"Вносим ясность в учет строительных и ремонтных работ"
(интервью с В.А. Буланцевой, начальником отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, А.В. Сорокиной, начальником отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, К.В. Новоселовым, к.э.н., советником государственной гражданской службы РФ 1 класса, аттестованным консультантом по налогам и сборам, Е.Н. Вихляевой, консультантом отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России)
Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в строительстве относятся к разряду специфических. Возникают они и у специализированных организаций, и даже у компаний, никоим образом не относящихся к строительной отрасли, но пожелавших отремонтировать офис собственными силами. Внести ясность в наиболее часто задаваемые нашими подписчиками вопросы мы попросили участников круглого стола: Буланцеву Валентину Александровну - начальника отдела налогообложения прибыли организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, Сорокина Алексея Валентиновича - начальника отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, Новоселова Константина Викторовича - к.э.н., советника государственной гражданской службы РФ 1 класса, аттестованного консультанта по налогам и сборам, Вихляеву Елену Николаевну - консультанта отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.
Ред.: В процессе строительства генподрядчик возводит временные сооружения. Валентина Александровна, кто из участников строительного процесса учитывает их на балансе? Кому принадлежат такие объекты основных средств?
Буланцева Валентина Александровна: Временные сооружения и здания могут создаваться как застройщиком, так и подрядчиком в зависимости от способа осуществления строительства (хозяйственного, подрядного, смешанного) и условий договора, заключаемого между его участниками. Именно в договоре должно быть прописано, за чей счет возводятся указанные сооружения. Если за счет застройщика, то данное имущество должно принадлежать застройщику. Если за счет подрядчика, то оно становится его собственностью. Например, в раздел договора об обязанностях подрядчика может быть включен пункт следующего содержания: "Возвести собственными силами и средствами на территории строительной площадки все временные сооружения, необходимые для хранения материалов и выполнения работ по настоящему договору".
Ред.: Какими документами надо руководствоваться при учете таких объектов?
В.А.: Документальным подтверждением расходов на возведение временных сооружений является акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма N КС-8*(1)). Он составляется исполнителем строительно-монтажных работ в 3 экземплярах: первый экземпляр остается у лица, сдавшего объект на хранение, второй передается лицу, принявшему объект на ответственное хранение, третий - в бухгалтерию.
Ред.: Алексей Валентинович, каким образом происходит уплата налога на имущество с временных зданий и сооружений при строительстве объектов?
Сорокин Алексей Валентинович: Для целей исчисления налога на имущество объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ*(2). Временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные.
Построенные временные титульные здания и сооружения принимаются в эксплуатацию, зачисляются в основные средства заказчика (кроме временных автомобильных дорог, подъездных путей и архитектурно оформленных заборов) и передаются в пользование подрядчику в порядке, установленном договором подряда*(3). Вместе с тем бухгалтерский учет отдельных хозяйственных операций, связанных со строительством, имеет особенности. Они прописаны в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций*(4). Так, согласно пункту 3.1.8 названного Положения временные (титульные) здания и сооружения по их вводу в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика.
Но, как заметила Валентина Александровна, на практике временные здания и сооружения создаются как заказчиком, так и подрядчиком. Это зависит от условий договора, заключаемого между участниками строительства. Если временные здания и сооружения возведены за счет заказчика, то они принадлежат ему, и, следовательно, он является плательщиком налога на имущество. Временные сооружения могут быть и собственностью подрядчика, если они построены за его счет. Тогда налог на имущество заплатит подрядчик. Напомню, что вопрос об уплате налога на имущество может возникнуть только при условии соответствия возведенных активов критериям основных средств, приведенным в ПБУ 6/01.
Ред.: Строительные организации обеспечивают своих работников спецодеждой. Согласно Межотраслевым правилам обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты*(5) (далее - Межотраслевые правила) СИЗ предоставляются работникам по результатам аттестации рабочих мест. Скажите, Валентина Александровна, можно ли признать в расходах затраты на спецодежду, выданную без аттестации?
В.А.: Действительно, в пункте 5 Межотраслевых правил указано, что предоставление работникам средств индивидуальной защиты осуществляется на основании результатов аттестации рабочих мест. То есть она является обязательным условием для учета расходов на спецодежду в целях налогообложения прибыли. Значит, при отсутствии аттестации указанные расходы не могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль.
