил аванс поставщику сырья в сумме 354 000 руб. Аванс составляет 100%, то есть продажная стоимость готовой продукции - 885 000 руб. (в том числе НДС - 135 000 руб.), а цена приобретенного сырья для ее изготовления - 300 000 руб. (без НДС, который равен 54 000 руб.). Авансовые платежи и отгрузка продукции (сырья) произошли в разных налоговых периодах, что обязывает показать в декларации все операции. В бухгалтерском учете консервного завода будут сделаны проводки: ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДї і ‘®¤Ґа¦ ­ЁҐ ®ЇҐа жЁЁ і „ҐЎҐв і ЉаҐ¤Ёв і ‘㬬 , агЎ. і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДґ і ‚ ¬®¬Ґ­в Ї®«г祭Ёп/ЇҐаҐзЁб«Ґ­Ёп  ў ­б  і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДґ іЏ®«г祭  ў ­б ®в ¤Ё«Ґа®ў Їа®¤гЄжЁЁ § ў®¤  і 51 і 62 і 885 000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ іЌ зЁб«Ґ­ Ќ„‘ б  ў ­б  ў бзҐв ®вЈаг§ЄЁ Їа®¤гЄжЁЁ і 76 і 68 і 135 000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ іЏҐаҐзЁб«Ґ­ § ў®¤®¬  ў ­б Ї®бв ўйЁЄг бламп і 60 і 51 і 354 000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ іЏ®бв ў«Ґ­  Є ўлзҐвг б㬬  " ў ­б®ў®Ј®" Ќ„‘ Ї®б«Ґі 68 і 76 і 54 000 і ів®Ј®, Є Є Ї®«г祭 бзҐв-д Євга  і і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДґ і ‚ ¬®¬Ґ­в ®ЇаЁе®¤®ў ­Ёп бламп /®вЈаг§ЄЁ Їа®¤гЄжЁЁ і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДґ і‚®ббв ­®ў«Ґ­ ЇаЁ­пвл© а ­ҐҐ Є ўлзҐвг Ќ„‘ і 76 і 68 і 54 000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ іЋЇаЁе®¤®ў ­® бламҐ, Ї®«г祭­®Ґ ®в Ї®бв ўйЁЄ  і 10 і 60 і 300 000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ іЋва ¦Ґ­ ЇаҐ¤кпў«Ґ­­л© "®вЈа㧮з­л©" Ќ„‘ і 19 і 60 і 54 000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ іЏаҐ¤кпў«Ґ­ Є ўлзҐвг "®вЈа㧮з­л©" Ќ„‘ і 68 і 19 і 54 000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ іЋва ¦Ґ­  Їа®¤ ¦  Ј®в®ў®© Їа®¤гЄжЁЁ § ў®¤  і 62 і 90 і 885 000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ іЌ зЁб«Ґ­ Ќ„‘ б ®вЈаг§ЄЁ Є®­бҐаў­®© Їа®¤гЄжЁЁ і 90 і 68 і 135 000 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДґ іЏаЁ­пв Є ўлзҐвг Ќ„‘ , ­ зЁб«Ґ­­л© б  ў ­б  і 68 і 76 і 135 000 і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДЩ ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і ‚ а §¤Ґ«Ґ 3 ¤ҐЄ« а жЁЁ Ї® Ќ„‘ і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ іЏаЁ Ї®«г祭ЁЁ/ўл¤ зҐ  ў ­б®ў: іЏаЁ Ї®«г祭ЁЁ бламп/®вЈаг§ЄҐ Їа®¤гЄжЁЁ: і і- Ї® бва®ЄҐ 070 ®ва ¦ овбп Ї®«г祭­л© ®в і- Ї® бва®ЄҐ 110 ў®ббв ­ ў«Ёў Ґвбп б㬬  і і¤Ё«Ґа®ў  ў ­б 885 000 агЎ. (Ја д  3) Ё б㬬 і­ «®Ј  54 000 агЎ., ЇаЁ­пв п Є ўлзҐвг б і і­ «®Ј  135 000 агЎ. (Ја д  5), ­ зЁб«Ґ­­®Ј® іа ­ҐҐ гЇ« зҐ­­®Ј® Ї®бв ўйЁЄг  ў ­б  і іЇ® а бзҐв­®© бв ўЄҐ 18/118; і(ЇаЁ ­ «ЁзЁЁ бзҐв -д Євгал); і і- Ї® бва®ЄҐ 150 Ї®Є §лў Ґвбп б㬬  ­ «®Ј  54і- Ї® бва®ЄҐ 130 ®ва ¦ Ґвбп Ќ„‘ 54 000 і і000 агЎ. (354 000 x 18/118), ЇаЁ­пв®Ј® Є іагЎ., ЇаЁ­Ё¬ Ґ¬л© Є ўлзҐвг Ї®б«Ґ і іўлзҐвг Ї® а бзҐв­®© бв ўЄҐ 18/118 Ёбе®¤п Ё§ іЇ®«г祭Ёп ®в Ї®бв ўйЁЄ  бламп; і іўл¤ ­­®Ј® Ї®бв ўйЁЄг  ў ­б  і- Ї® бва®ЄҐ 010 ®ва ¦ овбп ўлагзЄ  ®в і і іаҐ «Ё§ жЁЁ 750 000 агЎ. (Ја д  3) Ё Ќ„‘ і і і135 000 агЎ. (Ја д  5); і і і- Ї® бва®ЄҐ 200 Ї®Є §лў Ґвбп Ќ„‘ 135 000 і і іагЎ., ЁбзЁб«Ґ­­л© б а ­ҐҐ Ї®«г祭­®Ј® і і і ў ­б  Ё ЇаЁ­Ё¬ Ґ¬л© Є ўлзҐвг ЇаЁ Їа®¤ ¦Ґі і іЇа®¤гЄжЁЁ і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ Организации-импортеры продукции пищевой промышленности заинтересуются упрощением, согласно которому вместо четырех разделов, посвященных операциям с нулевой налоговой ставкой, они заполняют лишь два раздела. В одном из них проводится расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых подтверждена нулевая ставка. В другом разделе производится расчет налоговых вычетов по указанным операциям как с подтвержденной, так и с неподтвержденной налоговой ставкой. Обновленная отчетность, представляемая в ФСС Главной причиной обновления отчетности во внебюджетные фонды, которые финансировались раньше за счет уплаты компаниями ЕСН, явилась замена уплаты данного налога страховыми взносами. Данная реформа затронула отчетность в ФСС, которую до 2009 года Фонд социального страхования разрабатывал