"Коммунальный" НДС в арендных отношениях
ФНС опубликовала Письмо от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ "По вопросу применения НДС при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества". Не все разъяснения, данные в нем, на наш взгляд, приведут к окончанию споров между налогоплательщиками и налоговиками по поводу арендных отношений (а если точнее, то по поводу НДС и коммунальных расходов). Поэтому мы вновь возвращаемся к этой теме на страницах нашего журнала.
Гражданско-правовые отношения
Договор аренды является одним из видов гражданско-правовых соглашений, правовые основы которого регулируются нормами гл. 34 ГК РФ. Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Что касается арендной платы, то согласно ст. 614 ГК РФ порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором аренды. Пунктом 2 этой статьи установлено, что арендная плата назначается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:
1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
3) предоставления арендатором определенных услуг;
4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
Кроме того, обязанность своевременно и в полном объеме не только вносить арендные платежи, но и оплачивать коммунальные услуги у арендатора возникает согласно п. 2 ст. 616 ГК РФ.
Оказание услуг по предоставлению в аренду недвижимости, находящейся на территории РФ, признается в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется в общеустановленном порядке исходя из суммы арендной платы. В зависимости от способа, применяющегося сторонами договорных отношений при расчетах за коммунальные платежи при арендных отношениях, возникают различного рода нюансы в определении налоговой базы, а порой и споры с налоговиками по вопросам исчисления и уплаты НДС по коммунальным расходам. В статье мы рассмотрим наиболее распространенные схемы расчетов по коммунальным услугам в составе арендных платежей.
Коммунальные платежи в составе арендной платы
В этом случае арендная плата за арендуемое помещение, как правило, состоит из двух частей. Первая (постоянная) включает в себя непосредственно стоимость арендованных помещений. Вторая (переменная) чаще всего является возмещением (компенсацией) затрат арендодателя на содержание арендуемого помещения. К ним относятся электроэнергия, тепло, водоснабжение, охрана, связь и другие услуги. Такое деление стоимости арендной платы участники договорных отношений вынуждены делать для того, чтобы избежать ситуаций, при которых потребленные арендатором коммунальные услуги превышают размер коммунальных платежей, учтенный в составе арендной платы. (Связано это с тем, что фактическая стоимость коммунальных услуг может изменяться несколько раз в течение года, а корректировать условия договора, в том числе и по аренде, согласно п. 3 ст. 614 ГК РФ можно не чаще одного раза в год). При таком способе определения арендной платы стоимость коммунальных услуг может варьироваться из месяца в месяц в зависимости от изменения тарифов или величины потребляемых услуг, при этом и арендодатель, и арендатор могут избежать экономических потерь.
Примечание. Возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы (п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66).
Кстати, договор, в котором в качестве арендной платы предусмотрена только оплата коммунальных услуг, может быть признан незаключенным (п. 1 ст. 654 ГК РФ).
Отметим, что претензий со стороны налоговиков по договорам аренды, в которых арендная плата состоит из основной (постоянной) и дополнительной (переменной) частей, значительно меньше. При таком способе определения арендной платы вся она является оплатой услуги по предоставлению в аренду помещений. Счета-фактуры по такой услуге выставляются в порядке, установленном п. 3 ст. 168 и ст. 169 НК РФ, при этом арендодатель вправе заполнить в счете-фактуре либо одну строку с общей суммой, либо две строки с указанием отдельно постоянной и отдельно переменной величин.
Гражданский кодекс закрепляет за арендодателем обязанность по сдаче помещений в аренду в состоянии, пригодном для эксплуатации (ст. 611 ГК РФ). Следовательно, приобретение коммунальных услуг является необходимым условием арендной деятельности. В связи с этим покупку коммунальных услуг арендодателем можно расценивать как приобретение услуг для целей деятельности, облагаемой НДС. Таким образом, арендодатель выполняет все условия, необходимые для применения налогового вычета по НДС со всей стоимости полученных коммунальных услуг (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Схожее мнение содержится в Постановлении ФАС СКО от 07.11.2007 N Ф08-6607/07-2723А*(1): расходы общества по содержанию помещений и коммунальным платежам связаны с использованием арендодателем своего имущества в целях извлечения прибыли.
Арендатор в соответствии с требованиями ст. 171 и 172 НК РФ принимает к вычету всю сумму НДС, выставляемую ему арендодателем по арендным платежам, включая коммунальные услуги как переменную составляющую (Письмо Минфина России от 19.09.2006 N 03-06-01-04/175).