Ред.: Константин Викторович, при каких условиях налоговый инспектор примет в расходах затраты на спецодежду?
Новоселов Константин Викторович: В соответствии со статьей 209 ТК РФ Минздравсоцразвития России приказом от 31.08.2007 N 569 утвердило Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда (далее - Порядок) и ввело его в действие с 1 сентября 2008 года.
Для учета затрат по выдаче средств индивидуальной защиты в целях налогообложения прибыли согласно пункту 7 Порядка необходимо произвести аттестацию рабочих мест после ввода их в эксплуатацию в общеустановленном порядке. Ведь аттестация рабочих мест по условиям труда - это оценка условий труда на рабочих местах, производимая в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда.
В силу положений пункта 1 Порядка для аттестации рабочих мест по условиям труда привлекается организация, именуемая аттестующей организацией, которая проводит работу в соответствии с данным Порядком.
Поэтому признать затраты на СИЗ в расходах при исчислении налога на прибыль организация сможет только при наличии аттестации рабочих мест.
Ред.: Может ли организация провести аттестацию рабочих мест силами своих специалистов? Как Вы считаете, Валентина Александровна?
В.А.: Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда Трудовой кодекс возлагает на работодателя. Как справедливо отметил Константин Викторович, работодатель обязан обеспечить проведение аттестации рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией организации работ по охране труда*(6).
Для организации и проведения аттестации рабочих мест издается приказ, в соответствии с которым в организации создается аттестационная комиссия, определяется ее состав и при необходимости - состав аттестационных комиссий в структурных подразделениях организации, утверждается председатель аттестационной комиссии, а также определяются сроки и графики проведения работ по аттестации рабочих мест по условиям труда.
Аттестационная комиссия создается организацией, в которой проводится аттестация рабочих мест по условиям труда, и аттестующей организацией на паритетной основе в целях координации, методического руководства и контроля за проведением работы по аттестации рабочих мест по условиям труда*(7).
Получается, что аттестацию рабочих мест невозможно провести только силами самой организации.
Ред.: Не секрет, что на стройку могут приехать и генеральный директор, и собственники, и различные комиссии. По технике безопасности на стройплощадке нельзя находиться без средств защиты. Поэтому им выдаются каски и куртки. Константин Викторович, как учитывать такую спецодежду и можно ли ее списать в расходы по налогу на прибыль?
К.В.: Работникам, а также другим лицам, участвующим в производственной деятельности работодателя либо осуществляющим в соответствии с действующим законодательством мероприятия по контролю (надзору) в установленной сфере деятельности, СИЗ выдаются в общем порядке на время выполнения этой работы (прохождения профессионального обучения, переобучения, производственной практики, производственного обучения) или проведения мероприятий по контролю (надзору)*(8).
В случаях, когда СИЗ, такие как жилет сигнальный, страховочная привязь и др. не указаны в соответствующих типовых нормах, работникам они могут быть выданы со сроком носки "до износа" или как дежурные на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, а также с учетом условий и особенностей выполняемых работ.
Дежурные СИЗ общего пользования должны выдаваться работникам только на время выполнения тех работ, для которых они предназначены. С учетом требований личной гигиены и индивидуальных особенностей работников данные СИЗ могут быть закреплены за определенными рабочими местами и передаваться от одной смены к другой.
Поэтому расходы на приобретение СИЗ в указанном выше порядке учитываются при исчислении налога на прибыль организаций.
Ред.: По какой именно статье расходов нужно отразить эти затраты? Валентина Александровна, это вопрос Вам.
В.А.: В данном случае выдача средств защиты - требование техники безопасности. Статья 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" НК РФ включает в себя расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ*(9). Вместе с тем подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ затраты на приобретение спецодежды относит к материальным расходам.
