"Авансовый" расчет по ЕСН за полугодие Не позднее 20 июля 2009 г. налогоплательщики должны представить в инспекцию Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (далее - Расчет) за полугодие. Форма Расчета и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина от 9 февраля 2007 г. N 13н (далее - Порядок). Общие положения В Расчете отражают сведения о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей по ЕСН, а также сумму налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик. Объем предоставляемой информации (п. 4 разд. I Порядка): - титульный лист, разделы 1, 2, 2.1 Расчета подаются всеми налогоплательщиками; - разделы 3, 3.1 Расчета заполняют налогоплательщики, применяющие налоговые льготы в соответствии с подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса. При заполнении Расчета следует учитывать следующие моменты (п. 2 и п. 3 разд. I, п. 2 р. II Порядка): - в случае отсутствия каких-либо показателей в соответствующих графах ставится прочерк; - при заполнении ИНН организации, который состоит из 10 знаков, в первых двух ячейках проставляют нули ("00"); - на титульном листе в зоне "Вид документа" при представлении первичного Расчета в первой ячейке указывается "1", вторая ячейка не заполняется; при представлении корректирующего расчета - в первой ячейке ставится "3", а через дробь указывается номер корректировки; - на титульном листе в ячейке "Отчетный период" проставляется "6"; - все значения денежных показателей отражают в полных рублях; - сумма авансовых платежей по налогу менее 50 копеек - отбрасывается, а сумма 50 копеек и более - округляется до полного рубля. Все округления показателей, имеющих денежное выражение, производятся не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по налогоплательщику (п. 7 разд. IV Порядка). Отметим, что, как неоднократно высказывался Минфин, первичный учет показателей для целей исчисления ЕСН по каждому физическому лицу в рублях также нисколько не противоречит положениям Кодекса. При этом округления при перечислении налога в целом по организации не потребуется. К подобному выводу пришли финансисты в письмах от 17 марта 2008 года N 03-04-06-02/31 и от 7 мая 2008 года N 03-04-06-02/45. (Подробнее о каждом из способов см. журнал "Расчет" N 5, 2009, стр. 56. - Прим. ред.) Для исправления ошибок неправильное значение показателя перечеркивают и вписывают правильное. При этом подобные действия оформляются следующим образом: под исправлением ставится подпись налогоплательщика или его представителя с указанием даты исправления и заверяется печатью организации (штампом - для иностранных организаций); либо проставляется подпись индивидуального предпринимателя, физического лица или их представителей. Имейте в виду, что не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства (п. 2 разд. I Порядка). Коды бюджетной классификации, указываемые в Расчете: ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДї і182 102 01010 01 1000 110 і”Ґ¤Ґа «м­л© Ўо¤¦Ґв і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і182 102 01020 07 1000 110 і”®­¤ б®жЁ «м­®Ј® бва е®ў ­Ёп і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і182 102 01030 08 1000 110 і”Ґ¤Ґа «м­л© д®­¤ ®Ўп§ вҐ«м­®Ј® ¬Ґ¤ЁжЁ­бЄ®Ј® і і ібва е®ў ­Ёп і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДґ і182 102 01040 09 1000 110 і’ҐааЁв®аЁ «м­л© д®­¤ ®Ўп§ вҐ«м­®Ј® і і і¬Ґ¤ЁжЁ­бЄ®Ј® бва е®ў ­Ёп і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЩ Не ошибитесь с вычетом Сумму авансового платежа по ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, следует уменьшить на начисленные за тот же период авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. При этом налоговый вычет не может превышать сумму авансового платежа по налогу, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период (п. 2 ст. 243 НК). Минфин в письме от 24 декабря 2008 г. N 03-04-06-02/130 напомнил, что выплаты, превышающие 600 000 руб., страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются. Учтите, что в случае если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего в Российской Федерации, то он не является застрахованным лицом (ст. 7 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Соответственно с выплат в его пользу пенсионные взносы не начисляются. Иными словами, налоговый вычет, установленный пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса, в данном случае не применяется (письмо Минфина от 23 декабря 2008 г. N 03-04-06-02/129). Обратим ваше внимание на ситуацию, когда у организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, с определенной налоговой базы сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, оказывается меньше суммы налогового вычета по пенсионным взносам. Так вот, в этом случае соцналог, подлежащий уплате в федеральный бюджет, будет равен нулю (письма Минфина от 25 декабря 2006 г. N 03-05-02-03/41; от 28 мая 2007 г. N 03-04-07-02/18, письмо ФНС от 1 июня 2007 г. N ГВ-6-05/447@). Данное правило применимо к расчету ЕСН в федеральный бюджет как в целом