"Вмененка" и пониженные тарифы страховых взносов
О том, что с 2011 года страховые взносы ударили по карману налогоплательщиков, находящихся на специальных налоговых режимах (тариф увеличился с 14 до 34%), знают все. Да и о Федеральном законе от 28.12.2010 N 432-ФЗ, внесшим изменения в ст. 58 Закона о страховых взносах*(1), тоже наслышаны: с целью снижения налоговой нагрузки отдельным категориям плательщиков (в частности "упрощенцам" с особым видом деятельности) предоставлена льгота в виде пониженного тарифа страхового взноса (26%).
А как же "вмененщики"? Неужели им ни при каких обстоятельствах не попасть в число таких счастливчиков? Почему же? Такая возможность есть. Поговорим об этом в настоящей статье.
Список "льготников
Для начала напомним, какие налогоплательщики и при соблюдении каких условий вправе уплачивать пониженный (в размере 26%) тариф страховых взносов (п. 3.2 ст. 58 Закона о страховых взносах). (Кстати, эта льгота может применяться лишь в течение 2011-2012 годов (см. также Письмо Минэкономразвития России от 05.03.2011 N Д05-638), а с 01.01.2013 они будут уплачиваться по общему тарифу.) Это организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО*(2), у которых основной вид экономической деятельности (классифицируемый в соответствии с ОКВЭД *(3)) входит в список, введенный Федеральным законом от 28.12.2010 N 432-ФЗ в пп. 8 п. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах. К таковым, в частности, относятся производители:
- пищевых продуктов (коды 15.1-15.8);
- минеральных вод и других безалкогольных напитков (код 15.98);
- кожи, изделий из кожи и обуви (код 19);
- резиновых и пластмассовых изделий (код 25);
- прочих неметаллических минеральных продуктов (код 26);
- готовых металлических изделий (код 28);
- машин и оборудования (код 29);
- электрооборудования, электронного и оптического оборудования (коды 30-33);
- транспортных средств и оборудования (коды 34, 35);
- мебели (код 36.1);
- спортивных товаров (код 36.4);
- игр и игрушек (код 36.5);
- целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них (код 21);
- музыкальных инструментов (код 36.3);
- различной продукции, не включенной в другие группировки (код 36.6).
В этом списке также:
- текстильное и швейное производство (коды 17, 18);
- обработка древесины и производство изделий из дерева (код 20);
- строительство (код 45);
- обработка вторичного сырья (код 37);
- химическое производство (код 24);
- удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (код 90).
Не обделены вниманием (в области льгот по страховым тарифам) и:
- научные исследования и разработки (код 73);
- образование (код 80);
- здравоохранение и предоставление социальных услуг (код 85);
- предоставление персональных услуг (код 93);
- управление недвижимым имуществом (код 70.32).
Здесь же названа деятельность, связанная с:
- производством, прокатом и показом фильмов (код 92.1);
- использованием вычислительной техники и информационных технологий (код 72), за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, поименованных в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах.
В списке указана деятельность:
- библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (код 92.51);
- спортивных объектов (код 92.61) (и прочая в области спорта по коду 92.62);
- музеев и охрана исторических мест и зданий (код 92.52);
- ботанических садов, зоопарков и заповедников (код 92.53);
Кроме того, к "льготникам" причислены организации (ИП), занимающиеся:
- техническим обслуживанием и ремонтом автотранспортных средств (код 50.2);
- вспомогательной и дополнительной транспортной деятельностью (код 63);
- ремонтом бытовых изделий и предметов личного пользования (код 52.7).
Как видим, список достаточно большой (всего в нем 36 видов деятельности), но прямое попадание в него еще ни о чем не говорит. Применять пониженные тарифы страховых взносов имеют право "упрощенцы", доля доходов от реализации продукции (оказанных услуг) по основному виду деятельности которых составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов при этом определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. К таким доходам относятся:
- доходы от реализации, учитываемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, отражаемые по ст. 250 НК РФ.
Примечание. Если организация ведет несколько льготных видов деятельности, но ни один из них по доле доходов в общем объеме не достигает 70%, она не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.
А вот доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (не участвующие при расчете налоговой базы по налогу на прибыль), при определении доходов по основному виду деятельности не учитываются.
Кстати, основной вид деятельности организации и предприниматели должны подтверждать в порядке, который установит Минздравсоцразвития. Таковой пока не утвержден. Однако и Минздравсоцразвития (Письмо от 14.04.2011 N 1335-19), и ПФР (Информационное сообщение от 24.03.2011) разъяснили, что основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком взносов, применяющим УСНО, путем представления в территориальный орган ПФР Расчета по форме РСВ-1 ПФР *(4).
