"Или" словно "и"
(Комментарий к письму Минфина России от 10.02.2011 г. N 03-04-05/9-71)
При приобретении квартиры по договору купли-продажи имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиком не ранее налогового периода, в котором получено свидетельство о праве собственности на квартиру.
И вновь в письме Минфина России от 10.02.11 N 03-04-05/9-71 идет речь о возникновении права на имущественный налоговый вычет при приобретении жилья.
Ситуация такая.
Гражданин в 2009 году приобрел квартиру. Договор купли-продажи подписан в декабре 2009, акт приема-передачи подписан 30.12.2009, свидетельство о государственной регистрации получено только 26.01.2010.
В каком году гражданин может получить имущественный налоговый вычет - в 2009 или в 2010?
Ключевым в решении этого вопроса является абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Там сказано, что "для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: _ при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику ИЛИ документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них".
Налогоплательщик говорит, что у него есть договор и акт о передаче - и, значит, вычет можно получить в 2009 году.
Несмотря на то, что написано в НК РФ, финансисты утверждают, что для получения налогового имущественного вычета необходимо свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру. Поэтому вычет может быть предоставлен только в 2010 году.
Такая позиция изложена во многих письмах Минфина России - например, в письме Минфина России от 19.08.10 N 03-04-05/7-471.
Объяснение их странного игнорирования норм русского языка можно найти в письме Минфина России от 22.07.10 N 03-04-05/5-410. Финансисты наделяют преимуществом свидетельство о праве собственности на имущество, опираясь на Определение КС РФ от 20.10.05 N 387-О. Там было указано, что сумма имущественного вычета, предоставленного в отношении расходов на приобретение квартиры или жилого дома, применяется при исчислении облагаемой по ставке 13 процентов налоговой базы по НДФЛ, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру или жилой дом.
Вообще-то, в этом деле рассматривался вопрос о возможности переноса налогового вычета на предшествующие налоговые периоды, что суд признал невозможным. А состав документов, необходимых для вычета, в этом деле не рассматривался.
Так что, на наш взгляд, "и" и "или" - это все-таки разные вещи. И разрешить эти сомнения должен законодатель.
Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов