Графа 1 счета-фактуры: краткость - сестра таланта?
В графе 1 счета-фактуры нужно приводить описание выполненных работ и услуг ссылок на реквизиты договора и акта недостаточно. Так считают представители Минфина. Возникает вопрос: насколько подробным должно быть описание? Есть оптимальное решение.
Для начала выясним, где приведен порядок заполнения графы 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" счета-фактуры. Сопоставим "показания" с мнениями чиновников, после чего сделаем вывод: как все же заполнять "злосчастную" графу 1.
В поисках разъяснений
Налоговый кодекс. "В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны..." Так начинается пункт 5 статьи 169 Налогового кодекса, в котором перечислены все необходимые реквизиты для заполнения счета-фактуры. Как ни странно, о том, что каждый вид товаров (работ, услуг) в графе 1 должен быть расписан, ничего не сказано.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914). Согласно Приложению N 1 к указанным Правилам, при выполнении работ в выставляемом продавцом счете-фактуре в графе 1 указывается описание этих работ. Можно ли на основе данного порядка судить о том, что, например, запись в ней "Выполнены работы по договору (акту) от... N..." описанию фактически выполненных работ не соответствует? По мнению чиновников, можно. Такая позиция прослеживается не в одном письме. Еще в письме от 14 декабря 2007 г. N 03-01-15/16-453 Минфин России заявил, что если в данной графе счета-фактуры делается запись "Выполнены работы по договору (акту) ", то она описанию фактически выполненных работ не соответствует. Более того, чиновники делают вывод, что выписанный в этом порядке счет-фактура не может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость. Ведь в этом случае счет-фактура составлен и выставлен с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Аналогичная позиция - в письме Минфина России от 22 января 2009 г. N 03-07-09/02. Посмотрим, что по этому поводу считают суды...
Суд в помощь
Однозначной позиции судьи не высказывают. Начнем со сторонников официальной позиции...
Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 25 сентября 2007 г. по делу N А82-4058/2006-99 указал, что при невозможности точной идентификации хозяйственной операции принять к вычету НАС невозможно. По мнению ФАС Уральского округа в постановлении от 24 июля 2007 г. N Ф09-5711/07-СЗ по делу N А60-365 73/06, отсутствие в счетах-фактурах описания оказанных услуг является нарушением пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса и влечет отказ в вычете.
А вот Высший Арбитражный Суд РФ в определении от 17 июня 2008 г. N 7083/08 по делу N А78-3815/2007-СЗ-21/217 отметил, что в счетах-фактурах имеется описание оказанных услуг и содержится ссылка на соответствующий договор, в котором содержание оказанных услуг конкретизировано. ВАС РФ уточняет: суды признали, что представленные счета-фактуры соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса, в связи с чем пришли к выводу, что представленные обществом документы подтверждают обоснованность заявленных вычетов по НАС и оснований для доначисления налога на добавленную стоимость не имелось.
Есть примеры постановлений, аргументирующих мнение о том, что описание товаров (работ, услуг) в общих чертах не является основанием для отказа в вычете, в пользу налогоплательщиков. Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 18 марта 2008 г. по делу N А48-2349/07-13 сделал вывод, что налоговое законодательство не содержит обязательного условия о расшифровке в счете-фактуре наименования товара (работ, услуг). Об этом мы как раз говорили чуть ранее. Эту позицию поддерживает и ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 22 февраля 2007 г. N А19-17271/06-51-Ф02-577/07 по делу N А19-17271/06-51.
Ссылка в счете-фактуре на договор (приложение к договору) не может рассматриваться как нарушение порядка заполнения счета-фактуры, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса. На основании такого документа покупатель вправе принять "входной" НАС к вычету (постановление ФАС Московского округа от 13 ноября 2007 г. N КА-А40/11702-07 по делу N А40-19125/07-87-93).
А ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 1 июня 2006 г. по делу N А56-10950/2005 указал, что при заполнении реквизита "Наименование товара" счета-фактуры расшифровывать качественный состав товара необязательно.
Однако, какими бы ни были позиции судей, доводить спор до суда - не лучший выход. Несмотря на то что, по мнению некоторых судов, описание в счете-фактуре услуг в общих чертах без указания их конкретного перечня не является достаточным основанием для отказа в вычете, такой прецедент может иметь место. Чтобы этого не произошло, стоит принять к сведению нехитрые рекомендации.
Подведем итоги
Как выяснилось, существуют две точки зрения по вопросу, можно ли в графе 1 счета-фактуры обобщенно указывать наименования товаров (работ, услуг) без расшифровки конкретного перечня товаров (работ, услуг) и можно ли принимать НАС к вычету по такому документу. Одни считают, что это не мешает в вычете НАС, другие против такой позиции.
Но ведь, если разобраться, смысл графы 1 счета-фактуры в том, чтобы "без лишних движений" можно было понять, какой товар приобретался, а именно - без обращения к договору или другому дополнительному документу. Поэтому лишний раз не стоит провоцировать налоговых инспекторов фразами в графе 1 типа: "Услуги за май", "По договору подряда", "Товары". Это может повлечь за собой отказ в вычете. Опишите, какие услуги оказаны, какие работы выполнены и т.д., так, чтобы их можно было четко идентифицировать.
Оптимальное решение - сохранить реквизиты договора и акта и дополнительно указать предмет договора, как он определен сторонами. Ссылка в счете-фактуре на договор (приложение к договору) не может рассматриваться как нарушение порядка заполнения счета-фактуры, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса.
При этом учтите: если отгружается несколько видов товара (выполняются разные работы или оказываются разные услуги), наименование каждого вида товаров (работ, услуг) записывается в счете-фактуре отдельной строкой.
Так что не "скупитесь" на исчерпывающую информацию в графе 1, тем более что от этого зависит "судьба" "входного" НДС.
А. Лисцова,
налоговый консультант
Комментарии чиновника
О.Ф. Цибизова, начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, член экспертной коллегии журнала "Практическая бухгалтерия":
"Действительно, некоторые суды встают на сторону налогоплательщиков, разрешая вписывать в счета-фактуры вместо наименования товаров ссылки на договоры и акты приема-передачи. Однако если трактовать подпункт 5 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса буквально, то получается, что указывать надо все-таки именно наименование товаров, а ссылки на договоры и акты таковыми не являются. А поскольку ситуация спорная и единого мнения у судов нет, то подумайте и решите для себя, стоит ли подвергать себя риску отказа в вычете НДС, не зная, какую позицию займет суд".
"Практическая бухгалтерия", N 5, май 2009 г.