Высшие арбитры подтвердили правомерность применения арендатором налогового вычета по НДС при предъявлении ему арендодателем счета-фактуры на уплату арендных платежей, в котором указаны и постоянная, и переменная составляющие арендной платы. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 6219/08 сделано следующее заключение: налогоплательщик (арендатор) в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ вправе заявить к налоговому вычету сумму НДС, уплаченную в виде арендных платежей, в том числе связанных с оплатой электроэнергии, поскольку обеспечение нежилых помещений электроэнергией и другими видами коммунального обслуживания - составляющая права временного владения и пользования арендуемыми помещениями для осуществления арендатором своей производственной деятельности.
ФНС в Письме N ШС-22-3/86@ о правомерности применения налоговых вычетов по НДС и арендодателем, и арендатором в ситуациях, когда арендные платежи разделены на постоянные и переменные составляющие, высказала схожее мнение (см. п. 1 указанного письма). Остается надеяться, что при таком единодушии и контролеров, и арбитров налоговых споров станет значительно меньше.
Отметим, в п. 1 Письма N ШС-22-3/86@ налоговики обращают внимание на то обстоятельство, что вычету подлежит сумма НДС, предъявленная арендодателем арендатору по приобретенной услуге по аренде недвижимости при принятии ее на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Поскольку счет-фактура составляется на основании первичного документа, оформленного в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете*(2), при оказании услуги по аренде недвижимости показатели, отражаемые в счете-фактуре, должны соответствовать показателям, указанным в первичном документе. Следовательно, арендаторам в таких случаях целесообразно требовать от арендодателей в приложение к выставленным счетам-фактурам копии первичных учетных документов коммунальных служб (акты, расчеты).
Коммунальные платежи возмещаются отдельно от арендной платы
Рассмотрим случай, когда коммунальные платежи по арендуемым помещениям не являются дополнительной (переменной) частью арендной платы и взимаются по отдельному договору либо на основании договора аренды как платежи, являющиеся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений.
Позиция чиновников и налоговиков
В такой ситуации арендодатель сам не оказывает коммунальные услуги арендатору, следовательно, объекта обложения НДС в данном случае не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому арендодатель не может предъявить к уплате арендатору НДС по коммунальным услугам и выставить счет-фактуру на их стоимость (письма Минфина России от 31.12.2008 N 03-07-11/392, от 27.12.2007 N 03-03-06/1/895). Может ли арендодатель принять НДС к вычету со всей суммы коммунальных услуг, выставленной ему поставщиками данных услуг? Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Минфин в письмах от 24.03.2007 N 03-07-15/39 *(3), от 03.03.2006 N 03-04-15/52 *(4) сообщает, что арендодатель не может принять к вычету сумму НДС в части, относящейся к услугам, потребленным арендатором. В свою очередь, и у арендатора нет права на вычет "входного" НДС, поскольку в этом случае не соблюдается основное условие его применения (п. 1 ст. 172 НК РФ), а именно отсутствует счет-фактура.
К сведению. Налоговики высказывали и противоположную позицию. Так, в Письме от 09.02.2007 N 19-11/12031 УФНС по г. Москве по вопросу возмещения оплаты потребленной энергии разъясняет, что отпуск электроэнергии субабоненту*(5) подлежит обложению НДС при осуществлении операций согласно заключенному договору между абонентом и субабонентом, причем абонент обязан выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Это, пожалуй, единичный пример того, что налоговики Москвы в данном случае высказали мнение, противоположное официальной позиции контролеров. К тому же спустя год они явно его изменили, о чем свидетельствует Письмо от 21.05.2008 N 19-11/48675.
В судах позиция налоговиков и чиновников нередко находила поддержку.
В данном случае нет реализации услуги (арендодатель не оказывает коммунальные услуги, сам являясь абонентом сетей), поэтому выставлять арендатору счет-фактуру на сумму потребляемых им коммунальных услуг арендодатель не должен (см., например, Определение ВАС РФ от 29.01.2008 N 18186/07). В то же время, даже если арендодатель выставит арендатору счет-фактуру от своего имени, объекта обложения НДС у него все равно не возникнет, поскольку арендодатель поставщиком таких услуг не является (постановления ФАС ЗСО от 28.01.2009 N Ф04-7965/2008(20062-А46-25), ФАС ЦО от 23.10.2008 N А36-1323/2007, ФАС ПО от 12.04.2007 N А55-14832/06).
Хотя есть судебная практика, в которой судьи придерживались противоположной позиции. Так, например, в постановлениях ФАС УО от 25.02.2009 N Ф09-10444/08-С2, ФАС СЗО от 13.08.2008 N А66-644/2008, ФАС МО от 26.09.2007, от 01.10.2007 N КА-А41/10014-07 судьи считают, что арендатор вправе принять к вычету сумму "входного" НДС на основании перевыставленных счетов-фактур при условии соблюдения иных требований, установленных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.