Учитывая то, что в соответствии с правилами по технике безопасности наличие средств защиты является обязательным условием для нахождения на стройплощадке, расходы на приобретение спецодежды (касок, курток) для членов комиссий, гендиректора, собственников и других приезжающих на стройплощадку могут быть включены в налоговую базу при расчете налога на прибыль по статье 264 НК РФ как расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Ред.: В соответствии с Межотраслевыми правилами при отсутствии у работодателя технических возможностей для химчистки, стирки, ремонта СИЗ данные работы выполняются организацией, привлекаемой работодателем по гражданско-правовому договору. Значит ли это, Константин Викторович, что в случае заключения договора с индивидуальным предпринимателем работодатель не сможет принять указанные затраты в расходы для целей исчисления налога на прибыль?
К.В.: Действительно, согласно пункту 32 Межотраслевых правил в случае отсутствия у работодателя технических возможностей для химчистки, стирки, ремонта, дегазации, дезактивации, обезвреживания и обеспыливания СИЗ данные работы выполняются организацией, привлекаемой работодателем по гражданско-правовому договору.
Представляется, что в данной ситуации четко оговорено требование, предъявляемое к стороне по договору на оказание таких работ (услуг), - это должно быть юридическое лицо.
Поскольку Межотраслевые правила зарегистрированы Минюстом России, опубликованы в установленном порядке и, следовательно, являются нормативно-правовым актом, обязательным к применению и рассчитанным на многократное применение, иную точку зрения плательщику налога на прибыль, вероятно, придется отстаивать в суде.
Ред.: При учете строительных работ немало вопросов возникает и по НДС. Вот один из них.
Организация, являющаяся одновременно заказчиком, подрядчиком и инвестором, возводит жилые дома (коттеджи и т.д.) для последующей продажи.
Согласно определению ВАС РФ от 14.12.2009 N ВАС-15876/09 в приведенном случае осуществление строительных работ не может рассматриваться как реализация работ для собственного потребления. Объект налогообложения возникает при реализации этих домов (коттеджей).
Елена Николаевна, а какова позиция Минфина России по данному вопросу?
Вихляева Елена Николаевна: Норма подпункта 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, согласно которой объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, по моему мнению, применяется в случаях, когда выполнение указанных работ осуществляется собственными силами налогоплательщика без привлечения подрядных организаций. Поэтому объект налогообложения НДС возникает как в отношении СМР, выполняемых собственными силами налогоплательщика и связанных с имуществом, предназначенным для дальнейшей реализации, так и в отношении СМР, выполняемых собственными силами налогоплательщика и связанных с имуществом, предназначенным для эксплуатации самим налогоплательщиком.
Таким образом, если организация, являющаяся инвестором, заказчиком и застройщиком, осуществляет строительство жилых домов, предназначенных для дальнейшей реализации, только собственными силами, то у нее возникает объект налогообложения НДС в отношении строительно-монтажных работ, выполняемых собственными силами.
Ред.: Константин Викторович, следующий вопрос Вам. Организация решила построить склад и заключила договор подряда. Для изготовления раствора заказчик передал подрядчику (без заключения договора) бетономешалку. Возникает ли у исполнителя работ внереализационный доход по использованию чужого оборудования?
К.В.: Сделки юридических лиц между собой должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения*(10).
Отношения по передаче в бесплатное пользование какого-либо имущества строятся между сторонами на основе договора безвозмездного пользования. Основными чертами такого соглашения являются бесплатность пользования имуществом и обязанность пользователя по истечении оговоренного сторонами срока вернуть то же самое имущество его владельцу.
Согласно пункту 1 статьи 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Таким образом, получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом (имущественное право).
В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.
Для целей налогообложения прибыли получение бетономешалки в безвозмездное пользование от заказчика-собственника имущества следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права и на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ учитывать в составе внереализационных доходов. Этого же подхода придерживается и судебная практика*(11).
Ред.: Возвращаемся к налогу на имущество. У организации закончено капитальное строительство по объектам основных средств, есть разрешение на их ввод в эксплуатацию, произведена государственная регистрация права собственности, но нет акта ввода в эксплуатацию и объекты фактически не эксплуатируются.
В какой момент, Алексей Валентинович, возникает обязанность включать перечисленные выше объекты основных средств в базу по налогу на имущество? Должна ли организация исчислять по ним налог до начала эксплуатации?
А.В.: Право собственности на созданный объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания*(12). Одним из таких документов является разрешение на ввод объекта в эксплуатацию*(13).
Расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства (реконструкцией), отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и списываются на счет 01 "Основные средства" при принятии инвестором, застройщиком (заказчиком) объектов, законченных строительством, к учету в качестве основных средств*(14). Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации.
Таким образом, разрешение на ввод объекта строительства в эксплуатацию признается основанием для регистрации прав собственности и учета объекта в составе основных средств и, следовательно, для налогообложения налогом на имущество организаций.
Ред.: Елена Николаевна, нужно ли включать в налоговую базу для целей исчисления НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления:
- стоимость работ, выполненных подрядными организациями; - зарплату работников ОКС; - затраты на приобретение материалов, переданных подрядчику на давальческой основе для выполнения СМР;
- расходы на организацию горячего питания работников и их перевозку до места производства СМР; - проценты по кредитам; - командировочные расходы и т.п.?
Е.Н.: Как установлено пунктом 2 статьи 159 НК РФ, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
По моему мнению, при определении стоимости СМР, выполняемых собственными силами налогоплательщика, стоимость СМР, выполняемых привлеченными подрядными организациями, а также стоимость материалов, передаваемых этим подрядчикам на давальческой основе для выполнения ими строительно-монтажных работ, не учитывается.
Что касается включения в состав расходов на выполнение вышеуказанных СМР затрат на зарплату работников отдела капитального строительства (ОКС), то такие расходы учитываются в составе расходов на эти работы в той доле, в которой данные затраты непосредственно относятся к этим строительно-монтажным работам.
В отношении расходов на организацию горячего питания работников и их перевозку до места производства СМР следует отметить, что если данные затраты производятся за счет средств, предназначенных для финансирования капитального строительства, то указанные затраты, на мой взгляд, включаются в расходы, формирующие стоимость СМР, выполняемых собственными силами налогоплательщика.
Относительно учета в составе расходов на выполнение СМР, производство которых осуществляется собственными силами налогоплательщика, расходов на уплату процентов по полученным кредитам и командировочных расходов необходимо отметить, что если такие расходы непосредственно связаны с выполнением указанных работ, то их также следует включать в стоимость строительно-монтажных работ для целей формирования налоговой базы по НДС.
Ред.: Валентина Александровна, признается ли спецоснастка (специнструменты, спецприспособления, спецоборудование, спецодежда и др.) амортизируемым имуществом?
В.А.: Глава 25 НК РФ не содержит такого понятия, как "спецоснастка". Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.*(15)
Это говорит о том, что спецоснастка не является амортизируемым имуществом в целях налогового учета и включается в расходы по налогу на прибыль в момент ее передачи в производство.
Ред.: Алексей Валентинович, а вправе ли организация не включать спецоснастку в объект налогообложения для целей исчисления налога на имущество организаций?
А.В.: Бухгалтерский учет специальной оснастки осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды*(16) (далее - Методические указания). Пунктом 13 Методических указаний определено, что специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или распоряжении, учитываются до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету "Материалы" на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе". Таким образом, специальная оснастка не является объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
Ред.: Глава 25 НК РФ не разделяет учет расходов на текущий и капитальный ремонт (за исключением затрат по арендованному имуществу). Но у плательщиков возникают трудности с квалификацией произведенных работ. Валентина Александровна, подскажите, какие нормативные документы помогут плательщику определить, что он сделал на самом деле - ремонт или, например, реконструкцию, достройку и т.д.?
В.А.: Разобраться с характером произведенных затрат плательщикам налога на прибыль помогут следующие документы:
1) Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000*(17);
2) Ведомственные строительные нормативы N 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения"*(18);
3) письмо Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".
Ред.: Бывает так, что одновременно с реконструкцией здания проводятся и ремонтные работы. Вот один из примеров. В арендованном офисе с разрешения арендодателя производятся неотделимые улучшения и в то же время замена ветхих оконных блоков на пластиковые. Константин Викторович, можно ли затраты по замене ветхих оконных блоков отразить в составе расходов на ремонт для целей исчисления налога на прибыль?
К.В.: В соответствии со статьей 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Для целей налогообложения прибыли порядок учета расходов на ремонт основных средств отличается от порядка учета расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, которые увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации в соответствии со статьями 256-259.3 НК РФ.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Валентина Александровна уже озвучила документы, которыми следует руководствоваться при определении терминов "капитальный ремонт" и "реконструкция". Их перечень также приведен в письме Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794.
