"ИП-упрощенцу" на заметку
"Упрощенкой" могут воспользоваться как организации, так и предприниматели. Часто налоговики в целях применения этого спецрежима ставят между ними знак равенства. Тем более, если на вооружении имеется нужное разъяснение Минфина России.
Плательщиками единого "упрощенного" налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на эту систему налогообложения и применяющие ее (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). И если предположить, что в целях главы 26.2 Налогового кодекса между организациями и индивидуальными предпринимателями можно поставить знак равенства, то далее в этой главе упоминались бы исключительно "налогоплательщики". Однако почти в каждом подпункте и пункте указанной законодательной нормы о применении УСН указывается либо "организация", либо "организация и индивидуальный предприниматель". Но на практике налоговики об этом обстоятельстве частенько забывают.
Считать ли доходы для перехода?
Одним из условий для перехода на УСН является соблюдение лимита доходов. В отличие от юридических лиц для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему налогообложения Налоговым кодексом не установлено - такой позиции чиновники придерживаются уже давно (письмо Минфина России "из серии" от 4 октября 2002 г. N 04-00-11). Не изменилось их мнение и позже (письма Минфина России от 11 декабря 2008 г. N 03-11-05/296, от 7 мая 2007 г. N 03-11-05/96).
Это важно. По упоминаниям в Налоговом кодексе для применения УСН индивидуальные предприниматели и организации приравниваются в следующих случаях:
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, не вправе применять УСН (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, не вправе применять УСН (подп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), не вправе применять УСН (подп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, не вправе применять УСН (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Только в отношении организации действуют следующие ограничения:
- перейти на упрощенную систему налогообложения организации могут при условии соблюдения "лимита доходов" за девять месяцев (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ);
- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, не вправе применять УСН (подп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, не вправе применять УСН (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей, не вправе применять УСН (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- иностранные организации не вправе применять УСН (подп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Финансисты подчеркивают, что индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет, предусматривающий составление баланса и определение результатов деятельности по итогам каждого квартала (ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон о бухучете). Более того, Минфин России в письме от 3 ноября 2005 г. N 03-11-05/96 прямо указал, что на индивидуальных предпринимателей требование об ограничении дохода для перехода на УСН не распространяется. Поэтому в заявлениях о переходе на УСН они должны указывать только среднюю численность работников. Такая позиция полностью соответствует дословному прочтению и прежней редакции Налогового кодекса, и ныне действующей.
Но предприниматели, уже подававшие заявление в налоговую инспекцию о переходе на упрощенную систему налогообложения, наверняка возразят. Ведь на практике контролеры требуют подавать это заявление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@. Ей предусмотрено, что данные о своих доходах не заполняют лишь вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, а также налогоплательщики, прекратившие применение системы налогообложения в виде ЕНВД. Из чего следует, что прочим предпринимателям приходится указывать размер доходов. Однако данная форма является рекомендованной и носит уведомительный характер, поэтому заявление можно оформить и в ином виде (постановление ФАС Уральского округа от 12 мая 2008 г. N Ф09-2639/08-СЗ по делу N А76-24419/07).
Внимание! Максимальная величина размера доходов, полученных по итогам девяти месяцев 2009 года (2010, 2011 годы), ограничивающая право перехода организации на УСН с 2010 года (2011, 2012 годы), составляет 45 млн. рублей. Индивидуальных предпринимателей это условие для перехода на УСН не касается.
Оговоримся: требование относительно утраты права на применение УСН в связи с превышением размера доходов с начала налогового периода касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Подробности - в рубрике "IQ-бухгалтерия" на стр. 86.
Остаточная стоимость ОС и НМА на контроле!
Ограничение по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов к индивидуальным предпринимателям вроде бы отношения не имеет: организация может перейти (или работать) на УСН, если остаточная стоимость указанного имущества по данным бухгалтерского учета не превышает 100 млн. рублей (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В данной норме о предпринимателях не упоминается.
Финансовое ведомство придерживается мнения, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, как и организации, должны соблюдать ограничение по максимальному размеру остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (письмо Минфина России от 21 мая 2010 г. N 03-11-11/147). Эти разъяснения уже взяты "на вооружение" контролерами из ФНС.
Чиновники ссылаются на пункт 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса, согласно которому и организации, и предприниматели теряют право на применение УСН, если в течение какого-либо квартала допущено несоответствие определенным требованиям. Среди них - максимальный размер остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Отметим, что Минфин России и ранее был верен своему мнению (письма от 27 октября 2009 г. N 03-11-09/357, от 11 декабря 2008 г. N 03-11-05/296).
С этим утверждением чиновников можно поспорить. Во-первых, требование о соблюдении лимита остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов установлено только для организаций (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Во-вторых, стоимость основных средств и нематериальных активов определяется по данным бухучета. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов, но индивидуальные предприниматели освобождены от этой обязанности (п. 3 ст. 4 Закона о бухучете, п. 1 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, п. 1 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н).
И наконец, неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Арбитражной практики, подтверждающей или опровергающей позицию финансистов, в настоящее время нет. Пока нет! Зато есть позиция Минфина, которой ФНС обязана руководствоваться.
Ю. Пименова,
редактор-эксперт
"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2010 г.