В этой связи хотелось бы подробнее остановиться на Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08, в котором было пересмотрено в порядке надзора Постановление ФАС УО от 19.06.2008 N Ф09-4255/08-С2. При рассмотрении дела налоговая инспекция настаивала на том, что перепродажа коммунальных услуг арендатору не осуществлялась, следовательно, счет-фактуру арендодатель выставлять был не вправе, а арендатор, соответственно, не имел право на вычет НДС.
Высшие арбитры, не согласившись с доводами налоговой инспекции, сделали вывод: выставление счетов-фактур на оплату данных услуг арендодателем арендатору не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства. Как установлено судами и не оспаривалось инспекцией, с энергоснабжающими организациями, в том числе с организацией, обеспечивающей подачу электроэнергии, расчеты за оказанные услуги производились непосредственно арендодателем. Счета-фактуры, по поводу которых возник спор, предъявлялись арендатору арендодателем в порядке возмещения расходов на оплату услуг энергоснабжающим организациям.
Кроме того, без обеспечения нежилых помещений электроэнергией, водой, теплоэнергией, другими видами коммунального обслуживания арендатором не может быть реализовано право пользования арендуемыми помещениями для осуществления своей предпринимательской деятельности. Следовательно, это обслуживание неразрывно связано с предоставлением услуг по аренде, а порядок расчетов между арендатором и арендодателем за коммунальные услуги значения не имеет. Поэтому арендатор в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ вправе заявить к налоговому вычету НДС, предъявленный ему арендодателем по счетам-фактурам.
Арбитражными судами мнение высших арбитров, изложенное в Постановлении N 12664/08, было учтено, поскольку, несмотря на то что в постановлениях Президиума ВАС изложена позиция по конкретным спорным вопросам, российские арбитражные суды должны принимать их (постановления) во внимание при рассмотрении аналогичных дел. В противном случае принятые ими судебные акты будут изменены или отменены в порядке надзора Президиумом ВАС как нарушающие единообразие в толковании норм права (ст. 304 АПК РФ). Так, в постановлениях ФАС ВВО от 23.11.2009 N А17-7511/2008, ФАС СКО от 21.12.2009 N А63-8994/2004-С4-9, ФАС ЗСО от 07.09.2009 N Ф04-5301/2009 (18888-А70-34) суды в схожих ситуациях встали на сторону налогоплательщиков-арендаторов, признав правомерность принятия к вычету НДС по счетам-фактурам, предъявленным им арендодателями в целях возмещения коммунальных услуг.
К сведению. Постановление Президиума ВАС, вынесенное после принятия противоположного решения по аналогичному делу, является поводом для пересмотра дела по вновь открывшимся обстоятельствам (п. 5.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.03.2007 N 17). Примером этого служит решение, вынесенное в Постановлении ФАС ЗСО от 27.08.2008 N Ф04-5231/2008(10532-А03-25)*(6), которое было пересмотрено по вновь открывшимся обстоятельствам - опубликование постановлений N 12664/08 и 6219/08. Судья во вновь принятом Постановлении ФАС ЗСО от 26.10.2009 N А03-10350/2007 подтвердил и право на вычет НДС принципалом-арендатором по счетам-фактурам на коммунальные услуги, выставленным в его адрес агентом-арендодателем (посреднические договоры на коммунальные услуги при аренде помещений рассмотрим позднее).
Позиция контролеров в данном вопросе после опубликования Постановления N 12664/08, как ни странно, не изменилась. В письмах Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-11/232 и УФНС по г. Москве от 08.06.2009 N 16-15/58069 читаем следующее: при перечислении денежных средств арендатором арендодателю в целях компенсации расходов по оплате коммунальных услуг объекта налогообложения не возникает, следовательно, счета-фактуры арендодателем не должны выставляться. В отсутствие счета-фактуры у арендатора, соответственно, права на вычет не возникает (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Обратившись к п. 2 Письма N ШС-22-3/86@, видим, что главное налоговое ведомство, как и прежде, считает компенсацию расходов по оплате коммунальных услуг, осуществляемую отдельно от арендных платежей, операцией, не учитываемой при определении налогооблагаемой базы по НДС и, как следствие, не требующей выставления счета-фактуры (в адрес арендатора) на эти услуги.
Таким образом, сложившаяся ситуация до сих пор остается неоднозначной, но в случае предъявления налоговиками претензий по применению к вычету сумм "входного" НДС в ситуациях, аналогичных изложенным, шансы отстоять свою позицию у налогоплательщиков (арендаторов) весьма велики. Ведь если спор будет рассматриваться в суде, то решение, скорее всего, будет принято в соответствии с позицией, изложенной в постановлениях N 12664/08, 6219/08.
Подчеркнем, что и ФНС Письмом от 30.05.2008 N ШС-6-14/550@ прямо рекомендует своим территориальным подразделениям учитывать сложившуюся устойчивую судебную практику, представленную постановлениями и письмами Президиума и Пленума ВАС РФ, судебными актами иных судов при принятии решений по налоговым проверкам (а также при принятии решения о направлении апелляционных, кассационных жалоб и заявлений о пересмотре судебных актов в порядке надзора) по схожему спорному вопросу с учетом аналогичной аргументации. При этом налоговики отмечают, что сам по себе факт наличия решения суда не в пользу налогового органа не может являться основанием для исключения из проекта решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения законных и обоснованных выводов о допущенных налогоплательщиком нарушениях законодательства о налогах и сборах.
Коммунальные услуги по посредническому договору
При оформлении арендных отношений, помимо договора на аренду помещения, можно составить отдельный посреднический договор на оплату коммунальных услуг. Чаще всего он оформляется в виде агентского договора, в котором арендодатель-агент, действуя от своего имени, приобретает коммунальные услуги для арендатора-принципала (ст. 1005 ГК РФ). Такое оформление оплаты коммунальных услуг при аренде дает арендодателю формальное право перевыставить арендатору счет-фактуру, полученный от продавцов коммунальных услуг (п. 24 Правил ведения книг покупок и продаж*(7), Письмо Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/20).
Внимание! Посреднические договоры, в том числе и агентский, являются возмездными (это обязательное условие), а значит, при их заключении сторонам необходимо предусмотреть выплату вознаграждения за выполнение арендодателем функций посредника (ст. 1006 ГК РФ). Если размер вознаграждения не установлен и не может быть определен исходя из условий договора, то арендатор должен уплатить его арендодателю в размере, соответствующем стоимости аналогичных услуг (п. 3 ст. 424 ГК РФ). Возможна и такая ситуация, при которой отношения по агентскому договору, как условие (ст. 421 ГК РФ), включены непосредственно в договор аренды (так называемый смешанный тип договора).
Услуги, приобретенные агентом-арендодателем для принципала-арендатора, являются собственностью принципала (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). При выставлении и регистрации счетов-фактур сторонам агентского договора следует руководствоваться п. 24 Правил ведения книг покупок и продаж, а также разъяснениями, изложенными ФНС в Письме от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@*(8) (согласовано с Минфином Письмом от 15.01.2010 N 03-07-15/03):
- агент-арендодатель хранит счета-фактуры, полученные от коммунальных служб по приобретенным для принципала-арендатора услугам, в журнале учета полученных счетов-фактур, не регистрируя их в книге покупок (п. 3 и 11 Правил ведения книг покупок и продаж). Подчеркнем, что в этом случае арендодатель принимает к вычету НДС, предъявленный коммунальными службами, только в части, относящейся к услугам, потребленным им самим (соответственно, и в книге покупок регистрирует счета-фактуры только в части стоимости коммунальных услуг, потребляемых им лично);
- агент-арендодатель от своего имени выписывает принципалу-арендатору счет-фактуру по приобретенным для него коммунальным услугам с отражением в нем показателей счета-фактуры поставщика услуг, не регистрируя его в книге продаж;
- на сумму агентского вознаграждения агент выписывает принципалу счет-фактуру и регистрирует его в журнале выставленных счетов-фактур и в книге продаж.
Таким образом, при рассматриваемом способе компенсации коммунальных расходов у арендодателя-агента возникает обязанность по исчислению НДС со стоимости арендной платы и посреднического вознаграждения (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ).
Счет-фактура, полученный принципалом-арендатором от агента-арендодателя, регистрируется им в книге покупок. Так как в данном случае у принципала имеется счет-фактура, выставленный (перевыставленный) агентом от своего имени, арендатор имеет право применить налоговые вычеты по приобретенным коммунальным услугам в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). С этим соглашаются и налоговики в п. 3 Письма N ШС-22-3/86@.
А договор посреднический или...
При использовании посреднических договоров по приобретению коммунальных услуг в арендных отношениях есть определенный риск. Дело в том, что арендодатель может заключить договоры с поставщиками коммунальных услуг раньше, чем посреднические договоры с арендаторами (на практике эта ситуация возникает довольно часто). В таком случае сделка, совершенная до установления посреднических отношений, не может быть признана заключенной во исполнение поручения заказчика (такой вывод в отношении договора комиссии следует из п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85).