самостоятельно. Однако сейчас бланк по взносам в ФСС утверждает федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, - Минздравсоцразвития (пп. 2 п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В рамках возложенных на него полномочий Минздравсоцразвития Приказом от 06.11.2009 N 871н утвердило расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование (форма N 4-ФСС РФ). На бланке этой формы организациям, выступающим в роли страхователей, нужно отчитаться уже за I квартал 2010 года (то есть до 15.04.2010). Использование предприятием иного бланка позволяет сотрудникам ФСС отказать страхователю в приеме расчета по страховым взносам. Новый расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в ФСС включает: - титульный лист; - раздел I "Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам"; - раздел II "Для страхователей-налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения"; - раздел III "Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходам на выплату социального обеспечения". Все перечисленные разделы есть в ранее применявшейся расчетной ведомости по ЕСН и взносам в ФСС, изменения внесены в названия отдельных разделов и формулировки отдельных показателей, отражаемых в отчетности. Так, в титульном листе добавлена позиция для дополнительного кода обособленного подразделения организации (при наличии), унифицирован формат представления информации об отчетном и расчетном периоде исчисления страховых взносов. Во втором разделе изъято упоминание ЕСН, присутствовавшее в прежней расчетной ведомости. Добавлено поле для указания шифра плательщиков страховых взносов. Он идентифицирует так называемых льготников, в числе которых сельскохозяйственные товаропроизводители (шифр 041), организации, производящие выплаты и вознаграждения инвалидам I, II, III группы (шифр 061). Если предприятие пищевой промышленности не претендует на льготное обложение выплат работникам страховыми взносами, то оно указывает шифр для остальных плательщиков взносов (071). Остальные поля второго раздела мало изменились по сравнению с аналогичными листами предшественника, что упрощает для бухгалтеров заполнение нового расчета по страховым взносам. Кстати, в помощь бухгалтерам ФСС на своем официальном сайте разместил рекомендуемый порядок заполнения формы N 4-ФСС РФ. Соцстрах не опубликовал свои рекомендации в форме отдельного документа, так как ФСС не обладает полномочиями по нормативно-правовому регулированию, они переданы Минздравсоцразвития. К тому же размещение на сайте позволяет оперативно корректировать порядок заполнения формы N 4-ФСС РФ по мере внесения в нее изменений и дополнений. В третьем разделе расчета меньше всего изменений в связи с тем, что порядок исчисления и уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (в отличие от ЕСН) не изменился. Однако к имеющимся таблицам третьего раздела добавлена еще одна - таблица 12 "Расчет по начисленным и уплаченным пеням и штрафам". В ней указываются остаток задолженности на начало расчетного периода и начисленные на этот долг суммы пеней и штрафов. Остаток задолженности на конец отчетного периода отражается с учетом средств, перечисленных (возвращенных) страхователем с начала расчетного периода. Без данной таблицы можно обойтись, если уплачивать взносы в полном объеме и в установленный законодательством срок и при этом не нарушать порядок расходования средств страхового обеспечения. В целях правильного формирования показателей для заполнения расчета Приказом Минздравсоцразвития РФ от 18.11.2009 N 908н утвержден порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней, штрафов, расходов по выплате страхового обеспечения. Приказ обязывает страхователей вести учет: - сумм начисленных страховых взносов, пеней и штрафов; - сумм уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов; - сумм произведенных расходов на выплату страхового обеспечения; - расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с территориальным органом ФСС по месту регистрации страхователя (сумм, подлежащих уплате в территориальный орган фонда, и