Заметим также, в случае если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации (индивидуального предпринимателя), указанный в пп. 8 п. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах, не будет соответствовать заявленному основному виду экономической деятельности, "льготник" лишается права применять пониженные тарифы с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие. Сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет ПФР в установленном порядке с взысканием с организации (ИП) соответствующих сумм пеней.
От "упрощенки" к "вмененке"
Согласно ст. 346.26 НК РФ по решению представительных органов муниципальных образований на соответствующей территории в отношении отдельных видов деятельности может вводиться ЕНВД. Вот и возникает вопрос: как быть в случае, если на "вмененку" переводится вид деятельности, включенный в перечень пп. 8 п. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах? Может ли организация при этом использовать пониженные тарифы страховых взносов?
Неблагоприятный для налогоплательщика ответ дал Минфин в Письме от 24.06.2011 N 03-11-06/2/97 (речь в нем идет о ремонте и техническом обслуживании автотранспортных средств, в отношении которых согласно пп. "ч" п. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах в переходный период применяются пониженные тарифы страховых взносов). Условием уплаты страховых взносов по пониженным тарифам, по мнению ведомства, является применение УСНО в отношении основного вида деятельности. Соответственно, если такая деятельность переведена на уплату ЕНВД, правом на льготные тарифы воспользоваться нельзя.
Но, позвольте, разве данный вопрос входит в компетенцию Минфина? Напомним, что в силу пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 28 Закона о страховых взносах, а также Постановления Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 давать разъяснения по вопросам применения законодательства о страховых взносах вправе Минздравсоцразвития. А оно как раз и не против! Во всяком случае в письмах от 14.06.2011 N 2010-19 и от 19.05.2011 N 1805-19 ведомство указало, что основным видом деятельности организации, применяющей УСНО, может быть деятельность, переведенная на уплату ЕНВД. В этом случае право на льготные тарифы страховых взносов не теряется*(5).
Примечание. По мнению Минздравсоцразвития, если основной вид деятельности организации, указанный в пп. 8 п. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах, переведен на уплату ЕНВД, право на применение льготных тарифов страховых взносов (при соблюдении прочих условий) сохраняется.
А как определить долю доходов от льготного вида деятельности при совмещении нескольких видов по разным системам налогообложения (к примеру, УСНО и спецрежима в виде ЕНВД).
В Законе о страховых взносах рассматривается льготное налогообложение для "упрощенцев", которые определяют доходы кассовым методом. Однако при "вмененке" применяется метод начисления. Допустимо ли суммирование этого дохода (с целью определения общей суммы) с "кассовым" доходом?
В Письме от 14.06.2011 N 2010-19 Минздравсоцразвития разъяснило следующее: в этом случае при определении доли доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по виду экономической деятельности, переведенному на уплату ЕНВД, плательщик страховых взносов должен руководствоваться положениями ст. 346.15 НК РФ.
Кстати, ситуация заметно упрощается, если все платежи по "вмененному" виду деятельности проходят "налом": тогда они автоматически подпадают под кассовый метод.
Если же в рамках "вмененной" деятельности отгрузка товаров (работ, услуг) не совпадает с их оплатой, лучше создать отдельный регистр для отражения доходов от деятельности, находящейся на "вмененке", кассовым методом. Эти цифры и суммируются с "упрощенными" доходами.
Обратите внимание! В соответствии с п. 5 ст. 15 Закона о страховых взносах страховые взносы уплачиваются ежемесячно. Определять же конкретную долю "льготного" дохода надо лишь по окончании отчетного периода - квартала. Поэтому если по результатам какого-либо месяца доля доходов от льготной деятельности будет меньше 70%, волноваться не стоит (впрочем, и расслабляться не надо), ведь по итогам квартала ситуация может исправиться.
И еще, при совмещении режимов пониженные тарифы страховых взносов распространяются на выплаты всем работникам, занятым как в деятельности, подпадающей под УСНО, так и во "вмененной" деятельности (разумеется, при соблюдении условий, о которых мы говорили выше: доля доходов от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) по основному виду экономической деятельности, поименованному в пп. 8 п. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах, должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов организации). Объясняется это тем, что тарифы, в том числе пониженные, должны применяться к страхователю в целом, а не к определенному виду его деятельности или налоговому режиму. Что ж, весьма благоприятные для налогоплательщиков разъяснения: и ставки ниже, и распределять работников по видам деятельности (что порой весьма проблематично) не надо.
Н.Н. Луговая,
эксперт журнала "ЕНВД: бухгалтерский учет и налогообложение"
"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2011 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
*(2) Пониженные тарифы предусмотрены и для других категорий плательщиков страховых взносов (ст. 58 Закона о страховых взносах), однако в силу выбранной нами темы заострять на них внимание не будем.
*(3) Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001, утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.
*(4) Утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н.
*(5) В последнем из названных писем говорится о применении указанной льготы по деятельности, связанной с техническим обслуживанием и ремонтом автотранспортных средств (код ОКВЭД 50.2).