В связи с этим приведем в пример дело, рассмотренное ФАС МО. Оспаривая правомерность применения арендатором налоговых вычетов по НДС, исчисленных с платы за потребленную электроэнергию в адрес арендодателя, налоговики посчитали, что договор на передачу энергоресурсов от арендодателя к арендатору не может носить посреднический характер.
Судом было установлено и материалами дела подтверждено, что договорные величины электропотребления ежегодно пересматривались. При формировании договорных величин потребления энергоресурсов в спорном периоде арендодатель учитывал ежегодные заявки арендатора на планируемое к потреблению количество электроэнергии. Заявки подавались в порядке, установленном договором между арендодателем и энергоснабжающей организацией.
ФАС МО сделан вывод о том, что арендодатель и энергоснабжающая организация вступали в правоотношения по поставке электроэнергии в соответствующем году только после согласования существенного условия договора энергоснабжения, а именно количества электрической энергии. Следовательно, и отношения по договору комиссии (посреднический договор между арендодателем и арендатором) были установлены после возникновения арендных отношений.
С учетом изложенного суд сделал вывод о том, что арендодатель осуществлял посреднические функции по отношению к арендатору, выступая в качестве комиссионера, и действовал при перевыставлении счетов-фактур в полном соответствии с Письмом МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О порядке оформления счетов-фактур при осуществлении посреднических сделок" (Постановление от 25.09.2008 N КА-А40/8932-08*(9)).
Поскольку на практике в договорах с поставщиками коммунальных услуг (вода, тепло, электроэнергия и пр.), как правило, всегда заложено условие об обязательной ежегодной корректировке количества ресурсов, необходимых потребителю, используя приведенные выше аргументы, можно отстоять свою позицию, заключающуюся в том, что посреднические взаимоотношения между арендодателем и арендатором возникли позднее, чем заключен договор на поставку коммунальных услуг между арендодателем и коммунальными службами.
Если арендодатель применяет УСНО
На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ. Следовательно, арендодатели-"упрощенцы" при осуществлении операций, связанных с реализацией услуг по аренде (включая коммунальные платежи), НДС не исчисляют, счет-фактуру не выставляют и в расчетных и первичных документах сумму НДС отдельной строкой не выделяют. Вместе с тем суммы налога, предъявленные покупателю, применяющему упрощенную систему, при приобретении услуг, учитываются в стоимости таких услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ) (Письмо УФНС по г. Москве от 02.04.2009 N 19-15/31079.1).
По общим правилам, если "упрощенец" все-таки выставит покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС, то согласно пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ у него появляется обязанность по уплате указанного НДС в бюджет (Письмо ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925).
Что касается арендодателей, применяющих УСНО, то перевыставление счетов-фактур на сумму коммунальных услуг при отсутствии объекта обложения НДС, по нашему мнению, не подразумевает под собой реализацию услуг. Так, в Постановлении ФАС ПО от 12.04.2007 N А55-14832/06 судьями сделан вывод о том, что арендодатель-"упрощенец", выставлявший арендаторам счета-фактуры на коммунальные услуги с учетом НДС, не обязан уплачивать данный налог в бюджет, поскольку в этой ситуации арендодатель лишь дублировал и перевыставлял арендатору счета-фактуры коммунальных организаций с учетом НДС, которые ранее были выставлены в его адрес. По мнению суда, налоговым органом не доказано, что арендодатель реализовывал коммунальные услуги, так как на регистрах бухгалтерского учета у арендодателя НДС за коммунальные услуги не числился и реализация имела место лишь в части арендных услуг, по которым арендодатель уплачивал единый налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
О.П. Гришина,
эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"
"НДС: проблемы и решения", N 4, апрель 2010 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) Определением ВАС РФ от 29.02.2008 N 2615/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.
*(2) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
*(3) Доведено Письмом ФНС России от 23.07.2007 N ШТ-6-03/340@.
*(4) Доведено Письмом ФНС России от 27.10.2006 N ШТ-6-03/1040@.
*(5) Статьей 545 ГК РФ определено, что абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединительную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации.
*(6) Определением ВАС РФ от 07.04.2009 N 15235/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.
*(7) Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
*(8) См. комментарии к этому письму в статье Н.Н. Луговой "Посредники, авансы, НДС и счета-фактуры", N 3, 2010.
*(9) Определением ВАС РФ от 31.03.2009 N ВАС-17467/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.