сумм, полученных от территориального органа ФСС). Страхователи ведут учет перечисленных показателей согласно законодательству о бухгалтерском учете. При этом учет ведется на соответствующих балансовых счетах, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета. Отдельное внимание в Приказе Минздравсоцразвития РФ N 908н уделено учету расходов, производимых в счет начисленных страховых взносов на выплату страхового обеспечения. В их числе: - пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам; - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; - единовременное пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком; - социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела. Внимание! Расчет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС, осуществляется в полных рублях. Однако учет сумм начисленных и произведенных расходов на выплату страхового обеспечения производится в рублях и копейках. Заметим, рассмотренный порядок учета вступил в силу с февраля 2010 года, но данные учета взносов потребуются для заполнения расчета по страховым взносам за весь I квартал 2010 года, поэтому целесообразно вести учет сумм страховых взносов и расходов по социальному страхованию с начала года. При наличии обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и участвующих в начислении выплат и вознаграждений своим работникам, организация может им делегировать полномочия по исполнению обязанности представления в ФСС расчета по страховым взносам. При этом отчитывающаяся "обособка" должна состоять на учете в территориальном органе ФСС и иметь дополнительный код, который указывается не только на титульном, но и на каждом листе расчета по страховым взносам. Совершенно новый бланк для Пенсионного фонда Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 N 894н утвержден расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и вознаграждения физическим лицам (форма N РСВ-1 ПФР). Можно заметить, что форма предназначена для того, чтобы отчитаться по пенсионным и медицинским взносам. Ведь администраторами обоих видов взносов с 2010 года станут сотрудники отделений ПФР. Именно они будут с пристрастием проверять новый расчет, который предприятиям промышленности предстоит подать за I квартал 2010 года. Итак, форма N РСВ-1 ПФР включает: - титульный лист; - раздел I "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам"; - раздел II "Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщиков страховых взносов"; - раздел III "Расчет страховых взносов по пониженному тарифу, установленному в отношении отдельных работников"; - раздел IV "Основания для применения пониженного тарифа"; - раздел V "Сведения о состоянии задолженности (переплаты) на обязательное пенсионное страхование, образовавшейся по состоянию на 31 декабря 2009 года". Из перечисленных разделов только титульный лист и два раздела заполняются в обязательном порядке всеми страхователями, остальные разделы заполняются при уплате взносов по понижен? ному тарифу. Сразу обратим внимание на оформление титульного листа. В нем указываются такие данные об организации, как регистрационные номера в ПФР, в ТФОМС, наименование отчитывающейся компании, ИНН, КПП, адрес ее регистрации, количество застрахованных лиц. Полноту сведений подтверждает либо сам плательщик страховых взносов, либо его уполномоченный представитель, что также было реализовано в представляемой ранее налоговой отчетности по ЕСН. Обязательные два раздела представляют собой непосредственно расчет по начисленным и уплаченным пенсионным взносам и взносам на ОМС по общему тарифу. При этом в первом разделе осуществляется сопоставление начисленных и уплаченных страховых взносов отдельно по пенсионному (с разбиением на страховую и накопительную часть) и медстрахованию (с разбиением между ФФОМС и ТФОМС). Во втором разделе производится непосредственный расчет, упрощает который отсутствие регрессивной шкалы при начислении страховых взносов. Данные приводятся нарастающим итогом, а также за последние три месяца отчетного соответствующего периода. В большей степени расчет начислений в этом разделе детализирован для пенсионных взносов, что объясняется градацией тарифов в зависимости от возрастных категорий застрахованных лиц (1966 года рождения и старше и 1967 года рождения и моложе). Также пенсионные взносы делятся между страховой и накопительной частью трудовой пенсии. Для медицинского страхования указываются база и сумма начисленных взносов. Единственное, их следует разделить между фондами (ФФОМС и ТФОМС). В раздел 3 расчета вносится информация о выплатах, которые не облагаются страховыми взносами (начисленных в пользу работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, работников, являющихся инвалидами I, II, III группы). Если организация использует труд инвалидов, то ей следует заполнить раздел 4, в котором указываются документы, подтверждающие правомерность применения льготы. Последний раздел 5 нужно представлять при наличии задолженности (переплаты) по обязательному пенсионному страхованию, образовавшейся по состоянию на 31.12.2009. Очевидно, что если задолженности нет, расчет можно сдать без этого раздела. И еще: рассмотренный расчет по начисленным и уплаченным взносам представляет собой совершенно новую форму, он не похож ни на ранее применявшуюся декларацию (расчет) по ЕСН, ни на декларацию по взносам на обязательное пенсионное страхование. Поэтому в помощь бухгалтеру Пенсионным фондом разработан рекомендуемый порядок заполнения расчета по страховым взносам на пенсионное и медицинское страхование. Он размещен на официальном сайте ПФР, что обеспечивает его доступность и своевременное обновление по мере внесения изменений в расчет взносов на пенсионное и медицинское страхование. Данный порядок заполнения можно найти и в информационно-правовых базах, которые также периодически обновляются. Новшества в декларации по прибыли В действующий бланк декларации по налогу на прибыль*(1) поправки внесены Приказом Минфина РФ от 16.12.2009 N 135н, который вступил в силу с представления декларации по налогу на прибыль за 2009 год. Данным приказом в новой редакции изложены следующие разделы: - приложение 1 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" к листу 02; - приложение 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" к листу 02; - приложение 3 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются для целей налогообложения в отдельном порядке" к листу 02; - приложение 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" к листу 02; - лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)". Фактически финансовое ведомство изменило большую часть декларации, что обусловлено приведением ее в соответствие измененному законодательству по исчислению налога на прибыль за 2009 год. В частности, в обновленной декларации предусмотрена отдельная позиция (строка 054 приложения 2 к листу 02) для указания величины расходов на НИОКР, учитываемых единовременно с применением повышающего коэффициента 1,5 (п. 2 ст. 262 НК РФ). Предприятиям, вкладывающимся в НИОКР, напоминаем: перечень таких расходов утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988. Все иные виды расходов на НИОКР суммируются в строке 052 приложения 2 к листу 02, в том числе на НИОКР, не давшие положительного результата (строка 053 приложения 2 к листу 02). Перечисленные расходы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных затрат (п. 2 ст. 262 НК РФ). Кроме этого, в декларации введены отдельной позицией (строка 133 приложения 2 к листу 02) расходы в виде амортизации, начисляемой нелинейным методом, при этом из декларации не исключено место для отражения суммы амортизации, начисленной линейным методом (строка 131 приложения 2 к листу 02). Предприятие может выбрать один из методов расчета амортизации и закрепить его в учетной политике, о чем плательщик делает соответствующую отметку в строке 135 приложения 2 к листу 02. В декларации предусмотрено место для отражения операции по восстановлению амортизационной премии по объектам основных средств, проданным в течение пяти лет после ввода их в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Напомним, данная обязанность