по организации, так и с вознаграждения, начисленного в пользу конкретного физического лица (письмо ФНС от 25 марта 2009 г. N ШС-21-3/226). Отметим, что если налогоплательщики совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, то все показатели в расчете отражают только по видам деятельности, облагаемым по общему налоговому режиму (п. 3 разд. IV Порядка). В этом случае при исчислении ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, налоговый вычет применяют в сумме страховых взносов, начисленных за тот же период на выплаты, производимые в рамках деятельности с общим режимом налогообложения (письмо Минфина от 25 ноября 2008 г. N 03-04-06-02/124). Причем в отличие от ЕСН, страховые взносы исчисляют с применением регрессивной шкалы тарифов к общей сумме выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по всем видам деятельности (письмо Минфина от 21 октября 2008 г. N 03-04-06-02/117). Напоминаем, что для целей уплаты ЕСН к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся организации и индивидуальные предприниматели, отвечающие критериям, указанным в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса (письмо Минфина от 17 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/260). Теперь рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик утратил право на применение ЕСХН. Ведь в этом случае для целей исчисления единого социального налога он не признается сельскохозяйственным товаропроизводителем с начала года. Поэтому ему придется уплатить авансовые платежи по ЕСН и представить в налоговые органы Расчеты по данному налогу за все отчетные периоды года, в котором было утрачено право на применение ЕСХН. При этом сумму налогового вычета следует исчислять исходя из ставки 14 процентов с учетом применения регрессивных ставок налога (письмо ФНС от 15 января 2009 г. N ВЕ-22-3/16@). Внимание Несмотря на то что компании вынуждены пересчитать размеры детских пособий с начала 2009 года, никаких "уточненок" за I квартал подавать не нужно. Это касается как расчета по ЕСН, так и ведомости 4-ФСС. Расчет регресса Распределение налоговой базы по интервалам шкалы регрессии предусмотрено статьей 241 Налогового кодекса и содержится в разделе 2.1 Расчета. При применении регрессивной шкалы следует учитывать следующие моменты: - применение регрессивных ставок является обязанностью, а не правом налогоплательщика (письмо Минфина от 28 ноября 2008 г. N 03-04-07-02/21); - налоговая база, сформированная по предыдущему месту работы сотрудника, не учитывается; - налоговая база исчисляется по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 2 ст. 237 НК); - если в течение одного налогового периода работник был уволен, а затем вновь принят на работу в ту же организацию, то все выплаты, произведенные в его пользу по трудовым договорам, суммируются (письма Минфина от 16 апреля 2008 г. N 03-04-06-02/37, от 15 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/25); - налоговая база по ЕСН формируется исходя из всех выплат в пользу работника в целом по организации, вне зависимости от переходов сотрудника из одного подразделения в другое либо из головной организации в филиал и наоборот (письма Минфина от 29 декабря 2008 г. N 03-04-06-02/133, от 21 апреля 2008 г. N 03-04-06-02/38, от 24 января 2007 г. N 03-04-06-02/5). Если же говорить о суммировании выплат, начисленных работникам до и после реорганизации предприятия, то специалисты Минфина считают, что для этого нет никаких правовых оснований (письма Минфина от 20 июня 2008 г. N 03-04-06-02/63 и от 29 мая 2008 г. N 03-04-06-02/55). Объясняют они это тем,что правопреемства в части налоговой базы по ЕСН, а также правопреемства в части применения пониженных ставок налога законодательством не предусмотрено (письмо Минфина от 23 июля 2008 г. N 03-04-06-02/82). В тоже время в постановлении Президиума ВАС от 1 апреля 2008 г. N 13584/07 говорится, что выплаты, осуществляемые на основании трудовых договоров, заключенных с работниками до реорганизации, должны быть учтены при определении налоговой базы по ЕСН реорганизованной организации. На пересечении с ФСС Сумма расходов, произведенных на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС (стр. 0700), соответствует аналогичному показателю, заполняемому налогоплательщиком за тот же период в расчетной ведомости по средствам ФСС, представляемой в фонд соцстраха. Причем если часть расходов не принята к зачету фондом, то налогоплательщику придется представить уточненный расчет по ЕСН. Не забывайте, что по строке 0700 не показывают сумму пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, выплачиваемую за счет средств работодателя. Размеры пособий по обязательному страхованию в 2009 году ЪДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДДДВДДДДДДДДДДДДДДДї і ‚Ё¤л Ї®б®ЎЁ© і Ќ®ўлҐ і ‘в алҐ і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДґ іЋЎп§ вҐ«м­®Ґ б®жЁ «м­®Ґ бва е®ў ­ЁҐ ®в ­Ґбз бв­леі і і іб«гз Ґў ­  Їа®Ё§ў®¤б⢥ Ё Їа®дҐббЁ®­ «м­ле і і і і§ Ў®«Ґў ­Ё© і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДґ і¬ ЄбЁ¬ «м­л© а §¬Ґа Ґ¤Ё­®ўаҐ¬Ґ­­®© бва е®ў®© і 58 500 агЎ. і 56 200 агЎ. і іўлЇ« вл і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДґ і¬ ЄбЁ¬ «м­л© а §¬Ґа Ґ¦Ґ¬Ґбпз­®© бва е®ў®© ўлЇ« влі 45 020 агЎ. і 43 230 агЎ. і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДґ іЏ®б®ЎЁп ў бўп§Ё б ¬ вҐаЁ­бвў®¬ Ё ஦¤Ґ­ЁҐ¬ ¤ҐвҐ© і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДґ іа §¬Ґа Ё­¤ҐЄб жЁЁ і 1,13 і 1,085 і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДґ і…¤Ё­®ўаҐ¬Ґ­­®Ґ Ї®б®ЎЁҐ ¦Ґ­йЁ­ ¬, ўбв ўиЁ¬ ­  гзҐві 374,62 агЎ. і 359,70 агЎ. і іў ¬Ґ¤ЁжЁ­бЄЁе гз०¤Ґ­Ёпе ў а ­­ЁҐ ба®ЄЁ і і і іЎҐаҐ¬Ґ­­®бвЁ (¤® 12 ­Ґ¤Ґ«м) і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДґ і…¤Ё­®ўаҐ¬Ґ­­®Ґ Ї®б®ЎЁҐ ЇаЁ ஦¤Ґ­ЁЁ ॡҐ­Є  і 9 989,86 агЎ. і 9 592,03 агЎ. і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДґ і…¦Ґ¬Ґбпз­®Ґ Ї®б®ЎЁҐ Ї® г室㠧  ॡҐ­Є®¬ ¤® і і і і¤®бвЁ¦Ґ­Ёп Ё¬ ў®§а бв  Ї®«гв®а  «Ґв: і і і і¬Ё­Ё¬ «м­л© а §¬Ґа Ї®б®ЎЁп і і і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДґ і- Ї® г室㠧  ЇҐаўл¬ ॡҐ­Є®¬ і 1 873,10 агЎ. і 1 798,51 агЎ. і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДґ і- Ї® г室㠧  ўв®ал¬ Ё Ї®б«Ґ¤гойЁ¬Ё ¤Ґвм¬Ё і 3 746,20 агЎ. і 3 597,01 агЎ. і ГДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДДДЕДДДДДДДДДДДДДДДґ і¬ ЄбЁ¬ «м­л© а §¬Ґа Ї®б®ЎЁп і 7 492,39 агЎ. і 7 194,02 агЎ. і АДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДДДБДДДДДДДДДДДДДДДЩ В свою очередь, денежные средства, полученные в отчетном периоде от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленных авансовых платежей по налогу, который подлежит уплате в ФСС, показывают по строке 0800. При этом в Расчете суммы возмещения отражают в том месяце, в котором они были получены от фонда, вне зависимости от периода, в котором произошел перерасход средств на цели государственного социального страхования над суммой начисленных авансовых платежей по налогу (п. 7 разд. IV Порядка). При составлении отчета за полугодие учтите, что не так давно были изменены размеры некоторых выплат по обязательному страхованию, причем новые лимиты распространяются на правоотношения, возникшие с начала 2009 года. Речь идет о поправках, внесенных Федеральными законами от 28 апреля 2009 г. N 78-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджете Фонда социального страхования на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" и N 76-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов". В частности, поправки касаются так называемых "детских" пособий и страховых выплат в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием. Отметим, что данные изменения никак не повлияют на отчетность, сданную за первый квартал. Дело в том, что расходы на цели государственного социального страхования в Расчете по ЕСН, как, впрочем, и в ведомости 4-ФСС, отражаются по факту их осуществления. Между тем суммы доплат до новых размеров пособий могли быть доначислены и выплачены не ранее мая, когда вступили в силу Законы N 78-ФЗ и N 76-ФЗ. Следовательно, данные суммы попадают как раз в полугодовую отчетность. Имейте в виду, что суммы, отраженные в форме 4-ФСС "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации", используются налоговыми органами в ходе камеральных проверок. При их расхождении с показателями расчетов авансовых платежей по ЕСН у налогоплательщика истребуются пояснения или ему направляется требование о внесении соответствующих исправлений в отчетность. Причем расхождения за счет округления не являются основанием для требования о внесении налогоплательщиком исправлений в налоговую отчетность, а также доначисления ЕСН (письмо ФНС от 20 февраля 2009 г. N 3-6-02/46). Гражданско-правовой характер Напоминаем, что объектом налогообложения по ЕСН признается вознаграждение, начисляемое в пользу физических лиц лишь по тем гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК). В то же время с суммы такого вознаграждения не придется начислять ЕСН в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования (п. 3 ст. 238 НК). Соответственно, ставка соцналога в отношении подобных выплат будет составлять 23,1 процента вместо 26. Однако будьте осторожны, ведь главное не название договора, а его сущность, содержание. Если налоговики заподозрят, что договор ГПХ лишь прикрывает трудовые отношения, и причиной его заключения стала экономия на ЕСН, а не производственная необходимость, они постараются переквалифицировать сделку и доначислить налог (постановление ФАС Московского округа от 20 октября 2008 г. N КА-А40/96-71-08). Если же говорить о компенсационных выплатах, связанных с расходами физического лица по договорам гражданско-правового характера, то данные суммы ЕСН не облагаются (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК). В свою очередь с выплат, производимых в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество либо имущественных прав, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества либо имущественных прав, ЕСН не взимается (п. 1 ст. 236 НК). М. Косульникова "Расчет", N 6, июнь 2009 г.