Так, согласно приложению N 8 к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.200019 полная смена ветхих оконных и дверных блоков входит в перечень работ по капитальному ремонту зданий и сооружений (раздел VI). Замену старых полов, изношенных канализационных труб и труб водоснабжения, оконных блоков, покраску стен, потолков, дверных блоков и другие работы, связанные с внутренней отделкой помещений, арбитражные суды также относят к ремонтным работам*(20).
Если проектно-сметная документация позволяет установить сумму расходов на проведение ремонтных работ, даже если эти работы учтены вместе с работами по возведению неотделимых улучшений в одной смете, организация вправе учитывать их раздельно.
Ред.: И еще один непростой вопрос, часто возникающий у арендаторов. Заключен предварительный договор аренды офиса. Будущий арендатор с разрешения собственника здания производит неотделимые улучшения. Возмещение расходов договором не предусмотрено. Константин Викторович, может ли арендатор после заключения основного договора аренды амортизировать неотделимые улучшения?
К.В.: По предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором*(21). То есть заключение предварительного договора означает намерение сторон в будущем заключить основной договор. Следовательно, доходы или расходы учитываются в целях налогообложения прибыли с момента заключения основного договора.
Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя*(22).
Капитальные вложения, которые произведены арендатором с согласия арендодателя и стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 НК РФ.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором заключен основной договор аренды*(23). Аналогичную точку зрения Минфин России изложил в письмах*(24).
Ред.: И снова НДС. Станок используется в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Ремонтные работы станка проводила специализированная организация. Договор, счет-фактура имеются. Работы выполнены, акты подписаны.
Можно ли уплаченную сумму НДС в полном объеме принять к вычету? Если ее следует разделить, то как поступить, если в периоде завершения работ необлагаемых операций у организации не было? Вопрос Вам, Елена Николаевна.
Е.Н.: Налогоплательщик налога на добавленную стоимость обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, как подлежащих налогообложению НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)*(25).
Если ремонтные работы производятся в отношении объекта основных средств, используемого для операций, как подлежащих налогообложению НДС, так и не подлежащих налогообложению, то, по моему мнению, суммы НДС, предъявленного по таким работам, следует принимать к вычету и учитывать в стоимости этих работ в соответствующей доле, рассчитываемой исходя из пропорции, определяемой в порядке, установленном в пункте 4 статьи 170 НК РФ.
В случае если в налоговом периоде, в котором указанные ремонтные работы принимаются к учету, осуществляются только операции, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, то вычеты налога по ремонтным работам, с моей точки зрения, налогоплательщик вправе произвести в полном объеме.
Ред.: Спасибо, уважаемые участники круглого стола, за подробные разъяснения столь сложных вопросов. До встречи на страницах журнала!
"В курсе правового дела", N 7, апрель 2010 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) утв. постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100
*(2) п. 1 ст. 374 НК РФ
*(3) п. 3.4 Сборника сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений (ГСН 81-05-01-2001), утв. постановлением Госстроя России от 07.05.2001 N 45
*(4) письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160
*(5) утв. приказом Миздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н
*(6) ст. 212, 221 ТК РФ
*(7) п. 9, 10 Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569
*(8) п. 18-20 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н
*(9) пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ
*(10) п. 1 ч. 1 ст. 161 ГК РФ
*(11) информационное письмо ВАС РФ от 22.12.2005 N 98
*(12) ст. 25 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"
*(13) ст. 55 Градостроительного кодекса РФ
*(14) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160)
*(15) п. 1 ст. 256 НК РФ
*(16) утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н
*(17) утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279
*(18) утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312
*(19) утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279
*(20) постановления ФАС Уральского округа от 22.05.2007 N Ф09-3656/07-С2, Западно-Сибирского округа от 25.09.2006 N Ф04-6044/2006(26466-А81-31)
*(21) п. 1 ст. 429 ГК РФ
*(22) абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ
*(23) п. 4 ст. 259 НК РФ.
*(24) письма Минфина России от 04.02.2009 N 03-03-06/2/16, от 10.04.2009 N 03-03-06/1/230
*(25) п. 4 ст. 170 НК РФ