установлена Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ. При восстановлении амортизационной премии в декларации следует: а) отразить доходы от реализации амортизируемого имущества (строка 030 приложения 3 к листу 02) и расходы, связанные с такой реализацией, в частности, остаточную стоимость проданного амортизируемого имущества (строка 040 приложения 3 к листу 02); б) восстановить амортизационную премию, для которой в прежней форме не было места. В новом бланке размер восстанавливаемой амортизационной премии указывается по строке 105 приложения 1 к листу 02, а также по строке 100, в которой обобщаются все внереализационные доходы налогоплательщика. Саму амортизационную премию, включаемую в состав текущих расходов в момент ввода в эксплуатацию основного средства, следует отражать в строках 042 (10% от стоимости капитальных вложений) или 043 (30% от стоимости капитальных вложений) приложения 2 к листу 02. Ранее для амортизационной премии не было предусмотрено место в декларации, поэтому организациям ничего не оставалось, как включать ее без выделения в общую сумму косвенных расходов (строка 040 приложения 2 к листу 02). Пример 2 Молочный завод в декабре 2009 г. реализовал холодильное оборудование по цене 265 500 руб. (в том числе НДС - 40 500 руб.). Срок фактического использования оборудования составил менее пяти лет, а его остаточная стоимость и расходы, связанные с продажей, - 150 000 руб. Допустим, амортизационная премия, ранее включенная в текущие расходы молочного завода, равна 100 000 руб. В декларации выбытие холодильного оборудования отразится следующим образом: 1. По строке 30 приложения 3 к листу 02 показывается доход от реализации холодильного оборудования - 225 000 руб. (без НДС). 2. По строке 040 приложения 3 к листу 02 отражаются остаточная стоимость холодильного оборудования и расходы, связанные с продажей, -150 000 руб. 3. По строке 105 приложения 1 к листу 02 приводится сумма восстановленной амортизационной премии - 100 000 руб. Предприятиям пищевой промышленности, акционерами которых являются иностранные инвесторы, следует обратить внимание на отражение в декларации дивидендов. В частности, в разделе А листа 03 дивиденды, начисленные физическим лицам - нерезидентам, нужно указывать в зависимости от применяемой налоговой ставки (0%, до 5% включительно, свыше 5% до 10% включительно, свыше 10% включительно). Для такой детализации введены строки 031, 032, 033, 034 раздела А листа 03 декларации. Ставка по доходам в виде дивидендов, начисленных физическим лицам - нерезидентам, определяется согласно международным договорам, если же международное соглашение не применяется, то п. 3 ст. 224 НК РФ установлена ставка 15% по доходам в виде дивидендов, начисленных физическим и юридическим иностранным лицам. При заполнении раздела А листа 03 следует обратить внимание на формулу расчета суммы налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). В формуле несколько показателей, каждый из которых соответствует строкам (сумме строк) раздела А листа 03 декларации. Бухгалтер может использовать приведенную в п. 2 ст. 275 НК РФ формулу для проверки правильности расчета налога, удерживаемого с дивидендов. В завершение отметим, что мы рассмотрели лишь основные изменения в форме обновленной декларации по налогу на прибыль, не акцентируя внимание на поправках, внесенных в порядок ее заполнения (приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н). По мнению автора, целесообразно ознакомиться с новшествами правил оформления налоговой отчетности непосредственно в процессе заполнения декларации по налогу на прибыль. * * * Итак, в статье проведен небольшой мониторинг обновленных форм налоговой и внебюджетной отчетности. Надеемся, что это поможет бухгалтеру предприятия отчитаться по основным налогам и взносам. С.В. Булаев, эксперт журнала "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение" "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2010 г. ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД *(1) Утверждена Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н.