"Налог на прибыль организаций: история с продолжением" (интервью с К.В. Новоселовым, к.э.н., советником государственной гражданской службы РФ 1 класса, аттестованным консультантом по налогам и сборам)
В прошлом номере журнала *(1) Новоселов Константин Викторович, к.э.н., советник государственной гражданской службы РФ 1 класса, аттестованный консультант по налогам и сборам, рассказал, на что плательщикам нужно обратить внимание при исчислении налога на прибыль. Но, как оказалось, не все волнующие бухгалтеров вопросы были освещены. Сегодня по просьбе наших читателей мы продолжаем тему налогового учета доходов и расходов.
Ред.: Константин Викторович, многие бухгалтеры при подготовке декларации за 2009 год обнаружили ошибки, допущенные ими в прошлых, уже задекларированных периодах. Нужно ли им сдавать "уточненки" или можно воспользоваться новой редакцией статьи 54 НК РФ и внести исправления в месяце обнаружения, например в феврале 2010 года?
К.В.: Согласно вступившему с 2010 года в силу абзацу 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) в случае, когда допущенные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в текущем налоговом периоде, привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и уменьшить сумму налога в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены такие ошибки (искажения).
Исходя из общих правил, предусмотренных статьей 252 НК РФ, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные соответствующими документами.
Следовательно, если расходы, понесенные и документально подтвержденные организацией, ошибочно не были учтены в прошлых налоговых (отчетных) периодах, что привело к излишней уплате налога на прибыль организаций, то начиная с 1 января 2010 года налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций за налоговый (отчетный) период, в котором выявлена такая ошибка, например в феврале 2010 года*(2). Такие разъяснения даны Минфином России в письме от 12.01.2010 N 03-02-07/1-9.
Что касается выявления случаев занижения налога, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ*(3).
Ред.: Если излишки, выявленные в ходе инвентаризации, были оприходованы в 2009 году, то при их списании в производство в 2010 году можно признать расход в полной сумме дохода, учтенной по статье 250 НК РФ?
К.В.: Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ в редакции, действующей с 2010 года, стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте ОС, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части 2 статьи 250 НК РФ.
Данные изменения, внесенные Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ, вступают в силу с 1 января 2010 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного федерального закона (опубликован в "Российской газете" 30 ноября 2009 года). Иной порядок вступления в силу указанных изменений Законом N 281-ФЗ не предусмотрен.
Стоимость МПЗ определяется в момент осуществления хозяйственной операции, то есть в момент их оприходования. Таким образом, стоимость МПЗ, оприходованных до 1 января 2010 года, определяется в порядке, действовавшем до внесения указанных изменений, то есть в сумме налога, исчисленного с дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части 2 статьи 250 НК РФ, независимо от даты реализации указанных МПЗ или отпуска их в производство.
Ред.: Как показывает жизнь, учет расходов, прямо не поименованных в статье 255 НК РФ, чаще всего приводит к налоговым спорам. В одних случаях плательщики бьются за сохранность своих денег, в других - за истину. К последним относятся споры, связанные с учетом пособия по уходу за ребенком до 3 лет (50 руб. в месяц). Константин Викторович, можно ли признать эти выплаты в расходах на оплату труда?
К.В.: В соответствии с пунктом 1 Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, установлены ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб.
Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 утвержден Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан. Пункт 15 Порядка предусматривает, что ежемесячные компенсационные выплаты назначаются со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком, если обращение за ними последовало не позднее 6 месяцев со дня предоставления указанного отпуска. На основании пункта 20 Порядка ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда, организациями независимо от их организационно-правовых форм.
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами*(4).
К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ*(5).
С учетом изложенного ежемесячные компенсационные выплаты женщинам, состоящим в трудовых отношениях с организацией и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, назначаются со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком, осуществляются за счет средств, направленных на оплату труда, и учитываются в составе налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 255 НК РФ. Аналогичную точку зрения высказал и Минфин России в письме от 15.09.2009 N 03-03-06/4/78.
Ред.: Спасибо, Константин Викторович, за предоставленные разъяснения.
"В курсе правового дела", N 5, март 2010 г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
*(1) В курсе правового дела. 2010. N 4. С. 16
*(2) абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ
*(3) п. 1 ст. 81 НК РФ
*(4) ст. 255 НК РФ
*(5) п. 7 ст. 255 НК РФ